会计基础知识3.ppt

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会计基础知识,罗清平E-mail:

山东省税务学校,会计基础知识,一、会计法规体系二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础三、会计信息质量要求四、会计要素、会计计量和会计核算方法五、会计等式、会计科目和账户六、借贷记账法,一、会计法规体系简介,

（一）会计法规体系的形成我国会计法规体系是伴随着会计改革的深入日趋完善并与国际趋同。

中国的会计改革可以分为三个阶段。

第一阶段：

改革开放后的20世纪80年代初到90年代初我国出台了中外合资企业会计制度，并开始设立会计服务市场会计师事务所，启动了会计市场的改革。

第二阶段：

20世纪90年代初到2000年初，会计改革的关键时期我国全面实行新的会计体系，结束了计划经济体制下的会计模式。

1993年“两则两制”（企业会计准则基本准则、企业财务通则、分行业的企业财务、会计制度）的发布，把过去六、七十个分行业、分所有制的企业会计制度整理成13个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度。

1998年出台了股份有限公司会计制度。

第三阶段：

2000年初至今，深层次的会计改革第二次修改会计法，出台了企业会计制度（包括企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度等），并连续出台了16项企业会计准则。

2006年2月15日发布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的会计准则体系。

除了少量由我国法律和经济环境等因素造成的差异外，我国已经建成了与国际财务报告准则实质上趋同的企业会计准则体系。

（二）会计法规体系的构成我国会计法规体系由会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规四个层次构成。

会计法律全国人民代表大会发布会计行政法规国务院发布会计规章财政部发布会计核算会计监督会计机构会计工作制度制度会计人员制度制度,第一层次：

会计法律目前有会计法和注册会计师法。

会计法处于会计法规体系的最高层次，具有最高权威性和法律效力，是制定其他会计法规的依据。

会计法1985年5月1日起施行，1993年12月29日进行了修改，1999年10月31日再次进行了修订，自2000年7月1日起施行。

第二层次：

会计行政法规由国务院根据会计法律制定，是对会计法律的具体化或某个方面的补充。

主要有总会计师条例、企业财务会计报告条例等。

第三层次：

会计部门规章由财政部依据会计法律和会计行政法规制定的，称为“国家统一的会计制度”，它包括会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度、会计工作管理制度等。

其中，会计核算制度是重要组成部分，是进行会计核算的直接依据，主要包括：

会计准则、会计制度、专业核算办法。

会计核算制度,会计准则,会计制度,专业核算办法,企业会计准则,非企业会计准则,企业会计制度,非企业会计制度,如：

事业单位会计准则,总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度、民间非营利组织会计制度为主体,以企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度为主体,包括基本准则和具体准则,针对某些特殊行业，如石油天然气、农业、交通运输、旅游业、房地产开发等的特点作出的会计规范。

第四层次：

地方性会计法规由各省、自治区、直辖市根据会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度的规定，结合本地区的实际情况制定的一些在本行政区域之内实施的地方性会计法规。

