审计理论与实务审计课件项目三.ppt

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2015年3月,项目三审计目标与程序,项目三审计目标与程序,任务一审计目标任务二审计程序,一一、审计总目标、审计总目标,

（一）审计总目标的演进历程,标阶段,查错防弊和,验证会计报表真实公允性两种目标并重阶段,1.审查和评价被审计单位资料的真实性、合法性和公允性2.审查和评价被审计单位经济活动的合法性、合理性和效益性3.审查和评价被审计单位管理活动的合法性和效益性,

（二）、我国的民间审计总目标,我国财务报表审计的总目标中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：

（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；

（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

我国财务报表审计时的总体目标,1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

审计总目标之根源1是审计主要内容是对会计报表审计，发表意见的对象是会计报表2使用者对报表信息有不同的利益，需要寻求外部独立人员加以鉴证3决策的主要信息来源，需要外部独立人员鉴证报表的真实、可靠、公允4报表使用者缺乏能力，需要注师鉴别报表质量5空间距离遥远的使用者鉴别鞭长莫及，需借助注师之手,审计的基本目标注册会计师总体目标,管理层认定是指管理层对会计报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。

认定对于审计的作用：

CPA根据认定推出具体审计目标，在根据具体审计目标设计和实施恰当的审计程序，来完成审计工作。

即CPA的基本职责就是确定管理层对其财务报表的认定是否恰当。

一、管理层认定,二、审计的具体目标,被审计单位管理当局对会计报表的认定：

所谓认定，是指被审计单位管理当局对会计报表及其附注上所列示的项目、数据及事件所做地断言和声明。

这些“认定”可归纳为以下五类：

存在与发生、完整性、权利和义务、估价和分摊、表达和披露,管理层认定,例如：

财务报表上列示的存货如下：

流动资产：

存货：

1,000,000明示性的认定：

1.在资产负债表上存货是确实存在的；2.存货的期末价值是1,000,000元。

暗示性（隐含的）的认定：

1.所有应报告的存货均已包括在内；2.所有报告的存货都归公司所有；3.存货的使用不受任何的限制。

管理层认定的类型,“存在与发生”,“存在与发生”的认定是指资产负债表上所列示的资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表上列示的各项收入费用在会计期间内是否发生。

与会计报表要素的高估或“夸大错误”有关。

存在或发生表明记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。

由发生推导出的审计目标是：

已记录的交易是真实的，即：

没有“多计”！

例如，被审计单位期末将没有收到代销清单的委托代销品确认为收入，就说明“存在或发生”认定有问题。

如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了“发生”认定。

完整性。

所有应当记录的交易和事项均已记录。

由完整性推导出的审计目标是：

已发生的交易确实记录。

即：

没有“少计”！

例如，如果发生了销售交易，但在销售日记账中没有记录这一笔销售，则违反了“完整性”认定。

与各类交易和事项相关的认定,完整性,准确性。

与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

由准确性推导出的审计目标是：

已记录的交易是按正确金额反映的，即：

没有“错误”！

例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符或开账单时使用了错误的价格或账单中乘积加总有误，则违反了“准确性”认定。

截止。

交易和事项已记录于正确的会计期间。

由截止推导出的审计目标是：

接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间。

例如，如果销售交易中，本期交易推至下期或下期交易提前至本期，则违反了“截止”认定,分类。

交易和事项已记录于恰当的账户。

由分类推导出的审计目标是：

被审计单位分类经过适当分类。

例如，如果销售交易中，将现销记录为赊销，赊销记录为现销，则违反了“分类”认定。

例如,某公司主营业务收入账户记录本月收入500万元,即意味着该公司管理层认定:

本月实现主营业务收入;本月实现的主营业务收入都已记入主营业务收入账户;记入的金额500万元是正确的;记入的时间是恰当的;记入的账户也是恰当的。

与期末账户余额相关的认定存在。

记录的资产、负债和所有者权益是存在的。

由存在推导出的审计目标是：

已记录的金额确实存在，即：

没有“高估”也没有“多计”！

例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在试算平衡表中记录了这笔应收账款，则违反了“存在”认定。

