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税代
第八章 代理纳税审查方法
【内容介绍】
2014年教材变化
（1）本章内容无实质变化。
（2）注意146页的例8－5，修改了税率，但是按现行政策，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。
（3）147页例8－7，该产品2013年售出，不妥。
应该是2014年售出。
第一节 纳税审查的基本方法
1.掌握代理纳税审查的基本方法
2.了解顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法与查询法、比较分析法和控制计算法。
注意比较分析法和控制计算法的区别。
一、顺查法和逆查法
针对查账的顺序不同
（1）顺查法
原始凭证→账簿→报表
（2）逆查法
报表→账簿→原始凭证
二、详查法和抽查法
根据审查的内容、范围不同
详查法
抽查法
三、核对法和查询法
1.核对法
通过对纳税人的各种相关联的会计凭证、账簿、报表及实物进行相互核对，验证其在纳税方面是否存在问题的一种方法。
2.查询法
在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。
四、比较分析法和控制计算法（相对重要）
1.比较分析法
将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。
分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索。
2.控制计算法
根据账簿之间、生产环节之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法。
以产核销、以耗定产
【例题·单选题】根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（ ）。
A.核对法
B.比较分析法
C.控制计算法
D.查询法
『正确答案』C
第二节 纳税审查的基本内容
一、代理纳税审查的基本内容（了解）
财会制度
税法
税收征管法
二、会计报表的审查（熟悉）
审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况。
三、会计账簿的审查与分析
四、会计凭证的审查与分析
会计凭证是纳税审查中核实问题的重要依据。
会计凭证按其填制程序和用途划分，可分为原始凭证和记账凭证。
五、不同委托人代理审查的具体内容
第三节 账务调整的基本方法
一、账务调整的作用
二、账务调整的原则
1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致；
2.账务处理的调整要与会计原理相符合；
3.调整错账的方法应从实际出发，简便易行。
何时调账？
做错账的时候——标准：
会计制度
三、账务调整的基本方法
（一）红字冲销法
1.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿；
2.适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；
3.一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。
（二）补充登记法
1.通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；
2.适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。
（三）综合账务调整法
1.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；
2.一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。
正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整；
3.主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。
四、错账的类型及调整范围（重点，掌握）
根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。
总的原则：
错账＋调账＝正确的分录
（一）对当期错账的调账方法
1.一般情况
根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整。
2.按月结转利润
（1）在本月内发现的错账，调整错账本身即可；
（2）在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。
【例题1】某市稽查局2013年年底对本市一企业2013年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。
税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。
于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上挂了房租收入。
该厂每月收取房租3000元，共计收入36000元，全部挂在“其他应付款——某服装店”账户上。
四间门面房已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。
如何调账
错账
借：
银行存款
贷：
其他应付款
正确的账务处理
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
调账
（1）借：
其他应付款
贷：
其他业务收入
应补缴的税款
应补营业税＝36000×5%＝1800（元）
应补城建税＝1800×7%＝126（元）
应补教育费附加＝1800×3%＝54（元）
应补房产税＝36000×12%－3600（已交）＝720（元）
应补印花税＝36000×1‰＝36（元）
如果是当年错账
（2）补提营业税、城建税、教育费附加
借：
营业税金及附加 1980
贷：
应交税费——应交营业税 1800
——应交城建税 126
——应交教育费附加 54
（3）补提房产税、印花税
借：
管理费用 756
贷：
应交税费——应交房产税 720
银行存款 36
（二）对上一年度错账的调账方法
1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的
（1）在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。
（2）在上一年度决算报表编制之后发现的
①对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整
【例题2】2014年3月查账时发现2013年12月份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。
目前该基建工程尚未完工（不考虑滞纳金和罚款）
调账：
借：
在建工程 17000
贷：
应交税费—应交增值税（进转） 17000
②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整——注意对所得税的影响
