企业促销的税务与会计处理.docx
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企业促销的税务与会计处理
企业促销的税务与会计处理
现代企业的促销手段很多，赠送是最常所用一种。
按《增值税暂行条例》规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。
在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来，并予以披露。
按照促销活动的主体与赠品提供方不同，具体分述如下：
一、零售商促销活动的会计处理
1、买赠销售。
（1）赠品为厂家提供，赠品不记库存，随商品同出同进即可。
（2）赠品为厂家提供，活动期满，商家将赠品按一般商品出售，此时应按出售收入记入：
“主营业务收入”，但是该收入不用结转成本，因为当初没记库存。
（3）赠品为商家提供，具体是对赠送商品以成本加增值税金借记“营业费用”，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”。
例1、某超市为促销，2006年1月推出了樱花牌花生油买一赠一的销售方式，即购买一大壶（5L）花生油赠送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的进价是4元/500g，销售价是7.02元/500g，2006年1月5日当天共销售花生油100壶，某百货适用的增值税率为17％。
对于正价销售商品按照正常销售商品处理，具体会计分录略。
对于赠品，会计处理如下：
借：
营业费用502
贷：
库存商品400
应交税金——应交增值税（销项税额）102[7.02×100／（1＋17％）×17％]
应该注意的是，因为利用这种方法促销商品，本来就是企业的一种让利行为，用此会计处理方法虽符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，这无疑加重了企业的负担。
因此企业在使用这种方法促销前要事先对成本和效益进行充分的核算，以防止得不偿失。
2、购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。
为吸引顾客，目前很多超市都搞起了购买一定数额的商品赠送购物券的促销方式。
如某超市的买100送50活动，某商场买200送200的活动等就属于此类促销方式。
这种促销方式容易刺激消费者的大额购买，也不会使商家负担多余的税金，因此，是目前一种常见的商场促销手段。
对于此类促销行为与前文的有条件赠送赠品的促销方式的会计处理类似，都应遵循会计上的谨慎性原则，在销货的同时做或有负债处理。
具体处理方法为：
将销货时发出的购物券确认为“营业费用”，同时，贷记“预计负债”。
当购物券使用时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”，同时结转商品成本。
若未发生，就将“营业费用”、“预计负债”冲销。
这种销售方式下，“预计负债”科目的发生和回收频率较为频繁，因此，应定期核查该科目，并在促销期末时清查确认不能回收的购物券，冲销相应的“营业费用”和“预计负债”。
例2、某超市2006年1月进行春节促销活动，凡在本超市购物的顾客购买商品满100送50的购物A券，促销期共发出1000张A券，收回800张。
购物券发出时应做会计分录如下：
借：
营业费用50000
贷：
预计负债50000
收回购物券时应做会计分录如下：
借：
预计负债40000
贷：
主营业务收入34188
应交税金——应交增值税（销项税额）5812[40000／（1＋17％）×17％]
对未收回的购物券应做冲销分录如下：
借：
预计负债10000
贷：
营业费用10000
3、推出特价商品。
不论是厂家指定的商品，还是零售商自己确定的特价商品，其会计处理一致，均按商品的实际销售价记“主营业务收入”。
4、返奖销售。
如果是厂家组织的促销活动，奖品收入时不记库存，兑奖时也不用记账。
如果是商家自己组织的促销活动，自己提供的奖品应按成本价记入“营业费用”。
5、积分卡。
当积分卡的积分达到某一分数时，商家会按当初的承诺返还消费者相应的现金或商品。
办理积分卡的会计分录同于办理会员卡，按积分返还消费者相应的现金或商品时，记入“营业费用”。
6、会员卡。
消费者办理了会员卡后，凭会员卡购物可以享受打折优惠。
办理会员卡收取的押金记入“其他应付款”，押金退还时，做相反的会计分录。
会员凭卡购物的会计处理同于一般销售。
二、生产商促销活动的会计处理
1、推出特价商品（即让利销售）。
不用特别处理，以让利后的价格为准计算收入即可。
例3、某食品公司生产的饼干，出厂价为30元/箱，本月让利销售降为25元/箱，本月销售10万箱。
借：
