营业税该征增值税对上海各行业的影响.docx
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营业税该征增值税对上海各行业的影响
上海市营业税改征增值税对各行业利弊影响
目录
1．关于上海市营业税改征增值税的报告
2．营业税改征增值税对交通运输业的影响
3．营业税改征增值税对金融业的影响
4．营业税改征增值税对融资租赁业的影响
5．营业税改征增值税对软件及IT服务业的影响
6．营业税改征增值税对房地产业的影响
7．营业税改征增值税对物流业的影响
8．总结
营业税改征增值税对上海市各行业的影响
一．关于上海市营业税改征增值税的报告
经国务院批准，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。
根据《营业税改征增值税试点方案》，制定了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。
去年11月17日，财政部、国家税务总局正式发布了《营业税改征增值税试点方案》及其相关政策，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。
改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。
二．营业税改征增值税对交通运输业的影响
自2012年营改增试点以来，上海市交通运输业由于增值税相对于营业税税率提高且抵扣不充分，税负有所提高。
但上海市制定了过渡性财政扶持的配套措施，对上海市交通运输企业实施补贴，有望缓解交通运输企业税收负担，中债资信将持续关注未来试点地区交通运输企业补贴政策情况。
同时由于营改增试点后，购入的动产能够进行增值税进项税额的抵扣，预计在现行税制下，未来交通运输行业的营业成本可抵扣项目占比将逐渐提高，营改增对于交通运输行业的负面影响将逐渐降低。
营业税改增值税对交通运输各子行业影响各不相同，其中收费公路行业、机场行业税负将有所提高，航空、航运、港口税负基本持平，流通环节较多的第四方物流和现代服务业将受到营改增较有利的影响
交通运输企业普遍流通环节较少，基本不存在外包和重复纳税的问题，税收是否加重主要取决于适用税率、毛利率水平和营业成本可抵扣项目占比。
从适用税率来看，收费公路、航运、航空适用于11%的增值税税率，而机场、港口、仓储行业适用于6%的税率。
因此航空、航运等运输行业税率较重，大大高于3%的营业税税率水平。
从毛利率来看，收费公路、机场、港口属于固定资产规模大，运营成本低、毛利率较高的行业。
根据发债企业加权平均计算，收费公路行业、机场行业和港口行业毛利率水平均较为稳定，分别为40%、35%和30%左右，总体毛利率水平较高。
由于营业成本占比较低，因此营改增后相应进项税额也较少，税改影响较负面。
而航运、航空等属于毛利率相对较低且波动较大的行业，对航空、航运的毛利率水平进行加权平均计算，2011年航空业毛利率不到20%，而航运业毛利率水平约8%，营业成本占比均较高，税改影响较有利。
从营业成本中可抵扣项目占比来看，交通运输企业营业成本构成主要为不动产折旧摊销（房屋、建筑物）、动产折旧摊销（机械、设备）、人力成本、燃油、设备维修及租赁费用等。
其中，不动产折旧摊销和人力成本无法通过进项税额抵扣，而动产折旧、燃油、租赁业务和维修能够抵扣。
但是，在试点前购买的动产，不计入增值税抵扣的范围，因此交通运输企业过去购买的动产折旧摊销也难以进行进项税额抵扣。
折旧摊销占比较大的交通运输子行业，如机场、公路、港口营业成本可抵扣项目占比较低，预计营改增受益较小；而航空、航运等燃油和维修成本占比较高，受益较大；而仓储行业由于折旧占比较高，因而营业成本可抵扣项目占比较低。
试点后上海交通运输业整体税负有所增加，但上海市财税部门给予改革试点扶持基金补贴，有望减缓其税负增长；从长期来看，由于试点后动产折旧可以计入营业成本可抵扣范围，营改增对于交通运输行业的负面影响将逐渐降低
上海市已于2012年1月1日开展了营业税改增值税试点工作，受“营改增”影响的注册地为上海市的交通运输发债企业共计11家。
从2012年1季度报表来看，上海地区交通运输发债企业营业税大部分有所下降，降低部分为注册地为上海市的企业在上海地区的应税劳务所缴纳的营业税，体现出交通运输业营改增试点的开展。
但是由于增值税为价外税，并不体现在利润表内，无法准确计算上海市发债企业营改增之后税负的增减情况。
截至2012年3月末，上海市12.9万家企业经审核后纳入“营改增”改革试点范围，一季度应纳增值税税款累计为49.3亿元，预计降低税负共计超过20亿元。
其中，小规模纳税人以及现代服务业税负下降明显，而交通运输行业由于税率上调而且抵扣不充分，整体上税负有所增加。
一季度，上海市财税部门根据国家明确的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的税制改革要求，研究制定了上海市过渡性财政扶持的配套措施，设立“营业税改征增值税改革试点财政扶持资金”，并明确从2012年1月1日起，对因新老税制转换而产生税负有所增加的试点企业，实施过渡性财政扶持政策，对税负增加的交通运输企业具有一定扶持措施；同时对原先营业税优惠企业或者业务，采取“即征即退”的措施，退还征收的增值税，因而有望缓解交通运输企业税收负担。
但是，扶持政策持续的时间尚不确定，中债资信关注扶持政策持续时间。
从长期来看，由于在营业税试点后，购入的动产能够进行增值税进项税额的抵扣，预计在现行税制下，未来交通运输行业的营业成本可抵扣项目占比将逐渐提高，营改增对于交通运输行业的负面影响将逐渐降低。
三．营业税改征增值税对金融业的影响
1、营业税改征增值税对金融保险业的利弊
（1）营业税改征增值税对金融保险业的利益
营业税改征增值税是一项只能更要的结构性减税措施，金融保险业原则上使用增值税简易计税方法。
金融保险业是否会从中收益呢?
