cpa税法资源税土地增值税.ppt

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第七章资源税法和土地增值税法,三年资源税考试题型、分值分布,三年土地增值税考试题型、分值分布,第一节资源税纳税义务人、税目与税率第二节资源税计税依据与应纳税额的计算第三节资源税税收优惠和征收管理第四节土地增值税纳税义务人与征税范围第五节土地增值税税率、应税收入与扣除项目第六节土地增值税应纳税额的计算（含清算）第七节土地增值税税收优惠和征收管理,第一节资源税纳税义务人、税目与税率,一、纳税义务人纳税人中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收外商投资企业和外国企业不征资源税中外合作开采石油、天然气进口应税资源产品的单位或个人。

扣缴义务人独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位,09、多，下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（）。

A.进口盐的外贸企业B.开采原煤的私营企业C.生产盐的外商投资企业D.中外合作开采石油的企业答案BC,二、税目和税率

（一）税目（征税范围）：

1.原油。

2.天然气。

3.煤炭。

4.其他非金属矿原矿。

5.黑色金属矿原矿。

6.有色金属矿原矿。

7.盐。

10、多、18.下列各项中，应征资源税的有（）。

A.开采的大理石B.进口的原油C.开采的煤矿瓦斯D.生产用于出口的卤水【答案】AD,第二节资源税计税依据与应纳税额的计算,一、计税依据

（一）从价定率征收的计税依据销售额全部价款价外费用不包括增值税销项税额

（二）从量定额征收的计税依据销售数量1.销售数量:

实际销售数量+视同销售的自用数量2.不能准确提:

折算比换算成的数量为销售数量3.应税和减免税项目分别计算和报送4.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量,10、单、17.纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为（）。

A.开采数量B.实际产量C.计划产量D.销售数量【答案】D,某煤矿2012年3月开采原煤400万吨，销售240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨，销售选煤30万吨，选煤综合回收率30%，资源税单位税额5元吨。

该煤矿2007年3月应纳资源税（）万元。

A.1700B.1850C.2000D.2150正确答案A（24030/30%）51700（万元）,5.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量计算公式为：

选矿比精矿数量耗用原矿数量,09、单，甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。

假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为（）。

A.12万元B.15万元C.32万元D.40万元答案A缴纳资源税380%512（万元）扣缴税款=5%525（万元）,6.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。

纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。

11、单、11.某产盐企业，2011年5月份以外购液体盐3000吨加工成固体盐600吨，以自产液体盐5000吨加工成固体盐1000吨，当月销售固体盐1500吨，取得销售收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企业5月份应缴纳资源税（）。

A.20000元B.35000元C.45000元D.60000元【答案】C1500403000545000（元）,二、应纳税额的计算1.从价定率应纳税额销售额税率2.从量定额应纳税额课税数量单位税额代扣代缴应纳税额收购未税矿产品的数量适用的单位税额,第三节资源税税收优惠和征收管理,一、减税、免税项目1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因造成重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按10元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。

4.减免税项目应该单独核算。

5.对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。

11、多、8.下列各项关于资源税减免税规定的表述中，正确的有（）。

A.对出口的应税产品免征资源税B.对进口的应税产品不征收资源税C.开采原油过程中用于修井的原油免征资源税D.开采应税产品过程中因自然灾害有重大损失的可由省级政府减征资源税【答案】BCD,应纳资源税90001/3510000（200500）5100001.85（万元）,下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（）。

A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天C.自产自用应税产品应征资源税的为移送使用应税产品的当天D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天正确答案BCD,位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务；（3）开采原煤10000吨。

采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元，购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。

