国有企业审计报告之财务报表附注模版财政部与国资委.docx
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国有企业审计报告之财务报表附注模版财政部与国资委
ABC公司
财务报表附注（国资委与财政部）
截止2006年12月31日
（除特别说明，以人民币元表述）
一、企业基本情况
ABC公司（以下简称本公司）系由批准，由出资，于年月日在成立的国有控股有限责任公司（或股份公司、国有独资公司等），取得的企业法人营业执照注册号为号；法定代表人：
；注册资本×××万元，各股东认缴注册资本额和出资比例为：
投资方
认缴注册资本额（万元）
出资比例
合计
组织结构：
（如：
公司采取董事会领导下的总经理负责制。
所属二级子公司共家，其中：
全资子公司家，控股子公司家。
）
所处行业：
本公司属于企业（按照工业企业、农业企业、商品流通企业、对外经济合作企业、房地产开发企业、金融企业、旅游、饮食企业、运输企业、施工企业等填列）。
经营范围：
（若公司在报告年度内因收购、出售资产或吸引合资等引起公司主要经营业务发生变更，应予以说明）。
主要业务板块情况：
二、不符合会计核算前提的说明
（会计核算前提包括：
会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。
如果在这四方面没有不符合会计核算前提的情况，删除此项）
三、主要会计政策、会计估计的说明
1、会计制度
本公司执行中华人民共和国财政部颁发的企业会计准则和《XXXX会计制度》及其补充规定。
（纳入合并范围内的子公司与母公司执行的会计准则和会计制度不一致的，应披露子公司执行的会计准则和会计制度，并说明是否已按相关规定进行了调整。
）
2、会计年度
本公司以1月1日起12月31日止为一个会计年度。
（企业设立不足一个会计年度的，应说明其财务报表实际编制期间。
）
（境外子公司如采用的会计年度与我国会计制度规定不符的，需说明是否进行调整。
）
3、记账本位币
本公司以人民币为记账本位币。
（如果子公司的记账本位币与母公司不一致的，需说明。
）
4、记账基础和计价原则
本公司会计核算以权责发生制为记账基础，资产以历史成本为计价原则。
5、外币业务核算方法
本公司会计年度内涉及的外币经营业务，按业务实际发生日（当月1日）市场汇价（中间价）折合为人民币记账，月（年）末对货币性项目按月（年）末的市场汇率进行调整，由此产生的汇兑损益，按用途及性质计入当期财务费用或予以资本化。
6、外币报表折算差额
以外币为记账本位币的子公司，本年编制折合人民币财务报表时所有资产、负债类项目按照合并财务报表日的市场汇价折算为母公司记账本位币。
所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司本位币。
损益类项目和利润分配表中的有关发生额项目按合并财务报表期间平均汇率（或合并财务报表决算日的市场汇率）折算为母公司记账本位币。
对现金流量表中的有关收入、费用各项目，按照合并财务报表会计期间平均汇率（或市场汇率）折算为母公司记账本位币。
有关长期负债、长期投资、固定资产、递延资产、无形资产的增减项目，按合并财务报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。
有关资产的净增加额项目按照发生时的汇率折算为母公司记账本位币，由于汇率不同产生的折算差额，在外币报表折算差额项目反映。
7、现金等价物的确定标准
本公司及子公司所持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资等视为现金等价物。
包括可在证券市场上流通的从购买日起三个月内到期的短期债券投资。
（此处描述应视公司具体情况确定，此标准的改变视同会计政策变更）。
8、短期投资
短期投资指本公司购入的能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资，包括股票、债券、基金等。
短期投资在取得时以实际成本计价，即实际支付的价款扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息。
处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资帐面价值的差额确认为当期投资收益。
在期末按成本与市价孰低计价。
对市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备（按投资总体、分类或单项），如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上）应按单项投资为基础计提短期投资跌价准备。
如下年度市价回升，应在原已确认的投资损失的金额内转回。
（如公司不计提短期投资跌价准备，则予以删除。
）
9、坏帐核算办法
坏帐确认标准：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然不能收回；
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后，仍然无法收回；
（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
本公司的坏帐核算采用备抵法（或直接转销法）。
（例如：
坏账准备的计提方法采用账龄分析法。
计提比例如下：
）
应收款项账龄
坏账准备计提比例
1年以内
%
1-2年
%
2-3年
%
3-4年
%
4-5年
%
5年以上
%
（如有应收款项转让、质押、贴现的情况，会计处理方法应予说明。
如：
应收款项转让给银行等金融机构，如没有追索权，本公司将所转让的应收款项予以转销，并结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，并确认损益；如附有追索权，比照应收债权质押的会计处理方法。
应收债权质押情况（质押的应收债权账面余额、质押期限、回款情况）登记在备查簿中，期末根据债务单位的情况，和本公司的坏账准备计提政策计提坏账准备。
对已贴现的应收款项，到期负有还款责任的情况下，比照应收款项质押的会计处理方法；到期不负有任何还款责任的情况下，比照应收款项转让的会计处理方法。
）
10、存货核算方法
（1）存货分类：
本公司存货包括在生产经营过程中为销售或耗用而储备的原材料、库存商品、产成品、在产品（在研品）、委托加工材料、外购半成品、低值易耗品和包装物等。