（三）企业会计核算制度1、企业会计准则由两个层次构成：

（1）基本准则：

发布于1992年11月30日，于1993年7月1日起在全国所有企业施行。

基本准则是制定会计核算制度的依据，也是制定具体准则的依据。

随着经济环境的变化和会计核算要求的提高，基本准则也需要随之逐步修订。

2006年2月15日发布了新修订的基本会计准则。

基本准则的作用：

一是统驭具体准则的制定；二是为会计实务中出现的、具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据。

会计准则与会计制度的关系*,

（2）具体准则：

是有关企业会计核算的具体要求2006年前已发布的具体准则有16项：

1）关联方关系及其交易的披露1997-1-1施行；2）现金流量表1998-1-1施行，2001-1-1修订；3）资产负债表日后事项1998-1-1施行，2003-7-1修订；4）建造合同1998-1-1施行；5）债务重组1999-1-1施行，2001-1-1修订；6）投资1999-1-1施行，2001-1-1修订；7）会计政策、会计估计变更和会计差错更正1999-1-1施行，2001-1-1修订；,8）收入1999-1-1施行；9）非货币性交易2000-1-1施行，2001-1-1修订；10）或有事项2000-7-1施行；11）租赁2001-1-1施行；12）无形资产2001-1-1施行；13）借款费用2001-1-1施行；14）存货2002-1-1施行；15）固定资产2002-1-1施行；16）中期财务报告2002-1-1施行；,2006年2月15日发布的企业会计准则体系由1项基本准则（财政部令第33号）和38项具体准则（财会20063号）组成的。

在39项企业会计准则中，有22项是新制订的，另17项是对现行会计准则的修订。

2006年10月30日，财政部发布了企业会计准则应用指南。

它是企业会计准则体系的重要组成部分，内容包括对32项具体准则的进一步阐释，以及对会计科目和主要账务处理做出的操作性规定。

（财会200618号）我国企业会计准则体系可理解为由基本准则、具体准则和应用指南三个层次组成。

2006年发布的企业会计准则体系,2006年发布的企业会计准则体系的构成,新会计准则体系,基本会计准则,38项具体准则,对16项具体准则修订,新增22项具体准则,会计准则应用指南

（1）32项会计准则解释

（2）会计科目和主要账务处理,对原基本准则修订,38项具体会计准则如下：

企业会计准则第1号存货企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第3号投资性房地产企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第5号生物资产企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第8号资产减值企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第10号企业年金基金企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第16号政府补助企业会计准则第17号借款费用企业会计准则第18号所得税,企业会计准则第19号外币折算企业会计准则第20号企业合并企业会计准则第21号租赁企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第25号原保险合同企业会计准则第26号再保险合同企业会计准则第27号石油天然气开采企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第36号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,一般业务准则,特定经济业务准则,财务报告准则,企业会计准则分类,存货、固定资产、无形资产、收入、所得税等准则,现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等,债务重组、非货币性资产交换、企业合并、套期保值、原保险合同等,特殊行业准则,生物资产、石油天然气开采、金融工具确认与计量等,具体准则又分为一般业务准则、特殊行业特定业务准则和报告准则三类。

新企业会计准则体系的适用范围：

自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。

（财会20063号）从2007年1月1日起，企业会计基本准则在所有企业实施，从2007年第三季度开始，所有证券公司统一实行新会计准则。

银行业2008年起执行新会计准则。

2008年将新会计准则的实施范围扩大到中央国有企业；2009年进一步扩大新会计准则的实施范围。

目标是用3年左右的时间使中国的大中型企业统一执行新企业会计准则体系。

新企业会计准则体系建立后，现行的企业会计制度、金融企业会计制度将随适用范围的逐步扩大而将予以取消。

2、企业会计制度企业会计制度包括行业会计制度、综合会计制度。

（1）行业会计制度是体现行业经营特点和管理要求的各行业会计制度的统称。

包括：

1、工业企业2、商品流通企业3、交通运输企4、铁路运输企业5、民航运输企业6、邮电通信企业7、农业企业8、房地产开发企业9、施工企业10、对外经济合作企业11、旅游、饮食服务企业12、金融企业（1993-7-1）13、国有建设单位（1996-1-1）14、勘察设计企业（1996-1-1）15、地质勘察单位（1996-1-1）16、城市合作银行（1997-1-1）17、公路经营企业（1998-1-1）18、保险公司（1999-1-1）19、医院（1999-1-1）20、证券公司（2000-1-1）,