事实上，市场对于下调或取消商业银行营业税的呼声由来已久。
目前，金融保险业营业税税率为5%。
据了解，按照银行经营的不同金融业务，其计税营业额包括贷款业务收入、差价业务收入和中间业务收入。
这三种业务中，贷款业务收入是银行业营业收入的主要内容，计税依据却是其经营金融业务营业收入全额，而不能扣除任何相关费用，因此，与提供货物征收增值税的行业相比，银行业的实际税基较宽。
事实上，银行业上缴的营业税非成观，但对于银行而言负担较大，如果能够转为征收增值税或进行一定的改革，将有利于银行业务水平的发展。
”如果对金融机构税收进行改革，将在一定程度上提升银行利润水平。
金融业，尤其是银行业。
银行业信息技术的大量采用无疑要求大量的硬件和软件投资，尤其是软件环境的不断升级，占据了大量的成本。
在营业税向消费型增值税转轨后，这部分可以在应税总额中直接扣除，从而促进了银行业不断采用更新的安全和交流技术。
不仅除此，银行和其他金融企业经营的柜台成本等也可以得到扣除。
当然，对金融业征收增值税还存在比较高的技术难度，其中一个关键问题是进项税额抵扣如何确认。
据上述分析，营业税改增值税对银行业是利好的话，对于与银行有密切业务联系的基金公司也是非常有利的。
基金公司主要收入来源是基金管理费收入和手续费收入，目前的营业税征收的计税依据是对这两项收入的全额征收，只能扣除后端手续费等较少的费用，因此对于基金公司而言负担较大。
目前基金公司投入的硬件和软件成本以及支付给代销机构的尾随佣金等相关支出很大，占据了大量成本，如果能够转为征收增值税，这部分支出可能在应税总额中得以扣除，大大降低了基金公司的税负成本。
但是这也是初步的设想，，金融业对于下调或取消商业银行营业税的呼声由来已久。
此次营业税改增值税的改革其中一个目的也是为企业减负，促进企业的发展，从这个目的来看，今后在基金公司征收增值税的话应该还是有利的。
（2）营业税改征增值税对金融保险业的弊端
与一般企业相比，金融业的扣除额是非常小的，营业税改增值税实际能够得到的好处不是很多。
营改增本来是想避免双重征税，如果说扣除不是很到位的话，那么这个目的可能就达不到了。
2、营业税改征增值税对金融保险业的发展的影响
对金融企业的影响。
对银行等金融企业而言，增值税改革是利好。
尽管本次改革试点未包括金融企业，但是对金融企业实施营业税改征增值税将受到的影响进行预计是十分必要的。
目前，我国金融服务业的营业税税率为5%，明显高于实行3%税率的交通运输、邮电通信和建筑安装等行业。
而且金融业除缴纳营业税外，还要缴纳所得税、城市维护建设税、印花税、教育费附加税等，实际税负更高。
造成金融业税负较重的原因有：
一是营业税是按照营业额即金融部门的经营收入的全额征税，金融业资金流转数额巨大必然导致营业税绝对额大；二是由于信息技术的大量采用，金融业需要大量的硬件和软件投资，而金融企业的进项税额不能扣除，使金融企业成为增值税和营业税双重承担者。
高税负必然制约金融业的盈利能力和竞争能力，如果全面实施营业税改征增值税，使其税负得以降低，金融企业必将从中受益并得到迅速发展。
减税等价于少收货币到国库，相当于变相的积极财政政策。
考虑到少缴税款的基础货币作用，税制改革对经济的刺激将较为明显。
上海试点将有利于巩固上海的金融中心地位，注册地在上海的上市银行浦发银行和交通银行将首先受益于增值税改革试点。
并且经济效率的提升和发展又会从正面拉动对于金融的需求。
四、营业税改增值税对软件及IT服务业企业的影响
此次改革试点对IT服务业影响显著。
按照试点行业营业税实际税负测算，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%-10%之间。
为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了6%作为IT服务业的适用税率.
