注会《审计》模拟题一.docx

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注会《审计》模拟题一

2008年注册会计师全国考试《审计》考前模拟题

（第一套）

一、单项选择题

（一）A注册会计师负责甲公司2007年度财务报表的审计工作。

在对甲公司采购与付款循环进行审计时，A注册会计师遇到了以下事项，请代为作出正确的专业判断。

1.A注册会计师在对甲公司的固定资产进行审计时，注意到以下事项，其中，A注册会计师需建议调整的是

A．甲公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B．甲公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工6个月，在此期间，H公司停止了借款费用资本化C．甲公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用D．甲公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本

【答案】B【解析】根据建造工艺的要求暂停施工期间，不应停止借款费用的资本化。

2．在由助理审计人员编制的固定资产和在建工程审计工作底稿中，记录了以下审计建议，其中，A注册会计师不应认可的是（　）A．对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算

 B．对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧

  C．对用流动资金借款建造的某项固定资产，其借款费用也应根据情况进行资本化

 D．对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备

  【答】A【解析】根据会计准则的规定，对于在建工程，其占用的土地使用权仍然按照无形资产核算，并进行摊销。

3在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，A注册会计师最有可能实施的是

A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况

B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况

C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物

D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用【答案】B

【解析】在本题中，注册会计师关注的主要问题是已报废固定资产未及时作出会计处理，从而高估固定资产和利润。

在检查线路上，应采用逆差线路，从固定资产明细账追查至资产实物，而不是以资产实物为检查起点。

分析折旧费用，只能提供关于固定资产存在认定的间接证据，其效果不如B。

4.A注册会计师在对以下应付职工薪酬的审计中，认为甲公司的处理错误的是（）。

A．甲公司以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，将该产品或商品的公允价值计入相关的资产成本或当期损益，同时确认了应付职工薪酬

B．甲公司将其拥有的房屋资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入了当期损益，同时确认应付职工薪酬

C．甲公司租赁住房供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入当期损益，同时确认应付职工薪酬D．医疗保险费、养老保险费均按实列支确认应付职工薪酬【答案】D

【解析】选项D中，对于医疗保险费、养老保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提不能按实列支。

（二）B注册会计师对乙公司2007年度财务报表进行审计。

在对乙公司筹资与投资循环进行审计时，注意到以下事项，请代为作出准确的专业判断。

5.助理审计人员在对投资性房地产进行审计时，认为以下事项均不影响乙公司的当期损益，其中B注册会计师不应认可的是（）。

A．采用成本计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值

B．企业自用房地产改为由成本模式计量的投资性房地产

C．采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值

D．自用的房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时，转换日房地产的公允价值大于账面价值

C【解析】采用公允价值计量模式，期末投资性房地产的可收回金额高于账面价值时，应确认公允价值变动损益，将会影响乙公司的当期收益。

故C不正确。

6．B注册会计师发现，乙公司2007年5月10日以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入T公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。

5月30日，乙公司收到现金股利20万元。

2007年6月30日该股票每股市价为3．2元。

2007年8月10日，T公司宣告分派现金股利，每股0．20元。

8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，乙公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3．6元。

2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。

B注册会计师确认的该项交易性金融资产的累计损益是（）。

A．64万元B．154万元C．174万元D．120万元【答案】A

【解析】根据《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》，乙公司应确认的累计损益包括：

（1）2007年5月10日购人时：

借：

交易性金融资产——成本600

应收股利20

投资收益6

贷：

银行存款626

（2）2007年5月30日收到股利时：

借：

银行存款20

贷：

应收股利20

（3）2007年6月30日：

借：

交易性金融资产——公允价值变动40（200×3．2－600）

贷：

公允价值变动损益40

（4）2007年8月10日宣告分派时：

借：

应收股利40（0．20×200）

贷：

投资收益40

（5）2007年8月20日收到股利时：

借：

银行存款40

贷：

应收股利40

（6）2007年12月31日：

借：

交易性金融资产——公允价值变动80（200×3．6－200×3．2）

贷：

公允价值变动损益80

（7）2008年1月3日处置：

借：

银行存款630

公允价值变动损益120

贷：

交易性金融资产——成本600

交易性金融资产——公允价值变动120

投资收益30

因此，注册会计师确认的东湖公司该交易性金融资产的累计损益为：

一6＋40＋40＋80－120＋30=64（万元）。

7．乙公司2007年3月10日将其开发的一栋写字楼整体出租给U企业使用，租赁期开始日为2007年4月15日。

2007年4月15日，该写字楼的账面余额460000000元，并计提跌价准备30000000元，转换后采用公允价值模式计量，4月15日该写字楼的公允价值为410000000元．2007年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为440000000元，乙公司确认公允价值变动损益为40000000元，则注册会计师应提出的建议为（）。

