甘肃华羚集团全面预算治理体系构建.docx
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甘肃华羚集团全面预算治理体系构建
甘肃华羚集团全面预算治理体系构建
二、华玲集团全面预算现状及存在问题
（-）华玲集团大体情形介绍
一、集团概况
甘肃华玲集团公司始建于1994年，是一家股分制企业，总部在甘南藏族自
治州首府合作市。
企业要紧生产以牦牛乳为原料的酪蛋白系列产品，其母公司为
合作市的甘肃华铃干酪素公司，而且有临夏市华夏乳品公司、临夏和政华龙乳制
品、新骚新源伊品酪蛋白公司、临潭县临潭鹿儿台水电公司、兰州市甘
肃华玲生物技术研究中心与华铃集团销售公司、德国汉堡巴赛马华铃公司等子公
司（如以下图1所示）。
目前企业共有资产总额亿元，员工460人。
华铃集团
具有自营进出口经营权，因此其生产出的产品有85%以上出口美国、欧盟、中非、
中东及东南亚国家及地域，具有较高的国际认可度。
现在“华玲”产品已是知
名度高的品牌，引领国内的酪蛋白市场，已是同行业的参考标准，而且依次通
过了TQC国家质量认证、出口食物企业国内卫生注册、犹太认证有IS09001:
2000
国际质量标准认证，并取得UKAS国际质量证书。
二、集团规模
华玲集团年度可创收入3亿，年度可创汇1800万美元。
连年来，企业已经
累计实现收入10.2亿元，出口创汇5221万美元，给国家缴税金3115万元，累
计投入牧区的曲拉（原料）收购资金8.6亿元，一度增进牧区牧户103000户，
直接增进户均年纯收入905元。
曲拉已是合作市牧区牧民重要的经济收入之
一，已帮忙甘、青、川、西藏、新疆等地域牧民人民离开贫困，走上富裕的道路。
据统计，企业收入每增加10%，本地域万户牧民的家庭收入会增加2%。
企业已为
进展地域民族经济与稳固增加财政收入，为农牧民增收、农牧业增效的进展和给
国家出口创汇做出了庞大奉献。
最近几年来，公司成立了以科技带动企业可持续进展的模式。
在2005年，企业
各类产品生产了7000吨，达到销售收入产值3.4亿元，实现工业增加值为6500
万元。
所上缴税金1600万元，出口创汇达1800万美元，在本地牧区投入的原料
收购资金为3.2亿元，增进收购区域农户103000户，增进户均年纯收入905元。
在以后的这几年中，资产规模与收入产值呈大幅度增加，企业进展态势良好。
3、生产行业
华玲集团此刻已经成为我国以牦牛乳为原料生产牛乳酪蛋白系列产品为主
的最大的一家乳制品综合加工企业。
2005年全世界牛乳酪蛋白需求量70万吨，
产量50万吨，我国需求量3万吨，产量1.2万吨,仅占世界总量的2.4%。
公司
2005年产量7000吨，占我国牛乳酪蛋白产量的58%。
2006年公司在建项目完工
投产后，将达到总产量万吨，占我国牛乳酪蛋白的份额将提升至72%。
"曲拉"确实是通常所说的奶渣，是藏语中牧民提取酥油后的副产品的音译。
我
国内乃至世界上也仅在甘青川三省交壤的藏区及西藏、内蒙、新疆等极少地址能
够自产，能够说是我国的独有资源，能够自产的缘故与这些地址牧民的生活适应
密不可分。
华铃集团初建前曲拉仅仅是牧民円常食用之物，价值也超级低，大约
每千克元，基于企业产业工业的带动的缘故，曲拉现在每千克已增加为大约
34元，提高27倍，户均年纯收入903元，据估量年均为甘南州牧民奉献纯收益
45%。
另外，曲拉价值的增值极大的调动了牧区牧民的踊跃性，他们将过去采纳
掉队粗劣的手工分离奶油方式改变成较先进的奶油机分离技术，降低了他们的劳
动强度，从而增加了牛奶的附加值。
同时，进入华玲集团公司就业的城乡丰裕劳
动力、待业青年、下岗职工人年收入均达到8400元，极大地降低了地域的就业
压力；因支付本地运输行业运费150万元，增进了地址运输业进展；支付电力部
门电费90万元，成为地域耗电大户。
