第3章政府财政收支管理制度.ppt

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政府与非营利组织会计AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations,2016年3月,2,第三章政府财政收支管理制度,本章主要介绍预算制度、国库制度和采购制度，阐述相关流程，为会计核算奠定基础。

预算制度国库制度采购制度,3,第一节预算管理制度,政府与非营利组织的资金限定性财务资源，实施预算管理与控制是其显著特征。

预算的执行过程，是政府与非营利组织的重要业务流程。

政府会计，需要反映预算的执行情况，为预算管理服务。

4,一、政府预算与预算管理体制,政府预算（GovernmentBudget）也称为国家预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政收支活动的一种计划。

（一）政府预算及其分类,5,一、政府预算与预算管理体制,

（1）按照预算的编制时间,

（一）政府预算及其分类,普通预算临时预算特别预算,6,一、政府预算与预算管理体制,

（2）按照预算的编制层次,

（一）政府预算及其分类,总预算分预算,7,一、政府预算与预算管理体制,（3）按照预算资金的用途,

（一）政府预算及其分类,经常预算资本预算,8,一、政府预算与预算管理体制,（4）按照预算的审批程序,

（一）政府预算及其分类,拟定预算法定预算,9,一、政府预算与预算管理体制,（5）按照预算编制的基础,

（一）政府预算及其分类,功能预算部门预算,10,一、政府预算与预算管理体制,预算管理体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构。

（二）预算管理体系,11,一、政府预算与预算管理体制,

（二）预算管理体系,1.财政总预算体系,12,一、政府预算与预算管理体制,

（二）预算管理体系,2.部门预算和单位预算,各级财政总预算是由所属各部门（或单位）预算组成。

包括了人大、政协、政府机关、共产党机关、民主党派机关、社团机关；公检法司部门；依照公务员法管理的事业单位。

13,一、政府预算与预算管理体制,预算管理体制是财政管理体制的重要组成部分，它是一个国家在中央政府和地方政府以及地方各级政府之间划分预算收支范围和预算管理职责与权限的一项根本制度。

（三）预算管理体制,14,一、政府预算与预算管理体制,实行中央和地方“分税制”和财政“转移支付”制度。

预算管理体制。

（三）预算管理体制,分税制转移支付,15,二、预算的内容,预算的内容是预算收支所包括的项目或预算收支结构。

预算收入与支出相对应，需要进行分类。

财政预算收入,财政预算支出,16,二、预算的内容,根据中华人民共和国预算法（2014年修订）的规定，我国的政府预算分为：

一般公共预算政府性基金预算国有资本经营预算社会保险基金预算。

17,二、预算的内容,一般公共预算简称一般预算，是对以税收为主体的财政收入，安排用于保障和改善民生、推动经济社会发展、维护国家安全、维持国家机构正常运转等方面的收支预算。

（一）一般公共预算,18,二、预算的内容,政府性基金预算简称基金预算，是对依照法律、行政法规的规定在一定期限内向特定对象征收、收取或者以其他方式筹集的资金，专项用于特定公共事业发展的收支预算。

（二）政府性基金预算,19,二、预算的内容,国有资本经营预算是对国有资本收益做出支出安排的收支预算。

国有资本经营预算是政府以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算。

（三）国有资本经营预算,20,二、预算的内容,社会保险基金预算是对社会保险缴款、一般公共预算安排和其他方式筹集的资金，专项用于社会保险的收支预算。

（四）社会保险基金预算,21,三、政府预算收支分类科目,政府预算收支分类是对预算收入和支出的划分。

根据政府预算收支分类科目（2014年）的规定，政府预算收支的分类如下：

收入的分类支出的功能分类支出的经济分类,22,三、政府预算收支分类科目,

（一）收入的分类,收入分类主要反映收入的性质和来源。

政府收入分为类、款、项、目四级。

其中，类、款两级科目设置情况如下：

23,三、政府预算收支分类科目,

（一）收入的分类,1.税收收入款项包括：

增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入。

24,三、政府预算收支分类科目,

（一）收入的分类,2.非税收入款项包括：

政府性基金收入、专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他非税收收入。

25,三、政府预算收支分类科目,

（一）收入的分类,3.社会保险基金收入款项包括：

基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、新型农村合作医疗基金收入、城镇居民基本医疗保险基金收入、新型农村社会养老保险基金收入、城镇居民养老保险基金收入、其他社会保险基金收入。