另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。

（4）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。

（5）销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含销售额25万元。

土地增值税法,第四节土地增值税纳税义务人与征税范围,一、纳税义务人转让国有土地使用权、地上建筑物和其他附着物并取得收入的单位和个人。

转让房地产过程中税款的缴纳转让方营业税、城建税、教育费附加、印花税、土地增值税、所得税承受方契税、印花税,二、征税范围标准转让使用权收入

（一）基本规定1.转让国有土地使用权课税，转让非国有土地和出让国有土地不征税。

2.对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。

房地产继承、赠与不征。

出租不征房地产抵押抵押期不征；抵押期满不能偿还债务，房地产抵债，征税房地产交换单位之间换房，征税；个人之间互换自住房免征。

以房地产进行投资、联营房地产作价入股暂免征收从事房地产开发的征收合作建房建成后自用，暂免；建成后转让，征税。

企业兼并转让房地产暂免代建房不征重新评估不征,06、单、9、下列各项中，应当征收土地增值税的是（）A、公司与公司之间互换房产B、房地产开发公司为客户代建房产C、兼并企业从被兼并企业取得房产D、双方合作建房后按比例分配自用房产答案A,第五节土地增值税税率、应税收入与扣除项目,一、税率四级超率累进税率,二、应税收入的确定货币收入实物收入其他收入,三、扣除项目的确定1.土地使用权金额地价款有关费用2.房地产开发成本3.房地产开发费用能够分摊利息利息（12）5%以内不能分摊（12）10%以内4.税金房产开发：

“两税一费”（营、城建、教育费）非房地产：

“三税一费”（营、印、城建、教育费）5.加计扣除（12）20%6.旧房评估价格重置成本成新度折扣率无评估发票价格（1+每年5%）,1.取得土地使用权所支付的金额地价款出让方式为土地出让金；行政划拨方式为补交的土地出让金转让方式为实际支付的地价款有关税费契税登记、过户手续费比例（与开发比例、销售收入比例匹配）,2.房地产开发成本：

（1）土地征用及拆迁补偿费

（2）前期工程费（3）建筑安装工程费（4）基础设施费（5）公共配套设施费（6）开发间接费用等注意：

不包括利息支出，含装修费用比例（与销售收入比例匹配）,3.房地产开发费用

（1）分摊利息支出（证明）利息（12）5%以内

（2）不能分摊利息（不能提供证明）（12）10%以内注意：

超过上浮幅度的部分不允许扣除超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除全部使用自有资金，没有利息支出的，按以上方法扣除有金融机构和其他机构借款的，不能同时适用两种办法清算时，已开发成本的利息支出，应调至财务费用中扣,4.与转让房地产有关的税金

（1）房地产开发企业：

营业税、城建税、教育费附加

（2）非房地产开发企业：

营业税、城建税、教育费附加、印花税,房地产开发企业在确定土地增值税的扣除项目时，允许单独扣除的税金是（）。

A.营业税、印花税B.房产税、城市维护建设税C.营业税、城市维护建设税D.印花税、城市维护建设税正确答案C,5.财政部规定的其他扣除项目房地产开发的加计20%的扣除加计扣除费用（12）20%,6.旧房及建筑物的评估价格评估价有评估价重置成本价成新度折扣率无评估价有发票发票价格（1+每年5%）取得土地使用权所支付的地价款或出让金在转让环节缴纳的税金：

营业税、城建税、教育费附加、印花税购房时缴纳的契税。

转让旧房产，计算其土地增值税增值额时准予扣除的项目有（）A.旧房产的评估价格B.支付评估机构的费用C.建造旧房产的重置成本D.转让环节缴纳的各种税费正确答案ABD,新房房产开发企业：

1234（2+1）5非开发1234（3+1）旧房14（3+1+契税）6,11、单、9.位于县城的某商贸公司2010年12月销售一栋旧办公楼，取得收入1000万元，缴纳印花税0.5万元，因无法取得评估价格，公司提供了购房发票，该办公楼购于2007年1月，购价为600万元，缴纳契税18万元。

该公司销售办公楼计算土地增值税时，可扣除项目金额的合计数为（）营、城建及附加=（1000-600）5%（1+5%+3%）=21.6价格=600（1+45%）=720（万元）扣除的金额=720+21.6+18+0.5=760.1（万元）,某国有企业2009年5月在市区购置一栋办公楼，支付8000价款万元。