一个干酪素加工企业的进展，一方面让地
方资源能够充分利用与加工增值，另一方面形成了牧区特有资源的产业化结构，
增进了许多相关产业的快速进展，完全达到“公司+基地+农户”的产业化经营模
式。
这几年来在甘南藏族自治州、新疆伊犁地域、临夏回族自治州政府的大力支
持与指导下，通过企业的尽力，原料基地建设已有相当规模，与牧民之间己成立
了比较稳固的共赢关系，在基地所产的原料一概按合同价收购，收购量已占企业
年总收购量的43%，呈现了企业与牧户共赢的局面。
4、进展特色
甘肃华铃集团在进展中反映出四个特点：
其一是增加速速，现在拥有二十三
家子公司而初建时期仅仅是租用的场地厂房，可见企业快速进展；现在的销售收
入为3.4亿而初建时期销售收入仅为580万元，前后增加59倍；此刻成为国内
此行业最大的生产企业。
其二是带动了产业，现在由奶澄曲拉进展成世界独特的
工业化行业在企业初建时利用的奶渔价值专门低。
由此给牧民制造的收入在牧民
的总收放中所占比例为30%。
其三是产品自出售时就一直坚持以出口为主，销售
到86个国家与地域；其四是重视利用科，在企业初建是只能生产干酪素单一产
品，扩展到第二代产品酪阮酸钠，到第三代产品酪蛋白憐酸肽，现在已成为集3
大系列14个种类的产品结构体系。
华铃集团基于企业坚实的根基，主张依托于本地丰硕的优势资源，带动农业
产业化要紧一流企业，考察市场状况，采取高技术方法，尽力提供高级的高原地
区健康产品，坚持走国际化道路，为国家增创外汇，为本企业下时期的成长与发
展民族经济，使地址财政经济不断增加和牧业增效、牧民增收，为整个社会经济
的进展做出更大的新的奉献。
（二）华冷集团全面预算现状及问题
甘肃华玲集团已成立连年，企业规模也F1益增大，但严格意义上讲，华玲集
团至今为止仍未成立全面预算治理机制，而市场经济和猛烈的市场竞争对降低成
本与绩效考核又提出急切要求。
现现在，集团高层领导意识到在维持生产技术优
势的同时，必需在“治理”与“操纵”方面进行研究，公司在总领导的指导下把
生产进程进行了本钱考核，从这几年的运营成效来看，对某些本钱操纵有必然的
改善，但局部对本钱的操纵治理对公司整个的本钱操纵而言，本钱降低改善微小。
第一，由于每一个公司经营性质的不同，本钱降低不是统一的追求目标，每一个
公司绩效考核的目标不同，比如，2021年临潭青石山水电公司年资产总额为
15,966万元，其中流动资产为6，811万元，要紧散布其他应收款中，占公司资产
总额的%。
非流动资产为9，：
154万元，要紧散布在固定资产和无形资产，分
别占公司非流动资产的%、%。
由于所属行业特点，持有的固定资产比
例较大，占资产总额的55%。
临潭鹿儿台水电公司2021年资产总额为14,367万
元，其中流动资产为320万元，非流动资产为14,047万元，要紧散布在固定资
产净值、在建工程、无形资产等。
由于水电站的行业特殊性，长期资产占总资产
比例高达%，要紧投资集中在固定资产和无形资产（土地利用权）上，因
此造成长期资产占总资产比例较高；因为水电行业的特殊性，建设投入较大，每
年产生大量折旧与摊销，致使净利润为负或很低。
关于水电站来讲，这属于正
常现象。
随着发电量的增加，和由于折旧与摊销引发的总资产减少，资产收益
率、净资产收益率、销售利润率均有略微提升。
随着时刻的推动，在没有大修理、
后续工程的情形下，相关收益率估量会稳步提高。
甘肃海联宾馆公司2021年资
产总额为890万元，其中流动资产为284万元，重点散布在货币性资金和其他流
动资产环节，别离占公司流动资产的%和%。
非流动资产为605万元，
重点散布在固定资产和长期待摊费用，别离占公司非流动资产的%和
%。
这些公司属于资本密集型企业，对固定资产的治理显然比本钱操纵重要
的多，且流动资产相较较少。
因此，用本钱操纵考核这些企业的绩效是不合理的。
需要成立全面预算治理体系，对不同企业设计不同的考核指标，以期达到改善管