26,三、政府预算收支分类科目,

（一）收入的分类,4.债务收入款项包括：

国内债务收入、国外债务收入。

债务收入纳入一般公共预算管理。

27,三、政府预算收支分类科目,

（一）收入的分类,5.转移性收入款项包括：

返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、上年结余收入、调入资金、债权转贷收入、接受其他地区援助收入。

28,三、政府预算收支分类科目,

（一）收入的分类,6.贷款转贷回收本金收入。

款项包括：

国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。

29,三、政府预算收支分类科目,

（二）支出的功能分类,支出的功能分类主要根据政府职能对支出进行分类，反映政府活动的不同功能和政策目标。

支出按功能可分为类、款、项三级。

其中，类级科目设置情况如下：

30,支出的功能分类,31,三、政府预算收支分类科目,（三）支出的经济分类,支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。

支出的经济分类设类、款两级。

32,支出的经济分类,三、政府预算收支分类科目,33,四、政府预算的编制,预算编制方法是指政府编制年度预算所采用的方法或规范，也称为预算制度。

在西方国家，政府预算编制通常采用的是绩效预算和零基预算等方法。

（一）预算编制方法,34,四、政府预算的编制,我国目前预算编制一般采用“基数法”。

基数法又称基数增长法，是指以单位基期收支执行数作为参照依据，然后考虑可能影响预算年度收支的各种因素，在基期财务收支基础上编制单位预算的一种方法。

（一）预算编制方法,导读,35,四、政府预算的编制,绩效预算（PerformanceBudget）是一种以政府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的预算制度。

1.绩效预算,

（一）预算编制方法,导读,36,四、政府预算的编制,计划设计预算（Planning-programing-Budgeting）是以设计为中心，利用成本效益分析方法，把目标设计、计划制定与预算编制融为一体，以协助增进政府预算执行效果的一种“方案导向型”预算制度。

2.计划设计预算,

（一）预算编制方法,导读,37,四、政府预算的编制,零基预算（Zero-BaseBudget）是在编制年度预算时，对所有的预算收支在不考虑以往收支水平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制而成的一种预算。

3.零基预算,

（一）预算编制方法,导读,38,四、政府预算的编制,增量预算是指财政收支计划指标是在以前财政年度的基础上，按新财政年度的经济发展情况和财政经济政策要求，加以计算和调整后而形成的预算。

4.增量预算,

（一）预算编制方法,导读,39,四、政府预算的编制,

（二）预算的编制程序,“一上”是指，基层预算单位编制本单位在预算年度的收支建议数，上报上级部门。

我国具体实行的是“两上两下”的程序：

“一下”是指，财政部门将政府批准的预算控制数下达到各主管部门，再层层下达到各基层预算单位。

导读,40,四、政府预算的编制,

（二）预算的编制程序,“二上”是指，各主管部门按照下达的预算控制数，编制本单位预算草案，由主管部门汇编成本部门的部门预算草案上报财政部门。

“二下”是指，财政部门收到各主管部门报来的预算草案后，进行审核汇总，形成本级政府总预算草案，报同级人民政府。

导读,41,五、政府预算的审批、执行和披露,1财政部门的审核阶段。

（一）政府预算审批,2政府首长的审核阶段。

3人民代表大会审核阶段。

4政府预算批复阶段。

导读,42,五、政府预算的审批、执行和披露,

（二）政府预算的执行,1预算收入的执行。

2预算支出的执行。

3预算执行中的调整。

导读,43,五、政府预算的审批、执行和披露,（三）政府预算信息的披露,根据预算法规定，批准的预算、预算调整、决算、预算执行情况的报告及报表，应当在批准后二十日内由本级政府财政部门向社会公开。