从宏观层面分析这对于IT服务业整体具有减负的效果。
更为重要的是，“营改增”能够从市场需求方面对IT服务企业产生积极影响。
由于IT服务企业所服务的第二、三产业客户同样可以进行增值税抵扣，因此“营改增”降低了客户购买IT服务的成本，刺激了中国IT服务市场需求的增加，这对于广大IT服务企业来说无疑是一大利好。
而对于整个IT服务产业来说，这也是促进产业快速发展、优化产业分工合作的重要举措，对于促进工业化和信息化深度融合也具有重要意义。
从微观层面分析，“营改增”则对不同类型的IT服务企业具有不同的影响。
中小规模的IT服务企业将从“营改增”中获益更多。
试点城市年销售额未超过500万元的单位和个人为增值税小规模纳税人，根据上海市的相关政策细则，增值税小规模纳税人适用简易计税方法计税，即按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税的额度。
这对于从事IT服务的广大“中小微”企业无疑是一大利好，其税负将明显减轻。
服务外包企业将继续享受免征营业税的优惠。
从名义税率上看，IT服务企业在改革试点后要面对更高的税率，目前中国的IT服务企业缴纳5%的营业税，而“营改增”后，IT服务企业需缴纳6%的增值税。
但实际上这两项税率并不具备直接可比性，由于增值税有进项税抵扣，IT服务企业的实际税负仍有可能交改革前降低。
“营改增”后，IT服务企业实际税负加重或减轻主要取决于于企业自身的发展阶段、所处的市场地位、已享受的税收优惠政策和成本结构。
而广大IT服务企业应当密切关注“营改增”的改革及试点进展，从企业自身的实际出发完善财务核算制度，评估“营改增”给企业自身带来的影响，积极申请相关优惠政策，充分把握“营改增”带来的发展机遇，同时争取把负面影响降低到最低。
五．对融资租赁业的影响。
（1）、总体影响
新修订的《增值税暂行条例》并未规定融资租赁公司税收政策，这次增值税转型对融资租赁行业的影响主要体现在对部分承租人购置决策的影响上。
这次增值税转型不影响承租人属于不适用增值税的行业，比如医疗设备、交通运输、建筑施工等，如果承租人适用增值税但是小规模纳税人，不享受抵扣政策，也不会受到影响，影响最大的是承租人为一般纳税人的公司企业。
按照目前融资租赁业务的做法，由销售方开给租赁公司增值税发票，租赁公司开给承租人租金发票，承租人不能对设备买价中所含增值税进行抵扣。
而没有融资租赁资质的其他单位从事的融资租赁业务，转移所有权的，出具增值税发票，承租人可以抵扣。
如果通过融资租赁添置固定资产不能抵扣增值税，与其他融资方式相比，融资租赁方式就高出17%的增值税抵扣项，这样企业就有可能放弃融资租赁改其他融资方式，或者选择向没有融资租赁资质的其他单位进行融资租赁，这无疑会影响整个融资租赁行业的健康、有序发展。
（2）、具体影响
1、虽然税负率降低2%，但由于基数发生变化实际缴纳的税金增加0.124%，假设年实现融资租赁规模300亿，企业年实际纳税金额增加3700万元。
2、当增值税税负超过3%实行增值税即征即退，但目前即征即退政策不明晰。
3、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加等附加税种，计税基数为营业税和增值税，虽然当增值税税负超过3%实行增值税即征即退，但附加税种却不能退。
4、对机动车辆，如果厂商将机动车增值税专用发票开具融资租赁公司，融资租赁公司根据机动车增值税专用发票抵押进项税额，则所有通过融资租赁方式销售的机动车辆都必须将车辆牌照登记在融资租赁公司名下，对融资租赁公司的发展将形成重大困扰。
5、增值税专用发票监管极为严格，链条抵扣，增值税专用发票必须严格根据融资租赁合同的签订主体开具，如果承租人为一般纳税人，必须提供增值税一般纳税人资格证明后融资租赁公司才能对承租人开具增值税专用发票。
6、厂商系融资租赁公司以融资租赁方式促进销售为目的，在以融资租赁方式促进销售过程中，如果需开展债务重组、退换货、租金冲红等特殊业务时，必须将原增值税专用发票退回作废或由承租人到承租人所在地国家税务局办理“开具红字增值税专用发票通知单”后方可开具红字发票，其办理难度极大。