理的目的。
第二，集团内部一些企业存在大量库存资金的闲置，另外一些企业却处在刚
刚筹建的初期，面临庞大的资金压力，内部借款的现象普遍存在。
2021年甘肃
华玲酪蛋白公司持有的其他应收款数额较大，约占流动资产的%，资产总
额的56%。
调查了解多数属于集团内部关联方借款形成，为了完善集团内部的资
金拆借。
临夏华玲酪蛋白公司持有的货币性资金数额较大，大约占流动资产的
%，说明公司的支付能力与应变能力都较强，但相应的机遇会本钱增大，应
该注重货币资金的投向。
新疆伊品酪蛋白公司由关联方交易所形成其它应收款占
流动资产的比例为%。
青石山公司由关联方交易所形成的其他应收款占总
资产的39%;由此可见，华玲集团缺乏必然的治理机制，大量的集团内部关联方
借款形成的其他应收款，造成了公司较大的资金本钱，有必要增强治理。
可能导
致集团内部资金运营显现严峻的问题。
因此，建议公司成立资金池治理体系，利
用资金池合理配置集团内部各公司之间的资源，调控集团内部的应收应付，调整
内部资金的调度和运营，以期达到资金的合理利用。
第三，华玲集团的治理属于粗放型。
第一，总部财务在整个经营活动中仅仅
起到了事后统计的作用，并未做到事前预测，事中操纵，无法适时了解销售数据，
以致于决策有可能与经营现状脱节。
在关键业务上完全依据体会数据，缺乏对市
场行情的预测，若是碰到市场行情好的时候，未能发挥企业的经营潜力，而碰到
市场行情不行时，就会产生大量存货积存而占用流动资金。
比如，2021年临夏
华玲酪蛋白公司流动资产为1,665万元，其中存货占公司流动资产总额的比例为
%；和政县华龙制品公司流动资产为1,287万元，其中存货占公司流动资产
总额的%;新疆伊品酪蛋白公司流动资产为1,318万元，其中存货占公司流
动资产总额的%。
因此，存货的大量积存给公司造成庞大隐患，有可能导
致资金链的断裂。
第二，这种粗放型的治理使企业各个公司及部门的费用操纵得
不到改善。
比如，2021年临夏酪蛋白公司本钱费用总额为1，977万元，其中主营
业务本钱为1,577万元，占本钱总额的%;治理费用为226万元，占本钱总
额的%;销售费用为131万元，占本钱总额的%;财务费用为41万元，
占本钱总额的%;2021年治理费用与2020年相较有较大幅度增加，增加
%；2021年治理费用占销售收入的比例为%，与2020年的%相较上升
专门大，上升了%。
和政县华龙制品2021年本钱费用总额为2,992
万元，其中：
主营业务本钱为2，428万元，占本钱总额的%;治理费用为
252万元，占本钱总额的%;销售费用为241万元，占本钱总额的%;财
务费用为554,元，占本钱总额的%;2021年治理费用与2020年相较
增加%;2021年销售费用与2020年相较增加%;2021年财务费用与
2020年相较增加%。
新疆伊品酪蛋白公司2021年本钱费用总额为2,566
万元，其中：
主营业务本钱为],894万元，占本钱总额的%;治理费用为
194万元，占本钱总额的%;财务费用为16万元，占本钱总额的%;销
售费用为236完元，占本钱总额的%。
2021年治理费用占销售收入的比例
为%，2020年治理费用占销售收入的比例为%，费用上升了38%,比例
提高了个百分点，治理费用没有与销售收入成比例变更，治理费用操纵力
度不够。
因此，对费用的操纵力度远远不足，逐年呈上升趋势，尤其是治理费用
的操纵。
集团成立全面预算治理体系就能够改善这种状况，为企业增加价值。
另外，
这种粗放式治理的结果使内部操纵存在较大问题。
第四，公司现有的财务人员整体素养并非高，会计人员的学历结构和年龄企
业财务人员专业知识及年龄结构方面与公司进展现状之间呈现出比较大的反差，
在缺乏必然操纵的机制中，对法律法规明白得不深刻，很容易显现舞弊行为。
因此，