经各级政府财政部门批复的部门预算、决算及报表，应当在批复后二十日内由各部门向社会公开。

导读,44,第一节政府预算管理制度,预算管理体系与体制预算的内容预算分类科目,小结,45,第二节国库收付制度,国库收付制度，是政府与非营利组织的重要资金流程。

46,一、政府预算收支的管理机构,为保证预算收入的顺利实现，我国设立了专门的征收机构来负责预算收入的征收和管理工作。

（一）预算收入的征收机构,税务部门,财政部门,海关,其他机构,47,一、政府预算收支的管理机构,国库。

负责财政预算收入、支出及库款管理的专门机构，所有预算收入都要通过国库来收纳，所有预算支出也都要通过国库来支拨。

（二）预算收支的出纳机构,商业银行。

为便于财政资金的结算，财政部门也在商业银行开设账户，完成财政资金的收缴与拨付。

48,一、政府预算收支的管理机构,财政资金由专门的征收机构负责征收，由国库来负责收纳与支付，由财政部门设立专门的机构来管理。

包括：

（三）财政国库支付执行机构,财政国库管理机构国库支付执行机构,49,二、国库集中收付制度,国库是国家金库的简称，负责保管、管理国家的财政资金。

国库出纳业务是政府财政收支活动的重要环节和有机组成部分，国库既是政府财政的出纳中心，也是参与组织和执行政府预算的管理机关。

（一）国库的职责,50,二、国库集中收付制度,

（一）国库的职责,国库主要有两种基本方式：

一是独立国库制；二是委托国库制。

我国国库采用委托国库制，国库由中国人民银行（即中央银行）总行及其分支行经理。

51,二、国库集中收付制度,

（一）国库的职责,我国国库机构按照“统一领导、分级管理”的财政管理体制设立，原则上一级财政设立一级国库。

与财政管理体制相适应，我国的国库分为总库、分库、中心支库和支库四级。

52,二、国库集中收付制度,

（一）国库的职责,

（1）准确、及时地收纳预算收入。

（2）按照财政制度和银行的开户管理办法，为各级财政机关开立账户；（3）对各级财政库款和预算收入进行会计核算，按期向上级国库、同级财政和征收机关报送国库报表。

53,二、国库集中收付制度,

（一）国库的职责,（4）协助财政、税务机关组织预算收入及时缴库。

（5）组织管理和检查指导下级国库和国库经收处的工作，总结交流工作经验，及时解决工作中存在的问题。

（6）办理政府交办的与国库有关的其他工作。

54,二、国库集中收付制度,

（二）国库集中收付制度的含义,国库集中收付制度，也称国库单一账户制度（TreasurySingleAccountSystem），是指政府在国库或国库指定的代理银行开设账户，集中收纳和支付财政性资金的一种结算制度。

55,二、国库集中收付制度,（三）国库单一账户的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,国库单一账户是一个账户体系，由若干功能不同的账户组成。

56,二、国库集中收付制度,（三）国库单一账户的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,财政部门设立。

在国库设立。

用于财政收支及与其他账户清算。

57,二、国库集中收付制度,（三）国库单一账户的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,为财政部门设立在商业银行设立用于财政直接支付,58,二、国库集中收付制度,（三）国库单一账户的内容,国库单一账户,财政零余额账户,单位零余额账户,为预算单位设立在商业银行设立用于财政授权支付,59,二、国库集中收付制度,

（二）国库集中收付制度的含义,除上述账户外，经国务院和省级人民政府批准或授权，可以为特定部门或预算单位在商业银行开设的特殊过渡性专户（简称特设专户）,用于特殊定专项收支出活动的结算。

60,二、国库集中收付制度,（四）国库集中收付制度的程序,国库集中收付制度的程序，包括收入的收缴程序和支出的拨付程序。

收入收缴,支出拨付,61,二、国库集中收付制度,1收入收缴程序,在国库集中收付制度下，财政收入的收缴有直接缴库和集中汇缴两种方式。

直接缴库,集中汇缴,62,二、国库集中收付制度,1收入收缴程序,直接缴库,集中汇缴,由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

63,二、国库集中收付制度,1收入收缴程序,直接缴库,集中汇缴,由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入及时汇总缴入国库单一账户或财政专户。

64,二、国库集中收付制度,2支出付款程序,在国库集中收付制度下，财政支出的拨付有财政直接支付和财政授权支付两种方式。

财政直接支付,财政授权支付,65,二、国库集中收付制度,

（1）财政直接支付,是预算单位按批准的预算和资金使用计划，提出支付申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者）或用款单位账户。

66,二、国库集中收付制度,

（2）财政授权支付,预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。

67,二、国库集中收付制度,财政直接支付：

适用于政府集中采购、工资统一支付、转移性支付等大额项目或批量项目。

财政授权支付：

适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。

一般用于未纳入统一支付的购买支出和零星支出等。

（四）国库集中收付制度的程序,68,三、预算收入的收纳、划分、留解和支拨,预算收入的收纳是财政收入的收缴入库的过程。

也包括预算收入的退库过程。

主要有直接缴库和集中汇缴两种方式。

预算收入缴款凭证一般称为“缴款书”。

（一）预算收入的收纳,69,三、预算收入的收纳、划分、留解和支拨,与预算收入收纳相对应的是预算收入的退库。

预算收入的退库，是将已经入库的预算收入退还给原缴款单位或缴款人。

退库应当按正常的退库范围和审批程序予以办理。

（一）预算收入的收纳,70,三、预算收入的收纳、划分、留解和支拨,

（二）预算收入的划分,预算收入的划分，是指按照国家预算管理体制的规定及财权与事权结合的原则，将预算收入划分为中央预算固定收入、地方预算固定收入和中央预算与地方预算共享收入三类。