银行存款2925000
贷：
主营业务收入2500000
应交税务—应交增值税（销项税额）425000
2、返奖销售的会计处理应分奖品是否在产品包装之内。
（1）奖品包含在产品包装之内时，应将奖品记入产品的销售成本之中。
例4、某葡萄酒业公司为了推广一种新酒，购进开瓶器2万只，每只2元。
作为奖品在每瓶酒的包装盒内放一只。
购进时
借：
原材料40000
应交税金—应交增值税（进项税额）6800
银行存款46800
领用时
借：
主营业务成本40000
贷：
原材料40000
（2）奖品不在产品包装之内时，应在产品出售或兑奖时按奖品的成本记入“营业费用”。
例5、接例4，如果开瓶器不放入包装盒，而是随产品在销售时附送。
借：
营业费用40000
贷：
原材料40000
3、买赠销售。
按实际实现的收入记入“主营业务收入”，按连同赠品的成本记入“主营业务成本”。
例6、某食品公司为推广一种新品方便面，实行买二赠一，当月销售10万箱，每箱25元，另赠出5万箱，每箱成本15元。
借：
银行存款2925000
贷：
主营业务收入2500000
应交税务—应交增值税（销项税额）425000
借：
主营业务成本2250000
贷：
库存商品2250000
4、免费试用。
耗费的试用品按成本记入“营业费用”。
例7、某饮料公司生产特制小包装饮料10万袋（每袋成本0.2元），供消费者免费品尝。
借：
营业费用20000
贷：
生产成本20000
三、中间商促销活动的会计处理
各种促销方式对于中间商的会计处理几乎没有影响，只需要强调一点即可：
在返奖销售、买赠销售、免费试用等促销方式中，所接受厂家的奖品、赠品、试用品均不用记入库存。
过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
采用AOI的最终目标将决定生产线上哪里放置AOI，并将产生什么过程控制信息。
随着印刷电路装配变得更小和更密，自动光学检查（AOI,automatedopticalinspection）设备越来越多地用来监视和保证印刷电路板（PCB,printedcircuitboard）的品质。
另外，带有专门目的的有效使用AOI可以产生不同类型和详细程度的过程控制信息。
有四类实施AOI的检查目标：
1.最终品质（Endquality）。
把注意力主要集中在最终品质的制造商对产品走下生产线时的状态感兴趣。
当生产问题非常清楚、产品混合度高、和数量和速度为关键因素的时候，优先采用这个目标。
AOI通常将放置在生产线最尾端附进。
在这个位置，设备可以产生大范围的过程控制信息。
2.过程跟踪（Processtracking）使用检查设备来监视生产过程。
典型地，包括详细的缺陷分类和元件贴放偏移信息。
当产品可靠性很重要、低混合度的大批量制造、和元件供应稳定时，制造商优先采用这个目标。
这经常要求把检查设备移动到几个地方，在线地监视具体的表现。
过程控制信息通常比采用最终品质目标少，但是它可以直接地找到特殊的过程问题。
支持特殊过程步骤的过程控制信息可能比采用其它目标更定量化。
3.在线测试（ICT,in-circuittest）第一次通过率（FPY,first-passyields）反应过程能力和ICT步骤的任何难点。
AOI设备通过发现缺陷板和在第一次ICT之前把缺陷板发送到修理，来改善ICT的通过率。
当生产批量很大而需求时间短，要使测试和发运产品成为关键问题的时候，制造商优先采用这个目标。
因为AOI是放置在生产线的最后端点附近，所以过程控制信息典型地是定性的。
4.特征化（Characterization）。
在危险性使用装配的生产中，即，医疗或军事应用中，检查设备必须调整到发现所有可能的异常。
其结果是几乎不存在遗漏率，但是它会产生误报，要求较长的检查时间。
AOI典型的用于生产线最尾端，检查焊锡点，但可以移去监测特殊过程。
对这个目标的关键生产因素是生产类型、现场失效的危险性和允许的监测时间。
可产生定性和定量的过程控制信息，看检查设备的位置和设定而定。
在许多应用中，对于任何这些目标，AOI机器设定将没有什么不同。
不同之处在于检查机器如何使用。
例如，检查机器典型地只标志严过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
采用AOI的最终目标将决定生产线上哪里放置AOI，并将产生什么过程控制信息。
随着印刷电路装配变得更小和更密，自动光学检查（AOI,automatedopticalinspection）设备越来越多地用来监视和保证印刷电路板（PCB,printedcircuitboard）的品质。
另外，带有专门目的的有效使用AOI可以产生不同类型和详细程度的过程控制信息。
有四类实施AOI的检查目标：
5.最终品质（Endquality）。