要实施全面预算治理，就要增强对财务人员的培训，不仅要求财务人员具有理论
方面知识，而且需要具有具体的实际操作能力，如此才能深切在预算的编制、执
行、操纵与反馈的全数进程中发挥踊跃作用，另外，财务人员还要具有必然的基
础核算与信息决策的资料提供能力，和相应的较为完整的财务报告体系与较为
健全的内部操纵体系。
总之，在华铃集团现有经营状况的基础上和存在问题的情形下，结合预
算治理方面的知识，构建一个适合该企业的全面预算治理体系，以提高该企业的
治理能力，进而提高市场竞争力。
三、华终集团实施全面预算治理先决条件
（一）预算治理实施的环境条件
全面预算治理治理是华铃集团治理的轴心。
要做好预算工作，第一需要营造
一个良好的全面预算治理环境，为预算的顺利实施制造有利条件。
经营打算、会
计核算、经济活动分析是全面预算治理的基础保障，预算委员会及各预算执行小
组是全面预算治理的组织保障，标准本钱操纵体系，责任中心（投资中心、利润
中心、本钱中心），考核体系是全面预算治理的责任保障。
一、预算治理实施的外部条件
华玲集团实施全面预算治理的外部条件保障是经营打算、会计核算和经济
活动分析。
华玲集团经营打算取决于企业的经营决策，基于经营目标把生产营运进程与
其所需的每种资源，在空间与时刻上所做的具体详细系统的安排而产生的一个计
划体系。
同时，企业经营打算以市场为中心，为达到自身目标所制定的具体计划、
安排与组织实施的所有治理活动。
华玲集团经营打算是经营活动的指导，并一直
贯彻于经营活动的整个流程。
华玲集团会计核算是在依照国家法律法规的要求，在法律方面有《会计法》，
法规方面要紧有《企业财务会计报告条例》等，国家统一的会计制度要紧有《会
计基础工作标准》、《企业会计准那么》、《企业会计准那么一应用指南》等。
在国家统
一规定制度不能知足全面预算按部门、按可控性原那么进行计量与核算的要求时，
需由企业财务部门自行设计《责任会计制度》。
华铃集团经济活动分析是利用企业经济核算（统计、会计等）提供的资料，分
析及研究各所属子公司生产经营活动中对人财物的配备及利用情形，分析研究各
公司取得的生产经营功效和经济效益，以不断寻求有效率的利用人、财、物力，
合理地安排生产与经营活动，提高经济效益。
华铃集团应从五个方面别离进行分
析：
（1）企业经营方针与经营决策；
（2）企业占用资金与资金利用；（3）人员配
备与劳动效率；（4）企业收入与经济效益；（5）生产花费与本钱起落。
二、预算治理实施的内部条件
在华铃集团内部成立全面预算治理组织体系（预算委员会及各公司预算执行
小组）和标准本钱操纵体系，责任中心（投资中心、利润中心、本钱中心），
全面预算治理考核体系。
第一是华玲集团的组织体系成立。
成立预算治理委员会及责任中心，而且成
立价钱委员会及业绩考核委员会。
华玲集团的价钱委员会及业绩考核委员会均设
置在预算委员会下面。
预算委员会成员由集团总领导、集团财务总监、集团财务领导、集团人力资
源总监、集团销售总监等组成，委员中至少配置一名董事会代表，委员总人数应
为奇数。
预算委员会设召集人主任委员一名，负责主持委员会工作；主任委员由
董事会在选举委员会成员时直接选举产生（或由集团总领导兼任）。
预算办公室
作为委员会的常设机构，负责预算委员会的日常工作联络与会议组织等事宜。
成立华玲集团标准本钱体系，需要成立价钱委员会，要紧对生产经营活动中
的各类原材料、备品备件、半成品、燃料动力、劳务与产成品的价钱所制定、执
行与治理的工作小组。
包括企业内部打算价钱和外部结算价钱。
外部结算价钱是
依照市场情形和企业具体情形而制定的产品对外销售价钱和企业生产经营所采
购物资的采购价钱；内部打算价钱是企业为了内部治理和责任核算需要而自行制
定的产成品、各类材料、劳务的内部核算价钱。
华铃集团业绩考核委员会是对全面预算执行情形的一个考察评判机构，负责
执行年关或季度性的高效预算考核制度，对预算执行的较好的公司和部门进行