（2）综合企业会计制度主要包括：

个体工商户会计制度、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计制度补充规定等。

1）个体工商户会计制度（1998-1-1）2）企业会计制度由财政部于2000年12月29日发布。

该制度总结了股份有限公司会计制度以及行业会计制度的实施经验，吸取了企业会计准则所取得的成就。

股份有限公司自2001年1月1日开始执行企业会计制度，不再继续执行股份有限公司会计制度。

财会20025号：

所有外商投资企业均应自2002年1月1日起开始执行企业会计制度。

财企2002310号：

国有企业从2002年开始用3年左右的时间逐步推行企业会计制度。

财会200310号：

除小企业和金融企业以外，自2003年1月1日起，新设立的企业应当按照企业会计制度的规定进行会计核算并编制财务报告。

3）金融企业会计制度金融企业会计制度由财政部2001年11月27日发布。

该制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。

自2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施，同时，也鼓励其他股份制金融企业实施。

4）小企业会计制度2004年4月27日发布，自2005年1月1日起在全国小企业范围内实施。

在我国，小企业规模小、数量多，在市场经济中具有举足轻重的作用。

小企业制度的出台，与企业会计制度和金融企业会计制度，基本上涵盖了我们国家所有的企业会计核算标准。

这样，大部分的企业执行的是小企业会计制度，一部分金融企业执行的是金融企业会计制度，大中型企业执行的企业会计制度。

（2007年1月1日起上市公司执行新企业会计准则体系，并逐步扩大其实施范围至大中型企业和金融企业。

）,二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础,

（一）财务报告目标1、向财务报告使用者提供决策有用的信息通过财务报告向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

2、反映企业管理层受托责任履行情况现代企业公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层负有受托责任妥善保管并合理、有效运用企业资产。

因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

（二）会计基本假设,1、会计主体

（1）概念：

企业会计确认、计量和报告的空间范围。

（2）作用：

明确了会计工作的空间范围企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。

1）明确了会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。

2）明确了会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者及其他会计主体的交易或事项区分开来。

（3）会计主体不同于法律主体。

2、持续经营

（1）概念：

是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

（2）作用：

明确了会计工作的时间范围（3）企业是否持续经营对会计政策和会计估计方法的选择影响很大。

只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。

企业需要定期对其持续经营基本前提作出分析和判断，如果可以判断不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法。

3、会计分期

（1）概念：

是将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。

（2）作用：

分期结算盈亏、编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供会计信息。

（对会计工作时间范围的具体划分）（3）会计期间分为：

年度和中期。

均按公历起讫日期确定。

中期，是指短于一个完整会计年度的报告期间，包括：

半年度、季度、月度。

（4）会计分期对会计原则和会计政策有重要影响（产生了本期与非本期的问题）。

出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。

4、货币计量

（1）概念：

会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

（2）货币计量以币值稳定为前提。

（3）我国记账本位币的采用：

以人民币为记帐本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选用其中一种外币作为记帐本位币，但编报的财务会计报表应折算为人民币。

（三）会计基础,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

权责发生制：

凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或付出现金作为确认收入和费用的依据。

目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

权责发生制的核心是确认收入和费用的归属期间权责发生制的标准是权责的发生，是否“属于当期”，应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。

三、会计信息质量要求,

（一）可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

1、以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认和计量，并如实反映在财务报告中。

2、在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。

（二）相关性企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

（三）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

（四）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。

1、同一企业不同时期可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

2、不同企业之间可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。

（五）实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

（六）重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

重要性的应用依赖职业判断，应从项目的性质和金额大小两方面判断。

（七）谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（八）及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

1、及时收集会计信息；2、及时处理会计信息；3、及时传递会计信息。

四、会计要素、会计计量和会计核算方法,会计要素

（一）反映企业财务状况的会计要素1、资产

（1）概念：

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（2）特点：

资产是由过去的交易或事项形成，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。

资产由企业拥有或控制，企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

资产预期会给企业带来经济利益，具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

（3）分类：

流动资产、非流动资产,2、负债

（1）概念：

是企业过去的交易事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（2）特点：

负债是由过去的交易或事项形成的、企业在现行条件下已承担的义务（现时义务），不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债的清偿预期会导致经济利益流出企业，企业需要在将来以转移资产、提供劳务或其他方式（债务转为所有者权益）清偿债务。