71,三、预算收入的收纳、划分、留解和支拨,（三）预算收入的留解,预算收入的留解是指国库将预算收入在各级预算之间进行划分和分成的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算表”。

并根据这些报表分别将库款留存到本级国库，上解上上级财政在国库的银行账户中。

72,三、预算收入的收纳、划分、留解和支拨,库款支拨，也称预算拨款，它是各级财政部门根据批准的预算，在库款余额内支拨预算资金，将款项拨付给政府的预算单位或拨存建设银行。

（四）国库库款支拨,73,第二节国库收付制度,国库集中收付制度收入的收缴程序支出的拨付程序,小结,74,第三节政府采购制度,政府采购是用财政资金采购货物、工程和劳务的行为。

为加强财政资金管理，政府采购的方式、程序、资金拨付等存在一系列管理制度。

75,一、政府采购制度及意义,

（一）政府采购与政府采购制度,政府采购（GovernmentProcurement）也称为公共采购，它是指各级政府及其所属机构为开展日常政务活动或提供公共服务活动的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，购买货物、工程或劳务的行为。

政府采购,76,一、政府采购制度及意义,

（一）政府采购与政府采购制度,政府采购制度，是对政府采购的行为、采购政策、采购方式、采购程序、资金拨付等进行规范的一系列管理制度。

中华人民共和国政府采购法及各级政府颁布的各项政府采购规定，规范政府采购行为。

采购制度,77,一、政府采购制度及意义,

（二）政府采购制度的意义,建立政府采购制度，对于加强财政支出管理，提高资金使用效益，提高采购活动的透明度，促进各级政府机构的廉政建设，强化商业意识，促进市场观念的转变等方面都具有积极的意义。

78,一、政府采购制度及意义,（三）政府采购制度的适用范围,各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体（以下统称采购机关），使用财政性资金（包括预算内和预算外资金），以单独采购或批量采购、租赁、委托或雇佣等方式获取货物、工程或服务的购买行为，都适用政府采购制度。

79,二、政府采购的管理机构与采购方式,

（一）政府采购管理机构,政府采购所涉及的相关方主要有：

财政部及政府采购主管机构、采购机关、供应商和中介机构。

80,二、政府采购的管理机构与采购方式,

（二）政府集中采购与分散采购,政府采购可以采用集中采购和分散采购（单位采购）两种形式。

政府集中采购,分散采购,81,二、政府采购的管理机构与采购方式,

（二）政府集中采购与分散采购,政府采购可以采用集中采购和分散采购（单位采购）两种形式。

政府集中采购,分散采购,是由政府集中采购管理部门统一组织采购的方法。

凡纳入集中采购目录的采购，或数额在采购限额标准以上的采购，均需要政府集中采购。

82,二、政府采购的管理机构与采购方式,

（二）政府集中采购与分散采购,政府采购可以采用集中采购和分散采购（单位采购）两种形式。

政府集中采购,分散采购,是由预算单位自行组织采购的方法。

凡未纳入集中采购目录的采购，或数额在采购限额标准以下的采购，可由预算单位分散采购。

83,二、政府采购的管理机构与采购方式,（三）政府采购的方式,84,三、政府采购的程序与资金拨付的方式,

（一）政府采购的程序,政府采购的程序包括编制政府采购预算、汇编政府采购计划、确定并执行采购方式、订立及履行合同、验收和结算等步骤。

85,三、政府采购的程序与资金拨付的方式,政府采购的最后一个环节是向供应商支付货款，该货款也称为政府采购资金。

它是指采购机关获取货物、工程或服务时支付的资金。

（二）政府采购资金拨付的方式,86,三、政府采购的程序与资金拨付的方式,政府采购资金一般采用财政直接拨付方式，直接拨付是指财政部门按照政府采购合同约定，将采购资金通过代理银行（国有商业银行或股份制商业银行）直接拨付给中标供应商的拨款方式。

（二）政府采购资金拨付的方式,87,三、政府采购的程序与资金拨付的方式,

（二）政府采购资金拨付的方式,全额拨付方式,差额拨付方式,公务卡结算方式,88,本章小结,预算管理制度,国库收付制度,政府采购制度,89,本章结束,第三章政府财政收支管理制度,