相应的奖励。
华铃集团在界定预算责任中心的进程中，是依据各个环节及各个部门在企业
预算总目标的实现进程中的作用与职责所进行的分层设置，分为不同的责任中
心，以承担不同的目标责任。
华玲集团结合自身的实际情形，将责任中心分为投
资中心、利润中心与本钱费用中心。
（二）预算治理实施的制度条件
全面预算治理是一个庞大的系统工程，涉及面广，技术性强，一个环节的出
错都会直接阻碍整个预算治理的顺利进行。
因此，华玲集团在全面预算治理的实
施时，必然要超级关注规章制度成立，达到以规章制度标准全面预算所有流程的
目的，让全面预算治理的实施能够有法可依、有章可循。
一、大体制度保证
华铃集团的大体制度是实施全面预算治理的全然性制度。
要紧有《全面预算
治理组织制度》与《全面预算治理制度》。
《全面预算治理制度》是制定关于华铃
集团实行全面预算治理的总条例，是实施全面预算治理的大体标准和依据。
要紧
包括：
总那么、组织体系、预算编制、预算审批、预算执行、预算操纵、预算调整、
预算核算、预算分析、预算考评与奖惩。
《全面预算治理组织制度》是华玲集团
明确全面预算治理决策机构、F1常治理机构、执行机构和监控考核机构的组成和
权责的制度文件。
二、工作制度保证
华铃集团的工作制度是有关全面预算治理的具体任务、程序、方式、规定等
方面制度，是全面预算治理制度的具体实施细那么与依据。
要紧包括《全面预算编
制制度》、、《全面预算核算制度》、《全面预算执行制度》、《全面预算审计制度》、
《全面预算报告制度》等。
《全面预算编制制度》以《预算编制指南》的形式显现。
企业在布置各部门
编制预算之前，必需由预算治理部门编写一份《预算编制大纲》，用以指导各部
门的预算编制工作。
《全面预算执行制度》是对各项预算的执行方式、步骤、要求等事项做出的
具体规定。
要紧包括《预算支出立项制度》、《预算支出及报销审批制度》、《物资
采购制度》等具体制度和方法。
《全面预算核算制度》是关于对预算执行进程和执行结果进行计量核算的制
度文件。
因为国家统一规定的《企业会计制度》不能知足全面预算按部门、按可
控性原那么进行计量与核算的要求，因此，实施全面预算治理必需由企业财务部门
自行设计《责任会计制度》。
《全面预算审计制度》是对全面预算治理的每一个环节进行审计监督的制度文
件。
有效的内部操纵以保证数据的真实性。
《全面预算报告制度》是对预算执行进程和结果进行反馈报告的制度文件。
3、责任制度保证
华铃集团责任制度是公司集团与各分子公司，和公司内部各级组织、各类
人员的工作范围、工作目标、应有权限、利益和工作程序等方面的制度。
第一，
明确预算治理委员会的职责范围与工作标准；第二，明确各预算责任中心的职责
范围与工作标准。
（三）预算治理实施的技术条件
信息系统的不完善与信息治理工具的掉队，将致使对各类信息缺乏充分把握
与分析论证，降低了预算编制与执行的及时性与准确性，直接阻碍了整个预算管
理方案推行的有效性与可执行性。
一、信息化平台的支持
华铃集团的技术条件要知足是实施全面预算的需要。
要具有大体的会计电算
化信息处置系统，只有如此才能保证及时的现金预算执行情形报告的生成与反
馈。
同时，为了治理的需要，将各类预算治理所需要的信息保留在共享的数据库
中，企业各级人员能依照工作所需挪用权限范围内的信息。
因此，华玲集团要实
施用友NC软件，NC软件是面向集团企业的高端世界级治理软件，产品应用于
大型企业治理与电子商务平台。
它综合利用最新的互联网技术、移动应用技术、
云计算技术等，通过构建大企业私有云来全方位知足集团企业治理、电子商务运
营和全产业链管控，给集团企业提供了一个全新的支持合规化创新需求和应用需
求，和个性化配置、集成、实施、运维与治理为一体的大型企业治理和电子商
务平台，不断增进集团企业创新治理模式，引领市场变革，实现企业长期进展目