【例题1（续）】某市稽查局2014年3月对本市一企业2013年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。
税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。
于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上挂了房租收入。
该厂每月收取房租3000元，共计收入36000元,全部挂在“其他应付款——某服装店”账户上。
四间门面房已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。
如果是以前年度错账
（1）确定收入
借：
其他应付款 36000
贷：
其他业务收入 36000
（2）补提营业税、城建税、教育费附加
借：
营业税金及附加 1980
贷：
应交税费——应交营业税 1800
——应交城建税 126
——应交教育费附加 54
（3）补提房产税、印花税
借：
管理费用 756
贷：
应交税费——应交房产税 720
银行存款 36
应补所得税＝33264×25%＝8316（元）
（4）补提所得税
借：
以前年度损益调整 8316
贷：
应交税费——应交所得税 8316
（5）结转以前年度损益调整
借：
以前年度损益调整 24948
贷：
利润分配——未分配利润 24948
2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的
可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。
【例题2（续）】2014年3月查账时发现2013年12月份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。
该基建工程已经于2014年1月完工，残值率为5%，折旧年限50年（不考虑滞纳金和罚款）。
借：
固定资产 17000
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 17000
计提折旧
借：
管理费用17000×95%÷600×2
贷：
累计折旧17000×95%÷600×2
教材146页【例8－5】按照现行企业所得税规定存在问题：
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，无须补税。
教材错误
错账
借：
银行存款28500
贷：
盈余公积28500
调账分录：
借：
盈余公积 28500
贷：
以前年度损益调整（损益调整） 28500
借：
以前年度损益调整 28500
贷：
利润分配——未分配利润 28500
【例8－6】某税务师事务所2013年4月对某公司2012年度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金20000元，应予以冲回。
应如何调账？
『正确答案』
①冲回多预提的费用
借：
预提费用！
！
！
20000
贷：
以前年度损益调整 20000
②补所得税＝20000×25%＝5000（元）
借：
以前年度损益调整 5000
贷：
应交税费——应交企业所得税 5000
③将以前年度损益调整余额转入未分配利润
借：
以前年度损益调整 15000
贷：
利润分配——未分配利润 15000
【例8－7】某税务师事务所2014年审查2013年某企业的账簿记录,发现2013年12月份多转材料成本差异40000元（借方超支数），而消耗该材料的产品已完工入库，该产品于2014年售出。
『正确答案』
1.属于上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的情形。
可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。
2.如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售，那么可以直接调整上年度账项
借：
材料成本差异 40000
贷：
库存商品 40000
错账已经发生到何种程度，调账就要调到何种程度。
【例题1·多选题】（2008年）注册税务师在2008年5月对某工业企业2007年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2007年8月将用于职工福利支出的300000元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用”项目已于2007年10月开始摊销计入“生产成本”--未摊销完毕。
该企业各月份无在产品（生产成本全部转入库存商品）余额，但有一定的完工产品库存（库存商品未全部售出）和完工产品出售（主营业务成本）情况，注册税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记（）账户。
A.生产成本
B.长期待摊费用
C.库存商品
D.本年利润
E.以前年度损益调整
【解析】
正确分录
借：
应付职工薪酬
贷：
相关科目
——错账的后续影响
借：
长期待摊费用1×
贷：
相关科目√
借：
生产成本1
贷：
长期待摊费用2
长期待摊费用未摊销完毕（2007.10-2008.5），因为至少应摊销一年
长期待摊费用1>长期待摊费用2
借：
库存商品1
贷：
生产成本2
生产成本1=生产成本2，因为没有在产品
借：
主营业务成本
贷：
库存商品2
库存商品1>库存商品2
『正确答案』BCE
【例题2·多选题】（2006年）某工业企业生产的是单一的机械产品，各期生产、销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。
注册税务师在该企业2005年决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业2005年有一笔在建工程领用材料20000元的账务处理为：
借：
生产成本 23400
贷：
原材料 20000
应交税费——增（进转）3400
注册税务师按照“比例分摊法”计算调整额。
在调账处理时计入贷方调整的科目有（）。
A.原材料（金额、方向正确，无需调整）
B.生产成本
C.库存商品
D.本年利润
E.以前年度损益调整
『正确答案』BCE。
（三）不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整方法
注册税务师审查出的纳税错误数额
1.有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调整利润账户
2.有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额
主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算中发生的错误——应将错误额根据具体情况在期末原材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分摊。
【例8－8】注册税务师受托对某企业进行纳税审查，发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。
由于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此多计入生产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。