把注意力主要集中在最终品质的制造商对产品走下生产线时的状态感兴趣。
当生产问题非常清楚、产品混合度高、和数量和速度为关键因素的时候，优先采用这个目标。
AOI通常将放置在生产线最尾端附进。
在这个位置，设备可以产生大范围的过程控制信息。
6.过程跟踪（Processtracking）使用检查设备来监视生产过程。
典型地，包括详细的缺陷分类和元件贴放偏移信息。
当产品可靠性很重要、低混合度的大批量制造、和元件供应稳定时，制造商优先采用这个目标。
这经常要求把检查设备移动到几个地方，在线地监视具体的表现。
过程控制信息通常比采用最终品质目标少，但是它可以直接地找到特殊的过程问题。
支持特殊过程步骤的过程控制信息可能比采用其它目标更定量化。
7.在线测试（ICT,in-circuittest）第一次通过率（FPY,first-passyields）反应过程能力和ICT步骤的任何难点。
AOI设备通过发现缺陷板和在第一次ICT之前把缺陷板发送到修理，来改善ICT的通过率。
当生产批量很大而需求时间短，要使测试和发运产品成为关键问题的时候，制造商优先采用这个目标。
因为AOI是放置在生产线的最后端点附近，所以过程控制信息典型地是定性的。
8.特征化（Characterization）。
在危险性使用装配的生产中，即，医疗或军事应用中，检查设备必须调整到发现所有可能的异常。
其结果是几乎不存在遗漏率，但是它会产生误报，要求较长的检查时间。
AOI典型的用于生产线最尾端，检查焊锡点，但可以移去监测特殊过程。
对这个目标的关键生产因素是生产类型、现场失效的危险性和允许的监测时间。
可产生定性和定量的过程控制信息，看检查设备的位置和设定而定。
在许多应用中，对于任何这些目标，AOI机器设定将没有什么不同。
不同之处在于检查机器如何使用。
例如，检查机器典型地只标志严过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
采用AOI的最终目标将决定生产线上哪里放置AOI，并将产生什么过程控制信息。
随着印刷电路装配变得更小和更密，自动光学检查（AOI,automatedopticalinspection）设备越来越多地用来监视和保证印刷电路板（PCB,printedcircuitboard）的品质。
另外，带有专门目的的有效使用AOI可以产生不同类型和详细程度的过程控制信息。
有四类实施AOI的检查目标：
9.最终品质（Endquality）。
把注意力主要集中在最终品质的制造商对产品走下生产线时的状态感兴趣。
当生产问题非常清楚、产品混合度高、和数量和速度为关键因素的时候，优先采用这个目标。
AOI通常将放置在生产线最尾端附进。
在这个位置，设备可以产生大范围的过程控制信息。
10.过程跟踪（Processtracking）使用检查设备来监视生产过程。
典型地，包括详细的缺陷分类和元件贴放偏移信息。
当产品可靠性很重要、低混合度的大批量制造、和元件供应稳定时，制造商优先采用这个目标。
这经常要求把检查设备移动到几个地方，在线地监视具体的表现。
过程控制信息通常比采用最终品质目标少，但是它可以直接地找到特殊的过程问题。
支持特殊过程步骤的过程控制信息可能比采用其它目标更定量化。
11.在线测试（ICT,in-circuittest）第一次通过率（FPY,first-passyields）反应过程能力和ICT步骤的任何难点。
AOI设备通过发现缺陷板和在第一次ICT之前把缺陷板发送到修理，来改善ICT的通过率。
当生产批量很大而需求时间短，要使测试和发运产品成为关键问题的时候，制造商优先采用这个目标。
因为AOI是放置在生产线的最后端点附近，所以过程控制信息典型地是定性的。
12.特征化（Characterization）。
在危险性使用装配的生产中，即，医疗或军事应用中，检查设备必须调整到发现所有可能的异常。
其结果是几乎不存在遗漏率，但是它会产生误报，要求较长的检查时间。
AOI典型的用于生产线最尾端，检查焊锡点，但可以移去监测特殊过程。
对这个目标的关键生产因素是生产类型、现场失效的危险性和允许的监测时间。
可产生定性和定量的过程控制信息，看检查设备的位置和设定而定。
在许多应用中，对于任何这些目标，AOI机器设定将没有什么不同。
不同之处在于检查机器如何使用。
例如，检查机器典型地只标志严过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
采用AOI的最终目标将决定生产线上哪里放置AOI，并将产生什么过程控制信息。
随着印刷电路装配变得更小和更密，自动光学检查（AOI,automatedopticalinspection）设备越来越多地用来监视和保证印刷电路板（PCB,printedcircuitboard）的品质。