（2）取得和发出的计价方法：
本公司原材料、委托加工材料、在产品（在研品）、产成品等按（实际成本或计划成本）计价，发出原材料、在产品、产成品等按（先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、零售价格法或个别计价法）计价。
（3）生产成本的计算方法：
本公司生产成本的计算采用品种法，生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法，制造费用不进行分摊，按产品的销售比率直接结转销售成本。
（4）低值易耗品和包装物的摊销方法：
低值易耗品在领用时根据实际情况采用一次转销法（或五五摊销法、分次摊销法）摊销；领用包装物按一次摊销法摊销。
（5）存货的盘存制度：
本公司存货数量的盘存方法是永续盘存制（或实地盘存制）。
（6）存货跌价准备的确认标准及计提方法：
期末采用账面成本与可变现净值孰低计价原则，原则上按单个存货项目的可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备。
可变现净值以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额来确定。
当存在以下情况之一时，计提存货跌价准备：
1市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
2使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；
3因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4因提供的产品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
当存在以下一项或若干项情况时，将存货的账面价值全部转入当期损益,一次性予以核销：
1已经霉烂变质的存货；
2已经过期且无转让价值的存货；
3生产中不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
11、长期投资核算方法
（1）长期股权投资
1股票投资
本公司以货币资金购买股票的，按实际支付的全部金额计入成本。
实际支付的款项中若含有已宣告发放的股利，则按实际支付的金额扣除已宣告发放股利后的净额作为初始投资成本。
公司以实物和无形资产折价入股的，按协议、合同约定的价值或资产评估后确定的价值作为成本。
2其他股权投资
本公司以货币资金投资的按实际支付金额计入成本；以放弃非现金资产而取得的长期股权，其投资成本按照所放弃非现金资产的帐面价值加上应支付的相关税费确定。
3股权投资差额
初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，按XXX期限摊销计入损益。
初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，计入资本公积。
4收益确定方法
采用成本法核算的，在被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益；采用权益法核算的，在每会计期末按分享或分担的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损的份额，确认投资收益。
并调整长期股权投资的账面价值。
对于股票投资和其他股权投资，若持有被投资公司的有表决权资本总额占20%以下或虽持有被投资公司有表决权资本总额20%或以上，但不具有重大影响，按成本法核算。
若持有被投资公司的有表决权资本总额占20%或以上，或虽投资不足20%，但有重大影响，按权益法核算。
若持有被投资公司有表决权资本总额50%以上，或虽不超过50%，但具有实际控制权的子公司，按权益法核算并合并财务报表。
（2）长期债权投资
1成本的确认方法
长期债权投资按实际支付的价款，包括税金、手续费等相关费用作为实际成本，但实际支付的价款中包含的已到期但未领取的利息作为应收项目单独核算，实际成本与债券票面价款差额，作为溢价或折价，债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销，摊销方法为直线法（实际利率法）。
2收益确认方法
债权投资按期计算应收利息。
计算的债权投资利息收入，经调整债权投资溢价或折价摊销后的金额确认为当期投资收益。
其他债权投资按期计算的应收利息，确认为当期投资收益。
（3）长期投资减值准备的确认标准和计提方法：
对有市价的长期投资存在下列情形的，计提减值准备：
1市价持续２年低于账面价值；
2该项投资暂停交易１年或１年以上；
3被投资单位当年发生严重亏损；
4被投资单位持续２年发生亏损；
5被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
对无市价的长期投资存在下列情形的，计提减值准备：
1影响被投资单位经营的政治或法律环境发生变化；
2被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；
3被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争力，从而导致财务状况发生严重恶化；
4有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
本公司对因上述情况导致长期投资可收回金额低于其账面价值，且这种降低价值在可预见的未来期间内不可能恢复的，按可收回金额低于长期投资账面价值的差额，计提长期投资减值准备。
首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的差额部分确认为当期损益。
对已确认损失的长期投资的价值又得以恢复的，则在原已确认的投资损失的数额内转回。
12、委托贷款核算方法
委托贷款最初按实际委托贷款的金额入账。
并按期计提利息，计入损益，即在各会计期末，按照规定利率计提应收利息，相应增加委托贷款的帐面价值。
计提的利息如到期不能收回，则停止计提利息，并冲回原已计提的利息。
期末对委托贷款本金进行全面检查，如果有迹象表明委托贷款本金高于可收回金额的，则计提相应的减值准备，计提的减值准备冲减投资收益。
（如有委托贷款的保全措施，应予说明。
）
13、固定资产计价及其折旧方法