经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。
此时注册税务师应如何调账？
第1步：
计算分摊率
分摊率＝审查出的错误额/（期末结存材料成本＋期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售产品成本）
注意：
具体应用时，应根据错误发生的环节，相应选择某几个项目进行分摊，不涉及的项目不参加分摊。
分摊率＝30000/（150000＋150000＋300000）＝0.05
第2步：
计算各环节的分摊数额
1.在产品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元）
2.产成品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元）
3.本期产品销售成本应分摊数额＝300000×0.05＝15000（元）
4.应转出的增值税进项税额＝30000×17%＝5100（元）
第3步：
调整相关账户
若审查期在当年
借：
在建工程 35100
贷：
生产成本 7500
库存商品 7500
本年利润（在期末结账后，当期销售产品应分
摊的错误数额应直接调整利润数）15000
应交税费——应交增值税（进转） 5100
调账方法总结
1.何时调账：
做错账——判断标准：
会计制度
2.如何调账：
错账＋调账＝正确的分录
（1）当年——哪儿错调哪儿，错到哪一步，调到哪一步
（2）跨年
①非损益类错账，哪儿错调哪儿
②损益类错账，通过“以前年度损益调整”账户进行调整
（3）上年非损益类账错了，但该账户在本年已变为损益类账户，直接调整本年损益类账户
（4）错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户，应计算分摊率在各有关账户之间按比例进行调整
（5）账未错，只是没有调增所得额处理，作补税的账务处理
【例题1】上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元，未调增所得额。
次年检查时发现了这一问题，应如何调账（假设企业适用企业所得税率为25%）？
『答案解析』
借：
以前年度损益调整 12500
贷：
应交税费——应交所得税 12500
借：
利润分配——未分配利润 12500
贷：
以前年度损益调整 12500
【例题2·单选题】某工业企业被主管税务机关审查，发现企业转让土地使用权收入少缴营业税50000元、城市维护建设税3500元、教育费附加1500元及滞纳金1000元，企业未计提，直接补缴入库后作如下分录：
借：
营业税金及附加 55000
管理费用——其他 1000
贷：
银行存款 56000
注册税务师审核后，认为不妥，则企业业务发生时正确的会计分录为：
A.借：
营业税金及附加 55000
管理费用——其他 1000
贷：
银行存款 56000
B.借：
营业外支出——税收滞纳金 1000
贷：
管理费用——其他 1000
C.借：
营业税金及附加 55000
贷：
应交税费——应交营业税 50000
应交税费——应交城市维护建设税 3500
应交税费——教育费附加 1500
借：
应交税费——应交营业税 50O00
应交税费——应交城市维护建设税 3500
应交税费——教育费附加 1500
营业外支出——税收滞纳金 1000
贷：
银行存款 56000
D.借：
营业外支出——税收滞纳金罚款 56000
贷：
营业税金及附加 55000
管理费用——其他 1000
『正确答案』C
【例题3·简答题，6分】（2011年）某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人，2010年税务机关对其上一年度纳税情况检查中发现如下问题：
（1）所属某仓库多提折旧100000元：
（2）7月为本企业基建工程购入材料234000元，其会计处理为：
借：
在建工程 200000
应交税费——应交增值税（进项税额）34000
贷：
银行存款 234000
（3）将自产的一批货物直接捐赠给职工子弟学校，价值120000元，成本为85000元，其会计处理为：
借：
营业外支出 120000
贷：
库存商品 120000
问题：
1.分别指出上述处理对企业相关税费的影响。
2.作出相应的调账分录。
『正确答案』
1.上述处理对企业相关税费的影响
（1）业务1中，仓库多提折旧100000元，企业的应纳税所得额减少100000元，企业少缴纳企业所得税100000×25%＝25000（元）。
（2）业务2中，企业外购材料用于基建工程，进项税额不能抵扣，企业需要转出进项税额34000元，需要补缴增值税，同时需要补缴城建税与教育费附加，申请退还企业所得税。
（3）业务3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于增值税的视同销售，需要补缴增值税120000×17%＝20400（元），需要补缴城建税与教育费附加。
同时由于自产货物的所有权发生转移，因此在企业所得税中应该视同销售，需要补缴企业所得税，同时该捐赠为直接捐赠，不能在企业所得税前扣除。
2.调账
（1）业务1的调账分录为：
借：
累计折旧 100000
贷：
以前年度损益调整 75000
应交税费——应交企业所得税 25000
（2）业务2中的调整分录为：
借：
在建工程 34000（进项税额不得抵扣）
贷：
应交税费——增值税检查调整 34000
借：
以前年度损益调整 3400
贷：
应交税费——应交城建税 2380
应交教育费附加 1020
借：
应交税费——应交企业所得税 850
贷：
以前年度损益调整 850
（3）业务3
错账：
借：
营业外支出 120000
贷：
库存商品 120000
正确的账务处理：
借：
营业外支出 105400
贷：
库存商品 85000
应交税费－增（销） 20400
借：
营业税金及附加 2040
贷：
应交税费－城建税 1428
应交税费－教育费附加 612
业务3调账分录
借：
库存商品 （120000-85000）35000
营业税金及附加 2040
贷：
营业外支出 14600
应交税费——增值税检查调整 20400
——应交城市维护建设税1428
——应交教育费附加 612
——应交企业所得税 3140
因为是以前年度错账，用“以前年度损益调整”代替
借：
库存商品 （120000-85000）35000
以前年度损益调整 2040
贷：
以前年度损益调整 14600
应交税费——增值税检查调整 20400
——应交城市维护建设税1428
——应交教育费附加 612
——应交企业所得税 3140
最终结果
借：
库存商品 35000
贷：
以前年度损益调整 12560
应交税费——检 20400
应交税费——城建税 1428
应交税费——教育费附加 612
借：
以前年度损益调整 3140=12560*25%
贷：
应交税费——企业所得税 3140
第八章 代理纳税审查方法
第一节纳税审查的基本方法
顺查法和逆查法，详查法和抽查法，核对法和查询法，比较分析法和控制计算法
第二节纳税审查的基本内容
了解
第三节账务调整的基本方法
（1）账务调整的基本方法——红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法；
（2）错账的类型及调整范围（重要）
升级会员 