另外，带有专门目的的有效使用AOI可以产生不同类型和详细程度的过程控制信息。
有四类实施AOI的检查目标：
13.最终品质（Endquality）。
把注意力主要集中在最终品质的制造商对产品走下生产线时的状态感兴趣。
当生产问题非常清楚、产品混合度高、和数量和速度为关键因素的时候，优先采用这个目标。
AOI通常将放置在生产线最尾端附进。
在这个位置，设备可以产生大范围的过程控制信息。
14.过程跟踪（Processtracking）使用检查设备来监视生产过程。
典型地，包括详细的缺陷分类和元件贴放偏移信息。
当产品可靠性很重要、低混合度的大批量制造、和元件供应稳定时，制造商优先采用这个目标。
这经常要求把检查设备移动到几个地方，在线地监视具体的表现。
过程控制信息通常比采用最终品质目标少，但是它可以直接地找到特殊的过程问题。
支持特殊过程步骤的过程控制信息可能比采用其它目标更定量化。
15.在线测试（ICT,in-circuittest）第一次通过率（FPY,first-passyields）反应过程能力和ICT步骤的任何难点。
AOI设备通过发现缺陷板和在第一次ICT之前把缺陷板发送到修理，来改善ICT的通过率。
当生产批量很大而需求时间短，要使测试和发运产品成为关键问题的时候，制造商优先采用这个目标。
因为AOI是放置在生产线的最后端点附近，所以过程控制信息典型地是定性的。
16.特征化（Characterization）。
在危险性使用装配的生产中，即，医疗或军事应用中，检查设备必须调整到发现所有可能的异常。
其结果是几乎不存在遗漏率，但是它会产生误报，要求较长的检查时间。
AOI典型的用于生产线最尾端，检查焊锡点，但可以移去监测特殊过程。
对这个目标的关键生产因素是生产类型、现场失效的危险性和允许的监测时间。
可产生定性和定量的过程控制信息，看检查设备的位置和设定而定。
在许多应用中，对于任何这些目标，AOI机器设定将没有什么不同。
不同之处在于检查机器如何使用。
例如，检查机器典型地只标志严过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
采用AOI的最终目标将决定生产线上哪里放置AOI，并将产生什么过程控制信息。
随着印刷电路装配变得更小和更密，自动光学检查（AOI,automatedopticalinspection）设备越来越多地用来监视和保证印刷电路板（PCB,printedcircuitboard）的品质。
另外，带有专门目的的有效使用AOI可以产生不同类型和详细程度的过程控制信息。
有四类实施AOI的检查目标：
17.最终品质（Endquality）。
把注意力主要集中在最终品质的制造商对产品走下生产线时的状态感兴趣。
当生产问题非常清楚、产品混合度高、和数量和速度为关键因素的时候，优先采用这个目标。
AOI通常将放置在生产线最尾端附进。
在这个位置，设备可以产生大范围的过程控制信息。
18.过程跟踪（Processtracking）使用检查设备来监视生产过程。
典型地，包括详细的缺陷分类和元件贴放偏移信息。
当产品可靠性很重要、低混合度的大批量制造、和元件供应稳定时，制造商优先采用这个目标。
这经常要求把检查设备移动到几个地方，在线地监视具体的表现。
过程控制信息通常比采用最终品质目标少，但是它可以直接地找到特殊的过程问题。
支持特殊过程步骤的过程控制信息可能比采用其它目标更定量化。
19.在线测试（ICT,in-circuittest）第一次通过率（FPY,first-passyields）反应过程能力和ICT步骤的任何难点。
AOI设备通过发现缺陷板和在第一次ICT之前把缺陷板发送到修理，来改善ICT的通过率。
当生产批量很大而需求时间短，要使测试和发运产品成为关键问题的时候，制造商优先采用这个目标。
因为AOI是放置在生产线的最后端点附近，所以过程控制信息典型地是定性的。
20.特征化（Characterization）。
在危险性使用装配的生产中，即，医疗或军事应用中，检查设备必须调整到发现所有可能的异常。
其结果是几乎不存在遗漏率，但是它会产生误报，要求较长的检查时间。
AOI典型的用于生产线最尾端，检查焊锡点，但可以移去监测特殊过程。
对这个目标的关键生产因素是生产类型、现场失效的危险性和允许的监测时间。
可产生定性和定量的过程控制信息，看检查设备的位置和设定而定。
在许多应用中，对于任何这些目标，AOI机器设定将没有什么不同。
不同之处在于检查机器如何使用。
例如，检查机器典型地只标志严过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
采用AOI的最终目标将决定生产线上哪里放置AOI，并将产生什么过程控制信息。
随着印刷电路装配变得更小和更密，自动光学检查（AOI,automatedopticalinspection）设备越来越多地用来监视和保证印刷电路板（PCB,printedcircuitboard）的品质。