固定资产标准，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，单位价值在人民币xxxx元以上，使用年限在一年以上的有形资产。
（1）固定资产按实际成本计价。
（2）固定资产折旧采用（直线法、双倍余额递减法、年数总和法等）计算。
举例：
直线法按固定资产的原值和估计使用年限扣除残值率（原值的3-5%,残值率应确定为一个数）确定其折旧率，年分类折旧率如下：
资产类别
使用年限
残值率
年折旧率
房屋建筑物
年
%
机器设备
年
%
运输设备
年
%
电子设备
年
%
融资租入固定资产
年
%
其他设备
年
%
（3）固定资产的后续支出
与固定资产有关的后续支出，如果存在下列情况之一，使可能流入公司的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。
否则应在发生时确认为费用。
1延长了固定资产的使用寿命；
2使产品的质量实质性提高；
3使产品成本实质性降低。
（4）固定资产减值准备的确认标准及计提方法
期末按各单项固定资产可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备。
对存在下列情况之一的固定资产，全额计提减值准备：
1长期闲置不用，在可预见的将来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；
2由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
3虽然尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；
4已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
5其他实质上已经不能给公司带来经济利益的固定资产。
已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
14、在建工程核算方法
在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。
在建工程已达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或工程实际成本等确认转入固定资产，尚未办理竣工决算的暂估转入固定资产，按照计提固定资产折旧的规定计提固定资产的折旧，并停止利息资本化。
期末对本公司在建工程进行全面检查，对存在下列一项或多项情况时，按可收回金额低于其账面价值的差额计提在建工程减值准备：
（1）长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工；
（2）所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很
大的不确定性；
（3）其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
15、无形资产计价和摊销方法
公司对购入或按法律程序申请取得的无形资产，按实际支付金额（包括买价、手续费、律师费、注册费等相关费用）入账；对接受投资转入的无形资产，按合同约定或评估确认的价值入账。
各种无形资产在其有效期内按直线法摊销，具体如下：
（1）按年摊销
（2）按年摊销
（3）按年摊销
期末按单个无形资产的可收回金额低于其账面成本的差额提取无形资产减值准备。
存在下列一项或多项情况时，计提无形资产减值准备：
（1）某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响
（2）某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；
（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；
（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
16、长期待摊费用核算方法
长期待摊费用核算已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。
本公司除购置和建造固定资产外，在筹建期间内发生的费用，在开始生产经营的当月起一次转入开始生产经营当月的损益；如果账面某项长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，将尚未摊销的摊余价值全部转入当期损益。
17、应付债券的核算
应付债券按实际收到的款项记帐，债券溢价或折价在债券存续期按直线法摊销，债券利息按权责发生制计提或摊销。
18、借款费用的核算
（1）借款费用资本化的确认原则和资本化期间
为购建固定资产所借入的专门借款，发生的利息、折价或溢价的摊销费用和汇兑差额，在同时符合以下条件时予以资本化，计入该项资产的成本：
①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，计入发生当期的损益。
若固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用于发生当期确认为费用。
因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，在发生时予以资本化；其他辅助费用于发生当期确认为费用。
若辅助费用的金额较小，于发生当期确认为费用。
（2）借款费用资本化金额的计算方法
每一会计期间的利息资本化金额根据至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数和资本化率计算确定。
但是利息和折价或溢价摊销的资本化金额不超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。
19、预计负债的确认原则
如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，本公司将其确认为负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务。
（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
金额是清偿该负债所需支出的最佳估计数。