A．调减公允价值变动损益10000000元B．调增公允价值变动损益10000000元

C．调减公允价值变动损益30000000元D．调增公允价值变动损益30000000元【答案】C

【解析】在4月15日转换日，乙公司应确认的公允价值变动损益为：

（46000－3000）－41000＝2000（万）

在12月31日，乙公司应确认的公允价值变动损益为：

44000－41000＝3000（万）

乙公司全年确认的公允价值变动损益为：

3000－2000＝1000（万）

所以，应调减公允价值变动损益3000万。

8．B注册会计师在审计乙公司2007年财务报表时发现，2007年1月1日乙公司取得V公司25％股权且具有重大影响，按权益法核算。

取得长期股权投资时，被投资方某项长期资产的账面价值为80万元，乙公司确认的公允价值为120万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相符，2007年12月31日，该项长期资产的可收回金额为60万元，V公司确认了20万元减值损失，2007年V公司实现净利润500万元。

B注册会计师认为乙公司应确认投资收益是（）万元。

A．150B．144C．138D．115【答案】D

【析首先，乙公司应进行商誉的减值测试，由于V公司长期资产的减值，乙公司应确认的商誉减值损失为：

120－60＝60（万）

V公司已确认20万元减值损失，乙公司需要将V公司净利润调减40万后再确认投资收益：

（500－40）×25%＝115（万）

9．B注册会计师在审计乙公司2007年财务报表时发现，乙公司于2007年1月1日从证券市场上以1086．30万元购人S公司2006年1月1日发行的面值为1000万元的债券，作为可供出售金融资产（该债券5年期、票面年利率为5％、购入债券时的实际利率为4％，按年付息），另支付相关费用10万元。

2007年12月31日，该债券的公允价值为1020万元，针对该事项B公司的会计处理为：

（1）购入时：

借：

可供出售金融资产——成本1000

应收利息50

可供出售金融资产——利息调整36．30

贷：

银行存款1086.30

（2）年末确认收益时：

借：

应收利息50

贷：

投资收益41．45

可供出售金融资产——利息调整8．55

（3）确认公允价值变动损益：

借：

资本公积7．75

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动7．75

则B注册会计师应提出的调整建议为（）。

A．调增可供出售金融资产账面价值10．4万元，调增投资收益0．4万元，调减资本公积10．4万元

B．调增可供出售金融资产账面价值10．4万元，调增投资收益0．4万元，调增资本公积10．4万元C．调增投资收益0．4万元，调增资本公积10．4万元D．调增投资收益0．4万元，调减资本公积10．4万元

【答案】B【解析】根据《会计准则第22号——金融工具的确认和计量》，正确的会计处理为：

（1）2007年1月1日

借：

可供出售金融资产——成本1000

应收利息50（1000×5％）

可供出售金融资产——利息调整46．30

贷：

银行存款1096．30

（2）2007年12月31日

应确认的投资收益=（1000＋46．30）×4％＝41．85（万元），“可供出售金融资产——利息调整”＝1000×5％－41．85＝8．15（万元）。

借：

应收利息50

贷：

投资收益41．85

可供出售金融资产——利息调整8．15

可供出售金融资产账面价值：

1000＋46．30－8．15＝1038．15（万元）。

公允价值为1020万元，应确认的公允价值变动损益：

1038．15－1020＝18．15（万元）。

借：

资本公积——其他资本公积18．15

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动18．15

调整后的可供出售金融资产账面价值为1020，等于其公允价值。

（三）C注册会计师在对丙公司2007年度财务报表进行审计。

按照审计风险准则要求，C注册会计师了解被审计单位信息及其环境评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，请对以下事项作出判断。

10.注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。

下列关于控制测试范围的叙述不正确的是（）。

A.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越小

B.控制的预期偏差率越高，对拟信赖控制实施控制测试的范围越大

C.如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的

D.信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围

案】A解析】注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。

11.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，C注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过（）。

A．1年B．2年C．3年D．4年【答案】B

【解析】根据审计准则的规定，针对拟信赖的内部控制，两次测试的时间间隔不得超过2年。

12．如果拟信赖在期中获取的关于控制运行有效性证据，则在针对剩余期间获取补充证据的考虑中，C注册会计师可以认可的是（）。

A.期中获取的有关控制运行有效性的证据越充分，针对剩余期间应获取的补充证据应越多

B.剩余期间越短，针对剩余期间应获取的补充证据应越多

C.对于内部控制的拟信赖程度越高，针对剩余期间应获取的补充证据越多

D.控制环境越健全，针对剩余期间应获取的补充证据越多【答案】C【解析】A、B、D将相关关系弄反了。

13.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑的因素不正确的（）。

A.对收入截止认定、或有负债等的审查必须在期末（或接近期末）实施实质性程序

B.如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

C.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末（或接近期末）实施D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越应该在期中实施实质性程序