7、融资租赁公司与金融机构合作，将长期应收租赁款以无追索保理、联合租赁等方式获得经营发展资金时，由于银行等金融机构按营业税纳税，承租人在融资租赁公司将租金权益转让时不能获得租金的增值税进项税抵扣，税负增加。
建议：
1、建议参照上海试点营改增相关政策，对于纳入改革范围的企业，当实际税金支出超过按营业税计征税金支出的部分予以财政资金的扶持。
2、对于融资租赁设备，建议由厂商对融资租赁公司根据《产品买卖合同》开具增值税专用发票，融资租赁公司对承租人按设备价值（本金）一次全额开具增值税专用发票（机动车统一销售发票），承租人根据增值税专用发票（机动车统一销售发票）抵扣进项税（办理机动车行驶牌照）。
3、融资租赁公司为满足运营资金需要，与金融机构合作将租金权益转让以获得运营资金，允许融资租赁公司代金融机构向承租人开具增值税专用发票，但这部分发票金额不计入融资租赁公司的销售额。
六．上海增值税扩围对物流行业的影响
在上海，备受关注的“营业税改征增值税”试点自今年1月1日启动以来，至今已经过去两个多月时间了。
在这两个多月的时间里面，大部分企业在这次试点中真正得到了税负降低的实惠。
据上海市国税局、地税局局长顾炬介绍，目前上海不少企业已在利用改革机遇，积极整合业务资源，优化供应链，转变经营方式，拓展业务空间。
但是，在物流这个领域里面，这次试点恐怕就不是所有的企业都欢迎的了。
众所周知，物流企业分为综合型、运输型和仓储型。
在试点以前，运输、装卸、搬运是按照3%的税率征收营业税，仓储、配送、代理按照5%征收营业税，当然这里面包含着大量重复征税的问题；试点以后，前者按照11%征收增值税，而后者按照6%征收增值税。
从数字上看，我们不妨大胆猜测，对于货运这部分来说，税率由原来的3%增至11%，压力还是很大的，而仓储部分税率上调了1%，加上其他可以抵扣的项目的话，税负应该是降低的。
现在政策下，可抵扣的进项税额只有固定资产和燃料费用，，对于2012年1月1日以前的进行税额不得抵扣，占物流行业成本较高的人工成本不可抵扣的，这就让相当多的物流业内人士感到非常郁闷。
物流试点前营业税率试点后增值税率数量上的变化
运输 3% 11% 增加8%
仓储 5% 6% 增加1%
近期中国物流与采购联合会的测算验证了我们的猜测，以从事运输、仓储、快递和货代一种或者多种业态的物流企业的65家样本企业测算，这些企业2008-2010年年均营业税的实际负担率是1.3%，其中运输业务负担率为1.88%。
以国内某大型零单物流企业为例，原来购进的大量固定资产，以及折旧都不可以抵扣，燃油成本、人力成本，过桥费成本三项占总成本60%以上，这部分成本的进项税额也是不能抵扣的，即使剩下的成本都可以抵扣，增值税发票也不一定都能取得，所以对于运输行业企业来说，实施11％的增值税税率确实过高了。
经过该物流企业的财务负责人测算，企业的实际税收负担增加了2—3倍，这对于平均利润率只有3%左右的运输业来说，压力还是很大的。
该企业的财务总监提到，目前对于运输型的物流企业来说，希望政府下一步可以考虑将企业以前的固定资产抵扣一部分，并且将增值税率适当调低，6%左右是最好的，另外，对于占总成本大部分的人力成本，燃油成本，过桥费用的进项税额是否可以抵扣一部分。
这样可以减轻企业的大部分税收负担，利于企业长期发展，同时，对于也有利于优化税收结构。
总之，对于此次的营业税改征增值税的改革，总体上还是起到了优化税制结构，推动了结构性减税进程的作用，是中国税制改革迈出的重要一步。
相关企业得到了切实的优惠，但是，在改革的过程中，对于一部分企业，特别物流企业的税率，进项抵扣的细节方面的状况还是有待商榷的。
关于如何既保障企业的利益，又能使税改有序进行，是今后相关部门应当着重关注的地方。
相关的政策建议：
（一）征税范围。
建议将物流业作为相对独立的行业税目对待，凡涉及运输、仓储、货代、快递等物流环节，均应视同综合物流业务。
其应税劳务全部纳入增值税征收范围，以支持物流业一体化运作。
（二）税率确定。
建议综合物流业务，设置统一税率为5%。
这样，不仅与物流企业在现行税制条件下，税负水平大体相当，而且与增值税纳税企业现行抵扣税额容易接轨。