权利和义务。

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。

由权利和义务推导出的审计目标是：

资产是被审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。

完整性。

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。

由完整性推导出的审计目标是：

已存在的金额均已记录，即：

没有“低估”也不没有“少计”！

例如，如果存在某顾客的应收账款，但在试算平衡表中没有记录这笔应收账款，则违反了“完整性”认定。

计价和分摊。

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

例如：

A公司的原材料账户余额为100万元，则表明A公司管理层对原材料账户余额做了如下认定：

存在原材料；入账的原材料都归A公司所有；A公司所有的原材料都已记录入账；入账的金额100万元是恰当的，并已包括在资产负债表中。

与列报相关的认定发生以及权利和义务。

披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

例如，询问管理层应收账款是否质押或出售，如果质押或出售则需要在财务报表中披露，就是对列报的“权利”认定的运用。

完整性。

所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。

例如，检查关联方和关联方交易，如果存在则需要在财务报表中披露，就是对列报的“完整性”认定的运用。

分类和可理解性。

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。

例如，检查被审计单位是否将出售机器设备的收入记入主营业务收入，就是对列报的“分类和可理解性”认定的运用。

准确性和计价。

财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

例如，检查财务报表附注是否分别披露原材料、在产品和产成品存货成本核算方法，就是对列报的“准确性和计价”认定的运用。

例如,某公司资产负债表列示有存货2500万元，且没有在附注中做任何说明，则意味着该公司管理层认定：

该公司确实有存货且属于该公司所有；该公司所有的存货都已列入资产负债表存货项目；所有属于存货的账户余额都已恰当地列入存货项目，且没有需要说明的特殊情况；这2500万元的存货金额是正确的。

二、审计具体目标,Diagram,ClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddText,ClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddText,ClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddText,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,Diagram,50%,24%,10%,16%,50%,24%,16%,10%,ProductsDescriptionofthecompanysproducts,ServiceDescriptionofthecompanysservice,TechnologyDescriptionofthecompanystechnology,MarketDescriptionofthecompanysmarket,MarketingDiagram,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,Descriptionofthecontents,Descriptionofthecontents,Contentstext,Contentstext,ContentsTitle（2006）,Diagram,1.DescribecontentsforaChartDescriptionofthecompanyssubcontentsDescriptionofthecompanyssubcontents,2.DescribecontentsforaChartDescriptionofthecompanyssubcontentsDescriptionofthecompanyssubcontents,ChartTitleinhere,Diagram,ProductsDescriptionofthecompanysproducts,ServiceDescriptionofthecompanysservice,TechnologyDescriptionofthecompanystechnology,MarketDescriptionofthecompanysmarket,Text,Text,Text,Text,TitleAddyourtext,Diagram,AddyourtextinhereYourtextinhereYourtextinhereYourtextinhereAddyourtextinhereYourtextinhereYourtextinhereYourtextinhere,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,Diagram,Textinhere,01.TitleAddyourtextinhereAddyourtextinhereAddyourtextinhere,02.TitleAddyourtextinhereAddyourtextinhereAddyourtextinhere,03.TitleAddyourtextinhereAddyourtextinhereAddyourtextinhere,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,Diagram,DescriptionoftheproductsDescriptionofthebusiness,Descriptionofthebusiness,DescriptionoftheproductsDescriptionofthebusiness,Descriptionoftheproducts,DescriptionoftheproductsDescriptionofthebusiness,Textinhere,Textinhere,Textinhere,Textinhere,Textinhere,Title,Diagram,Textinhere,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,Textinhere,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,Textinhere,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,Textinhere,Textinhere,Textinhere,ProgressDiagram,Yourtextinhere,Yourtextinhere,Yourtextinhere,Yourtextinhere,Yourtextinhere,Yourtextinhere,Textinhere,Addyourtextinhere,Addyourtextinhere,3-DPieChart,Addyourtext,Addyourtext,Addyourtext,Addyourtext,Addyourtext,YourSloganhere,Diagram,10%,5%,60%,25%,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,YourtextinhereYourtextinhereYourtextinhere,YourtextinhereYourtextinhereYourtextinhere,YourtextinhereYourtextinhereYourtextinhere,ClicktoaddText,YourtextinhereYourtextinhereYourtextinhere,Diagram,Textinhere,Textinhere,Textinhere,Textinhere,Textinhere,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,Addyourtextinhere,Diagram,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,Diagram,Yourtextinhere,Yourtextinhere,Yourtextinhere,Yourtextinhere,Yourtextinhere,ClicktoaddTitle,ClicktoaddTitle,ClicktoaddTitle,ClicktoaddTitle,ClicktoaddTitle,ClicktoaddTitle,ClicktoaddTitle,ClicktoaddTitle,ClicktoaddTitle,ClicktoaddTitle,ThemeGalleryisaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.,2015年3月,Addyourcompanyslogan,ThankYou!