标（如图1所示）。
第一，定额工作是推行全面预算治理的前提条件之一，常常制定预算指标时，
是依照定额乘以工作量所定的。
若是企业没有制定工资定额、消耗定额、费用定
额等一系列大体定额，全面预算是无法编制的。
第二，定额工作是对生产经营活动进行有效预测、操纵和组织的工具。
企业
编制生产经营打算、组织物资采购、产品生产、产品销售、操纵本钱费用都需要
以定额为大体依据，从而实现企业供给、生产、销售全进程的科学化、系统化管
理。
最后，定额工作是衡量各部门和各员工工作绩效的标准与依据。
通过制定先
进合理的各项定额，并通过经济责任制的形式逐层落实到企业内部各部门及全部
员工，能够有效调动各部门、员工的工作踊跃性，使定额成为企业操纵生产费用
支出、实现降低本钱费用的具体目标和提高经济效益的重要手腕。
实施全面预算治理体系，必然要成立健全定额治理制度，而且制定先进合理
的定额，贯彻执行定额和修订定额。
涉及全面预算治理的定额要紧有五种：
（1）
劳动定额，如定员定额、工资定额、工时定额、劳动生产率定额、效劳定额等；
（2）生产及设备定额，如设备利用率定额、生产能力利用定额、产量定额、台
时定额等；（3）物资定额，如材料消耗定额、物资储蓄定额、工具领用定额等；
（4）资金定额，如储蓄资金定额、产成品资金定额、生产资金定额、货币资金
定额等；（5）费用定额，如制造费用定额、销售费用定额、治理费用定额等。
企业所需的定额资料是在必然的生产技术和生产组织条件下，在全面基于人
的主观能动性的基础上，对人财物力的配置、消耗、利用等方面所制定的标准，
是治理的手腕、打算的依据、核算的基础、操纵的工具等。
四、华玲集团全面预算治理体系构建
华铃集团全面预算治理体系设定为以ERP为信息平台，零基预算为工具，
基于股东权益的目标利润评测，标准本钱体系构建，责任中心（投资中心、利润
中心、本钱中心）和全面预算治理考核体系。
华玲集团实施全面预算治理后的新的组织机构图（如图1所示）。
传统观念以为编制年度预算是财务部门的责任，这是一种错误的熟悉。
全面
预算编制要求“全员参与，人人算账”，它是牵涉到公司全局的情形。
在预算的
编制进程中，需要做到纵向层级之间、横向职能部门间充分沟通。
将预算重点放
在进程操纵，而不单单是结果操纵。
通过预算，将公司战略与对员工的考核和惩
罚挂钩，增进所有人为公司战略效劳（如图2所示）。
华玲集团依照全面预算治理的要求，结合所下达的经营目标，在分析了各公
司三年数据资料的基础上，作为2021年预算的编制基础。
2021年度的预算是在
2021年集团静态预算指标的基础上增加了动态预算指标，在分析各公司三年经
营状况的基础上，构建华铃集团全面预算治理体系。
华玲集团预算治理委员会是集团全面预算治理的领导组织机构，要紧负责预
算的制定、预算的变更、预算的操纵、预算的评判等一系列治理工作。
由集团总
领导和财务总监别离担任主任、副主任，相关成员由相应职能部门负责人组成。
预算治理委员会主持召幵的预算会议，是各预算工作小组参加预算目标的确信、
对预算进行调整的要紧形式。
预算治理委员会的职能（如图4所示），要紧的职
责权限有：
（1）审议预算治理的有关政策、制度、规定等相关文件；
（2）完成战
略计划分解为战略打算的任务，确信每一年度预算目标；（3）制定企业的预算编制
方针和确信编制的大体要求；（4）进行组织企业召开全面预算治理例会，对预算
治理办公室提交的企业整体预算草案和各单位预算草案提出质询，并对必要的修
改与调整提出建议；（5）对专门重大的预算调整项目经审议后确信；（6）对预算
执行情形进行审议与评判，而且以预算为基础提出经营者奖惩方案。
（7）董事会
授予的其他事宜。
集团全面预算委员会每一年末，每季度末召幵一次按期全面预算会议，在会议
上结合实际情形商定下一年或下一季度的预算打算。
集团预算办公室的相关核
升级会员 