【答案】D【解析】注册会计师一般不考虑在期中执行实质性程序，除非某些证据只能在期中获取，或者注册会计师认为被审计单位控制环境与其他相关控制非常健全。

（四D注册会计师是某会计师事务所的合伙人，在对事务所员工进行培训时，D注册会计师认为应加强员工的法律责任意识。

以下是D注册会计师编写的培训材料中对学员提出的若干问题，请代为作出正确的选择。

14.如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在（）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。

A．注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报但未发现

B．审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见

C．注册会计师明知道存在重大错报却出具无保留意见的审计报告

D．注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求【答案】A【解析】B、D中，由于注册会计师遵循了审计准则的要求，没有发现重大错报通常只会被认为具有普通过失。

C属于欺诈。

15.根据最高人民法院发布的司法解释，会计师事务所应与被审计单位承担连带责任的情形不包括

A.被审计单位示意注册会计师作不实报告，会计师事务所未予拒绝

B.会计师事务所知道被审计单位财务报表的重要事项有不实内容，但没有指明

C．会计师事务所没有按照审计准则的规定执行审计工作，但对于被审计单位的舞弊行为并不知情

D．会计师事务所知道被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，但没有指明答案】C

【解析】根据司法解释，会计师事务所与被审计单位承担连带责任的前提是会计师事务所存在欺诈行为。

A、B、D均属欺诈行为，C只是重大过失。

16.注册会计师由于违约和过失行为，有可能因此承担的法律责任形式包括（）。

A．行政责任和民事责任B．民事责任和刑事责任C行政责任和刑事责任D行政责任、民事责任和刑事责任

【答案】A【解析】注册会计师只有在存在欺诈行为的情形下，才有可能被判决承担刑事责任。

17.在注册会计师为不承担民事责任而提出的以下抗辩理由中，法庭有可能不认可的是（）

A.已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误

B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或不实的证明文件，注册会计师未能发现虚假或不实

C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明

D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记时已补足出资【答案】B

【解析】B选项漏掉了重要的前提条件，即注册会计师必须保持必要的职业谨慎。

18.如果会计师事务所与被审计单位承担共同赔偿责任责任，则（）A.应由被审计单位先赔偿，不足部分由会计师事务所赔偿B.应由会计师事务所先赔偿，不足部分由被审计单位赔偿

C.由会计师事务所和被审计单位按比例同时赔偿

D.应由被审计单位先赔偿，不足部分以不实审计金额为限由会计师事务所赔偿【答案】D

【解析】D完全符合司法解释关于会计师事务所赔偿顺位和最高限额的规定。

二、多项选择题

（一）E注册会计师对戊公司2007年度财务报表进行审计。

在对有关的交易和账户实施审计抽样时碰到以下专业问题，请代为作出恰当的专业判断。

1．选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。

下列对这一观点的理解，正确的说法有（　）。

A．对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体

B．虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会C．不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取D．运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险【答案】ABC【解析】D是审计抽样的基本特点。

2．在以下各类抽样风险中，可能导致注册会计师发表不恰当审计意见的审计风险是（　）。

A．在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险

B．在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险

C．在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险

D．在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险【答案】AD

【解析】导致注册会计师发表不恰当的审计意见，即影响审计的效果。

选项A为信赖过度风险，选项D为误受风险，二者均影响审计的效果；选项B为信赖不足风险，选项C为误拒风险，二者影响审计的效率。

3．注册会计师在确定审计抽样的样本规模时，需要考虑样本规模与相关影响因素之间的关系。

在细节测试中，样本规模与相关影响因素之间的关系可以正确的表述为（　）。

A．样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大

B．样本规模与可容忍误差成反向变动关系，即可容忍误差越小，所需的样本规模越大

C．样本规模与预计总体误差成同向变动关系，即预计总体误差越大，样本规模越大

D．样本规模与可接受的抽样风险成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模越大答案】ABCD

【解析】在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性，但在细节测试中，则要考虑特征的变异性，而且样本规模与总体变异性存在同向变动关系。