这个税率，是以物流企业取得的全部支出发票均可计算进项税额为前提的。
考虑到目前物流企业取得的发票，很难全部符合增值税抵扣要求（如海关、商检等政府收费、国外运输企业和个体运输户的票据等），5%的税率还应适当降低。
（三）统一抵扣。
物流业务销项税按5%税率计算，分包给其他物流企业取得的进项税额按5%抵扣。
销项税与进项税取同一税率，可以有效堵塞利用假发票的骗税行为。
增值税纳税企业取得物流业发票改按5%抵扣，虽然抵扣比例比原来的7%降低2个百分点，但由于抵扣范围由货物运输业扩大到整个物流环节，可抵扣总额预计差别不大。
（四）取消运输企业自开票限制。
实行新的征收办法后，“以车控票、以票控税”的管理办法已失去意义。
因此，应该取消发票与货运车辆吨位或数量挂钩的限制，促使企业更大限度整合社会物流资源。
（五）设计使用专用发票。
设计物流业增值税专用发票（机打），取得物流业增值税专用发票可以抵扣进项税额。
同时，为适应物流企业经营网点多，发票额度小、用量大，提供门到门服务对发票的需求，设计专用定额发票（撕本）。
专用定额发票可以作为物流企业外购运力抵扣进项税额。
（六）研究解决抵扣发票的有关问题。
本建议提出的综合物流业务增值税范围与税率的建议，前提是物流企业取得的全部支出凭证，均能用作进项税额抵扣。
但在实际操作过程中，很难做到。
因此，应该研究解决此类问题。
比如：
一是个体运输户无法开具物流业发票时，可否由物流企业代开发票，并“代扣代缴”税款；二是将国内航空公司、铁路部门、海关、检验、检疫等政府部门的发票等也纳入增值税管理；三是对物流企业取得的国外非居民企业运输发票，允许作为计算进项税额的基础，以保证增值税抵扣链条的完整性。
（七）国际运输劳务税收政策的延续问题。
财政部、国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知（财税[2010]8号）规定：
自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。
因此，应继续采取零税率政策或先征后返，以保证与现行国际运输服务享受免征营业税的待遇相一致。
（八）网络型企业的汇总缴纳问题。
不少网络型物流企业，下属众多经营网点，网点之间存在进项税额与销项税额不平衡的问题。
为支持物流企业网络化发展，应该允许制度健全、管理规范，总分结构的网络型企业，统一核算和汇总缴纳增值税。
（九）过渡期政策。
设计五年左右过渡期。
在过渡期内，对增值税税负超过企业前三年平均营业税实际负担率时，可采取即征即退或先征后退政策，以保证企业不会因为税改而增加税负。
七．营业税改征增值税对房地产业的影响
对于房地产企业而言，由于其建筑成本的一半以上是水泥，钢材等工业产品，如果全面实施营业税改征增值税，这部分重复计征的税率将得到扣除，将会整体降低房地产企业的建筑成本，较大幅度提高房地产业的利润率，从而有利于对房地产价格的调控。
当然也并不是所有的企业都会减负，一些中介行业、租赁行业的试点企业可能就会在改革后税负增加。
房地产行业有一部分是租赁的收入，在这方面，从缴纳5%的营业税改成口安排吗17%的增值税。
影响还是很大的，不过国家同时规定，对融资租赁企业实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退。
在试点以前很多租赁企业的实际税负不到3%，但十点后实际税负上升到3%。
总而言之，房产的价格还将继续得到稳步控制，营业利润不会有太大的起伏。
八．总结
从试点情况看，改革总体运行平稳，成效初显。
改革后试点行业税负总体减轻，有力地促进了服务业发展。
截至3月底，共计12.9万户企业纳入了本次试点。
试点企业普遍反映，改征增值税后，由于进一步消除了重复征税，促进了社会化分工，提高了企业专业化水平，增强了竞争力，也使税制更加公平合理。
营业税改征增值税既是推动经济结构调整、促进发展方式转变的一项重大改革，也是结构性减税的重要举措。
随着试点工作的推进，社会各界对营业税改征增值税的认识逐步深化，加快改革已成为社会共识。
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