另外，带有专门目的的有效使用AOI可以产生不同类型和详细程度的过程控制信息。
有四类实施AOI的检查目标：
21.最终品质（Endquality）。
把注意力主要集中在最终品质的制造商对产品走下生产线时的状态感兴趣。
当生产问题非常清楚、产品混合度高、和数量和速度为关键因素的时候，优先采用这个目标。
AOI通常将放置在生产线最尾端附进。
在这个位置，设备可以产生大范围的过程控制信息。
22.过程跟踪（Processtracking）使用检查设备来监视生产过程。
典型地，包括详细的缺陷分类和元件贴放偏移信息。
当产品可靠性很重要、低混合度的大批量制造、和元件供应稳定时，制造商优先采用这个目标。
这经常要求把检查设备移动到几个地方，在线地监视具体的表现。
过程控制信息通常比采用最终品质目标少，但是它可以直接地找到特殊的过程问题。
支持特殊过程步骤的过程控制信息可能比采用其它目标更定量化。
23.在线测试（ICT,in-circuittest）第一次通过率（FPY,first-passyields）反应过程能力和ICT步骤的任何难点。
AOI设备通过发现缺陷板和在第一次ICT之前把缺陷板发送到修理，来改善ICT的通过率。
当生产批量很大而需求时间短，要使测试和发运产品成为关键问题的时候，制造商优先采用这个目标。
因为AOI是放置在生产线的最后端点附近，所以过程控制信息典型地是定性的。
24.特征化（Characterization）。
在危险性使用装配的生产中，即，医疗或军事应用中，检查设备必须调整到发现所有可能的异常。
其结果是几乎不存在遗漏率，但是它会产生误报，要求较长的检查时间。
AOI典型的用于生产线最尾端，检查焊锡点，但可以移去监测特殊过程。
对这个目标的关键生产因素是生产类型、现场失效的危险性和允许的监测时间。
可产生定性和定量的过程控制信息，看检查设备的位置和设定而定。
在许多应用中，对于任何这些目标，AOI机器设定将没有什么不同。
不同之处在于检查机器如何使用。
例如，检查机器典型地只标志严过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
过程品质控制：
通往零缺陷制造的途径
采用AOI的最终目标将决定生产线上哪里放置AOI，并将产生什么过程控制信息。
随着印刷电路装配变得更小和更密，自动光学检查（AOI,automatedopticalinspection）设备越来越多地用来监视和保证印刷电路板（PCB,printedcircuitboard）的品质。
另外，带有专门目的的有效使用AOI可以产生不同类型和详细程度的过程控制信息。
有四类实施AOI的检查目标：
25.最终品质（Endquality）。
把注意力主要集中在最终品质的制造商对产品走下生产线时的状态感兴趣。
当生产问题非常清楚、产品混合度高、和数量和速度为关键因素的时候，优先采用这个目标。
AOI通常将放置在生产线最尾端附进。
在这个位置，设备可以产生大范围的过程控制信息。
26.过程跟踪（Processtracking）使用检查设备来监视生产过程。
典型地，包括详细的缺陷分类和元件贴放偏移信息。
当产品可靠性很重要、低混合度的大批量制造、和元件供应稳定时，制造商优先采用这个目标。
这经常要求把检查设备移动到几个地方，在线地监视具体的表现。
过程控制信息通常比采用最终品质目标少，但是它可以直接地找到特殊的过程问题。
支持特殊过程步骤的过程控制信息可能比采用其它目标更定量化。
27.在线测试（ICT,in-circuittest）第一次通过率（FPY,first-passyields）反应过程能力和ICT步骤的任何难点。
AOI设备通过发现缺陷板和在第一次ICT之前把缺陷板发送到修理，来改善ICT的通过率。
当生产批量很大而需求时间短，要使测试和发运产品成为关键问题的时候，制造商优先采用这个目标。
因为AOI是放置在生产线的最后端点附近，所以过程控制信息典型地是定性的。
28.特征化（Characterization）。
在危险性使用装配的生产中，即，医疗或军事应用中，检查设备必须调整到发现所有可能的异常。
其结果是几乎不存在遗漏率，但是它会产生误报，要求较长的检查时间。
AOI典型的用于生产线最尾端，检查焊锡点，但可以移去监测特殊过程。
对这个目标的关键生产因素是生产类型、现场失效的危险性和允许的监测时间。
可产生定性和定量的过程控制信息，看检查设备的位置和设定而定。
在许多应用中，对于任何这些目标，AOI机器设定将没有什么不同。
不同之处在于检查机器如何使用。
例如，检查机器典型地只标志严过程品质控制：
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