（3）分类：

流动负债、非流动负债,3、所有者权益

（1）概念：

是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

（2）特点：

除非发生减资、清算，不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。

（3）来源和内容：

来源：

所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等内容：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

其中，盈余公积和未分配利润合称为留存收益。

（二）反映企业经营成果的会计要素1、收入

（1）概念：

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（2）特点：

收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生。

收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，会导致所有者权益的增加。

收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（3）分类：

按收入的来源分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；按收入在企业所处的地位分为主营业务收入、其他业务收入。

备注：

1）日常活动，指完成经营目标所从事的经常性的活动以及与之相关的活动。

2）收入仅包括营业收入，形成于日常活动，不包括非日常活动产生的利得（营业外收入），如：

处置固定资产、无形资产利得、收取罚款等。

3）收入不包括代收款项。

代收款项应作为暂收款处理。

如：

销售商品代收的增值税；旅行社代收的门票、飞机票款等。

4）利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

2、费用

（1）概念：

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（2）特点：

费用在企业的日常活动中发生，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。

（非日常活动的损失不是费用，如罚款支出、捐赠支出等。

）费用可能表现为企业资产的减少或负债的增加，会导致所有者权益的减少。

费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（3）内容：

主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。

3、利润

（1）概念：

是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

（2）有关计算公式：

营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用,会计计量会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

会计计量属性主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1、历史成本历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或现金等价物的金额。

在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2、重置成本重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（实务中应用于盘盈固定资产计量）3、可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

（通常应用于存货资产减值情况下的后续计量）,4、现值现值，是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处虽中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5、公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

公允价值的确定分三个级次：

（1）资产或负债等存在活跃市场的，应当以活跃市场的报价确认其公允价值。

（2）资产或负债不存在活跃市场的，但同类或类似资产或负债存在活跃市场，应当以同类或类似资产或负债的市场价格为基础确认其公允价值。

（3）资产或负债不存在同类或类似资产的市场交易，应当采用估值技术确认其公允价值。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

会计核算方法,会计核算方法主要有七种：

1、设置账户2、复式记账3、填制和审核凭证4、登记账簿5、成本计算6、财产清查7、编制会计报表,五、会计等式、会计科目和账户,会计等式

（一）基本等式：

资产=权益

（二）扩展等式：

资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入费用）,（三）会计事项类型：

1、依据基本等式（资产=权益）可以划分为四种：

（1）资产与权益同时增加

（2）资产与权益同时减少（3）资产之间有增有减（4）权益之间有增有减,资产增加,权益增加,资产减少,权益减少,2、依据扩展等式（资产=负债+所有者权益）可以划分为九种：

资产增加,资产减少,负债增加,负债减少,所有者权益增加,所有者权益减少,会计科目,

（一）会计科目的含义是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。

（二）设置和使用会计科目的要求1、会计科目的编号，企业不能随意打乱重编。

某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

2、在不影响会计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一会计报告的前提下，企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

明细科目的设置，除会计制度已有规定者外，再不违反统一会计核算的前提下，企业可以根据需要自行设置。

3、会计科目的名称可以根据企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。

4、在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。

（三）会计科目的内容和级次1、内容：

由会计制度统一规定，通过“会计科目表”列示。

2、级次：

分为总分类科目和明细分类科目。

在会计的确认、计量、记录和报告这四个重要环节中，尤其强调确认、计量和报告。

确认解决定性问题，计量解决定量问题，确认和计量是解决政策问题；报告是结果，是报告确认、计量的结果；记录是方法。

会计准则主要规范会计要素的确认、计量和报告，应当严格执行；在符合会计准则确认、计量和报告的前提下，会计记录方法可以灵活，包括会计科目的名称以及主要账务处理。

企业在不违反企业会计准则确认、计量