2011年5月，该企业将办公楼转让，取得收入10000万元，签订产权转移书据。

办公楼经税务机关认定的重置成本价为12000万元，成新率70%.该企业在缴纳土地增值税时计算的增值额为（）评估价格1200070%8400（万元），税金（100008000）5%（17%3%）100000.05%115（万元），增值额1000084001151485（万元）,第六节土地增值税应纳税额的计算,一、增值额的确定土地增值额转让收入-扣除项目金额房地产评估价格：

1.隐瞒、虚报房地产成交价格的；2.提供扣除项目金额不实的；3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的,二、应纳税额计算1.收入2.扣除项目3.增值额=124.增值率=325.税率6.扣除率7.应纳税额=增值额税率扣除项目扣除率,2004年某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为4800万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。

该公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（）。

扣除金额4800480010%770480020%7010（万元土地增值额1400070106990（万元）增值率69907010100%99.7%适用税率为40%、速算扣除系数5%应纳土地增值税699040%70105%2445.5（万元,某生产企业2008年销售一栋8年前建造的办公楼，取得销售收入1200万元。

该办公楼原值700万元，已计提折旧400万元。

经房地产评估机构评估，该办公楼的重置成本为1400万元，成新度折扣率为五成，销售时缴纳各种税费共计72万元。

该生产企业销售办公楼应缴纳土地增值税扣除项目140050%72772（万元）增值额1200772428（万元）增值率42877255.44%适用税率为40%、速算扣除系数5%应纳土地增值税42840%7725%132.6（万元）,三、房地产开发企业土地增值税清算,

（一）清算单位审批的房地产开发项目分期开发分期项目开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算,10、18.对房地产开发公司进行土地增值税清算时，可作为清算单位的是（）。

A.规划申报项目B.审批备案项目C.商业推广项目D.设计建筑项目【答案】B,

（二）清算条件1.应当进行土地增值税的清算：

（1）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；

（2）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；（3）直接转让土地使用权的。

2.可要求纳税人进行土地增值税清算：

（1）已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；

（2）取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；（3）纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；（4）省税务机关规定的其他情况。

10、17、下列情形中，纳税人应当进行土地增值税清算的有（）。

A直接转让土地使用权的B整体转让未竣工决算房地产开发项目的C房地产开发项目全部竣工并完成销售的D取得销售（预售）许可证2年仍未销售完的【答案】ABC,（三）非直接销售和自用房地产的收入确定1.视同销售:

房地产开发企业将职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币资产等。

2.企业自用或用于出租等商业用途3.确认收入

（1）已全额开具商品房销售发票的发票金额

（2）未开（未全额开）发票合同金额及其他收益（3）销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。

（四）扣除项目1.不能提供合法有效凭证的，不予扣除。

2.地方税务机关可核定开发成本的单位面积金额标准3.配套的公共设施，按以下原则处理：

（1）建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除；

（2）建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除；（3）建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。

4.销售已装修的房屋，装修费用计入房地产开发成本。

房地产开发企业的预提费用，不得扣除。

5.多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例,计算清算项目的扣除金额。

6.质量保证金，开具发票的扣发票金额；未开发票不得扣除。

7.房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。

8.房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税扣除。

9.拆迁安置费的扣除规定：

09、17、清算土地增值税时，房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的会所等公共设施，其成本费用可以扣除的情形是（）。

A建成后开发企业转为自用的B建成后开发企业用于出租的C建成后直接赠与其他企业的D建成后产权属于全体业主的【答案】D,对房地产开发企业进行土地增值税清算时，下列表述正确的是（）A.房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除B.房地产开发企业提供的开发间接费用资料不实的，不得扣除C.房地产开发企业提供的前期工程费的凭证不符合清算要求的，不得扣除D.房地产开发企业销售已装修房屋，可以扣除的装修费用不得超过房屋值的10%正确答案A,2.府城房地产开发公司为内资企业，公司于2008年1月2011年2月开发“东丽家园”住宅项目，发生相关业务如下：