其余各项关系的表述也均为正确。

4.戊公司的账面记录显示，该公司在2007年度共发生了4680笔甲产品销售业务，确认的销售收入为28080万元。

E注册会计师在审核戊公司的销售业务时，从销售业务总体中抽取了300笔构成样本进行审查。

这300笔业务的账面记录金额为1920万元，E审定的金额为1620万元。

则以下结论中正确的是（）。

A．采用均值估计方法时，推断的总体金额为25272万元

B．采用差额估计抽样方法时，推断的总体金额为23400万元

C．采用比率估计抽样方法时，推断的总体金额为25272万元

D．基于谨慎性原则的考虑，推断的总体误差为4680万元【答案】ABD

【解析】采用均值估计抽样时，推断的总体金额=样本均值×总体规模=（1620÷300）×4680=25272（万元）；按照差额估计抽样，推断的总体差额=样本平均差额×总体规模=（1620-1920）÷300×4680=-4680（万元），推断的总体金额=总体账面价值+推断的总体差额=28080-4680=23400（万元）；按照比率估计抽样，比率=样本的审定金额/样本的账面金额=1620÷1920=0.84375，推断的总体金额=总体的账面价值×比率=28080×0.84375=23692.5（万元）。

所谓谨慎性原则，宁可高估被审计单位的误差，而不能低估误差。

与A、B、C三种情况相应的误差依次为：

28080-25272=2808（万元）；28080-23400=4680（万元）；28080-23692.5=4387.5（万元）。

最大误差为4680万元。

（二）F注册会计师负责巳公司2007年度财务报表审计工作。

巳公司是一个大型企业集团，F注册会计师所在的会计师事务所已连续三年为其提供财务报表审计服务。

在开展审计工作之前，F注册会计师需要考虑与签订审计业务约定书相关的事项，请代为作出正确的专业判断。

1.在以下选项中，不属于审计业务约定书必备条款的是（）

A．与治理层整体直接沟通的安排B．出具审计报告的时间要求

C．管理层应向注册会计师提供的必要工作条件和协助

D.在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排【答案】AD

【解析】B、C属于必备条款。

2.当负责巳集团公司财务报表审计的F注册会计师同时负责其组成部分财务报表的审计时，则关于是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书的表述正确的有（）。

A．如果集团和组成部分审计是由不同的委托人委托的，注册会计师应当与不同的委托人分别签订审计业务约定书

B．如果集团母公司聘请注册会计师对集团合并财务报表和集团组成部分的年度财务报表进行审计，但明确不对集团组成部分单独出具审计报告，那么，注册会计师一般无需与组成部分另行签订审计业务约定书 

C．如果母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额很大，那么注册会计师可能需与组成部分另行签约

D．如果组成部分管理层没有独立决策的权力（例如组成部分是某公司的销售部门），注册会计师应考虑与组成部分另行签订审计业务约定书【答案】AB

【解析】由于如果母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额很大，那么注册会计师可能无需与组成部分另行签约，不选择C。

由于在某些情况下，组成部分管理层没有独立决策的权力（例如组成部分是某公司的销售部门），而由集团管理层进行日常经营决策，而且很可能该组成部分在法律上也不具备独立签约的资格，那么注册会计师与其签约是没有意义的，不选择D。

3.F注册会计所在的事务所需要和巳公司需要重新签订审计业务约定书的情况包括（）

A.由于巳公司的控股股东发生变化，董事长易人

B.巳公司在2007年开拓了新市场，但其业务性质和规模并未发生重大变化

C.巳公司从2007年1月1日起开始执行新的会计准则

D.巳公司的会计部部长辞职，由副部长接替其职务【答案】AC

【解析】只有当被审计单位业务性质和规模发生重大变化时，才需要重新签约，故B不对。

会计部长并不属于高级管理人员，其变动不会导致重新签约，故D不对。

其余各项皆符合应重新签约的条件。

4.巳公司管理当局要求F注册会计师所在的事务所将审计业务变更为审阅业务，在以下几点中，变更原因不合理的有（）

A.会计师事务所执行的审计业务主要是为了戊公司股票上市之用，后来巳公司上市计划取消

B.会计师事务所无法实施函证程序，有可能对巳公司财务报表发表保留意见

C.巳公司聘请该会计师事务所进行审计主要是为了满足其主要客户的要求，后来发现如果事务所针对特定项目执行商定程序能够更好地满足客户的信息要求

D.会计师事务所由于无法审计巳公司的重要海外子公司，有可能出具无法表示意见的审计报告【答案】BD

【解析】BD皆属于由于出具非无保留意见而要求变更业务类型的情况，均属于不合理变更，注册会计师不应接受。

（三）G注册会计师正在评价相对于客户庚公司的独立性，以确定是否接受其2007年财务报表的审计业务，请代为作出恰当的专业判断。

1.如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平

A．该人员成为鉴证小组成员之前间接经济利益中的足够数量处置，使剩余利益不再重大

B．将该鉴证小组成员调离鉴证业务

C．在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益进行处置，使其不再重大

D．在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置【答案】A