（1）2008年1月通过竞拍获得一宗国有土地使用权，合同记载总价款17000万元，并规定2008年3月1日动工开发。

由于公司资金短缺，于2009年5月才开始动工。

因超过期限1年未进行开发建设，被政府相关部门按照规定征收土地受让总价款20%的土地闲置费。

（2）支付拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、公共配套设施费和间接开发费用合计2450万元。

（3）2010年3月该项目竣工验收，应支付建筑企业工程总价款3150万元，根据合同约定当期实际支付价款为总价的95%，剩余5%作为质量保证金留存两年，建筑企业按照工程总价款开具了发票。

（4）发生销售费用、管理费用1200万元，向商业银行借款的利息支出600万元，其中含超过贷款期限的利息和罚息150万元，已取得相关凭证。

（5）2010年4月开始销售，可售总面积为45000m2，截止2010年8月底销售面积为40500m2，取得收入40500万元；尚余4500m2房屋未销售。

（6）2010年9月主管税务机关要求房地产开发公司就“东丽家园”项目进行土地增值税清算，公司以该项目尚未销售完毕为由对此提出异议。

（7）2011年2月底，公司将剩余4500m2房屋打包销售，收取价款4320万元。

（其他相关资料：

当地适用的契税税率为5%；城市维护建设税税率为7%；教育费附加征收率为3%；其他开发费用扣除比例为5%）,要求：

根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。

（1）简要说明主管税务机关于2010年9月要求府城房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算的理由。

（2）在计算土地增值税和企业所得税时，对缴纳的土地闲置费是否可以扣除？

（3）计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的土地成本金额。

（4）计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发成本金额。

（5）在计算土地增值税和企业所得税时，对公司发生的借款利息支出如何进行税务处理？

（6）计算2010年9月进行土地增值税清算时可扣除的开发费用。

（7）计算2010年9月进行土增值税清算时可扣除的营业税金及附加。

（8）计算2010年9月进行土地增值税清算时的增值额。

（9）计算2010年9月进行土地增值税清算时应缴纳的土地增值税。

（10）计算2011年2月公司打包销售的4500m2房屋的单位建筑面积成本费用。

（11）计算2011年2月公司打包销售的4500m2房屋的土地增值税。

3、土地成本金额=（17000170005%）90%=16065（万元）4、开发成本金额=（24503150）90%=5040（万元）6、开发费用=（600150）90%（160655040）5%=1460.25（万元）7、税金=405005%（17%3%）=2227.5（万元）8、扣除=1606550401460.252227.5（160655040）20%=29013.75（万元）增值额=4050029013.75=11486.25（万元）9、增值率=11486.2529013.75100%=39.59%应纳土地增值税=11486.2530%=3445.88（万元）,10、单位建筑面积成本费用=29013.7540500=0.72（万元）11、扣除项目=0.724500=3240（万元）增值额=43203240=1080（万元）增值率=10803240100%=33.33%应纳土地增值税=108030%=324（万元）,第七节土地增值税税收优惠和征收管理,一、税收优惠

（一）建造普通标准住宅的税收优惠

（二）因国家建设的需要而被政府征用、收回的房地产，免征土地增值税。

（三）因城市规划、国家建设需要而搬迁由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。

二、征收管理

（一）完善土地增值税的预征办法东部地区省份预征率不得低于2%中部和东北地区省份不得低于1.5%西部地区省份不得低于1%

（二）纳税地点：

房地产所在地。

11、多、4.张某因工作调动于2010年8月将一套80m2的唯一家庭住房出售，售价100万元该住房于2004年3月以60万元的价格购入。

下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表述中，正确的有（）。

A.张某免予缴纳营业税B.张某免予缴纳个人所得税C.张某免予缴纳土地增值税D.张某免予缴纳契税【答案】ABC,