如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数按该范围的上、下限金额的平均数确定；如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数按如下方法确定：
（1）或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。
（2）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。
确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额在基本确定能收到时，作为资产单独确认。
确认的补偿金额不超过所确认负债的账面价值。
20、递延收益的确认原则
本公司递延收益核算提供初始及后续服务而一次性收取的服务费（或特许权费），因尚未提供后续服务而应由以后各期分别确认收入的款项。
本公司按XX年平均摊销，确认收入。
21、收入确认原则
公司按以下规定确认营业收入实现，并按已实现的收入记账，计入当期损益。
销售商品，本公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，公司不再对该商品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经收到或取得了收款的证据，并且与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认营业收入的实现。
提供劳务（不包括长期合同），按照完工百分比法确认相关的劳务收入。
在确认劳务收入时，以劳务合同的总收入、劳务的完成程度能够可靠地确定，与交易相关的价款能够流入，已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本能够可靠地计量为前提。
提供他人使用本企业的无形资产等而应收的使用费收入，按有关合同、协议规定的收费时间和方法计算确认营业收入的实现。
（审计人员根据实际情况选择并具体说明确认标准）
22、建造合同收入的确认原则和会计处理方法
（1）当年开工当年竣工的项目，采用竣工一次结算办法进行收入的确认，且必须同时具备下列条件：
1签有工程承发包合同并明确约定了工程价款结算方式及价款总额；
2本公司取得工程发包方或监理部门出具的有关工程结算时点工程进度（工程量或工作量）
的确认报告；
3对于无法确认实现的收入（如工程质量保证金等工程尾款），不得在当期确认，待实际收
到后再予以确认；
4超过合同结算价款的收入必须取得发包单位签章认可的签证资料。
（2）跨年度施工项目，一般应按工程形象进度分次确认收入，且必须同时具备下列条件：
1签有工程承包合同，其中：
合同约定了工程价款结算方式及价款总额的，应按工程完
工进度百分比确认收入；对合同没有约定工程价款总额而是按施工定额据实结算收入的，企业必须按工程结算进度编制施工图预算，据此编制工程预结算书，并以此作为确认收入的依据；
2本公司取得工程发包方或监理部门出具的有关工程结算时点工程进度（工程量或工作
量）的确认报告；
3对于无法确认实现的收入（如工程质量保证金等工程尾款），不得在当期确认，待实际收
到后再予以确认。
23、租赁业务的核算
本公司根据租赁的目的，以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度，将租赁分为融资租赁和经营租赁。
如果实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁为融资租赁。
反之，则为经营租赁。
（会计处理方法按照企业是承租人还是出租人的具体情况进行披露）。
以出租方为例：
融资租赁：
在租赁开始日，将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为实现融资收益。
采用实际利率法计算当期应当确认的融资收入（或直线法、年数总和法）。
根据承租人的财务及经营管理情况，以及租金的逾期期限等因素，分析应收融资租赁款的风险程度和回收的可能性，对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。
或有租金在实际发生时确认为当期收入。
经营租赁：
租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入（或其他方法）。
发生的初始直接费用，确认为当期费用；
对于经营租赁资产中的固定资产，采用该类固定资产所采用的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，按照该类资产的相应摊销制度进行摊销。
或有租金在实际发生时确认为当期收入。
24、所得税的会计处理方法
本公司所得税的会计处理采用应付税款法，即按照当期计算的应缴所得税额确认为当期所得税费用的方法。
（如果采用纳税影响会计法，应说明是递延法还是债务法.）
汇算清缴的方式：
季度预缴，年终汇算清缴。
（如存在合并纳税情况应说明）
四、会计政策、会计估计变更及会计差错更正的说明
（对减值准备、固定资产折旧等变更情况应详细披露）
1、会计政策、会计估计变更的批准程序
本公司的XXXXXXXX会计政策（或会计估计）变更，已经国有资产监督管理委员会批准。
2、会计政策变更对各会计年度经营成果影响：
（用文字说明:
）
1会计政策变更的内容和理由；
2会计政策变更的影响数，要求披露对企业资产、销售收入、所有者权益、利润、净利润
等主要指标及企业合并财务报表的影响数；
3累积影响数不能合理确定的理由。
例1（采用追溯调整法）：
公司根据XXXXX的规定，XXXXXX（说明会计政策变更的内容），此项会计政策变更采用追溯调整法，比较财务报表已重新表述。
此项会计政策变更的累积影响数为XXXXXX元，XX年度（指审计年度的前一年度）的净利润调增（减）了XXXX元；YY年（指审计年度的前一年度）期初留存收益调增（减）XXXX元，其中，调增（减）未分配利润XXXX元，利润及利润分配表上年数栏的年初未分配利润调增（减）XXXX元。
例2（采用未来适用法）：
公司根据XXXXX的规定，XXXXXX（说明会计政策变更的内容）。
此项会计政策变更无法确定其累积影响数，会计政策变更使当期净利润减少了XXXXX元。
内容
****年度
****年度
****年度以前
备注
影响资产增加
影响销售收入增加
影响所有者权益增加
影响净利润增加
其中：
影响利润分配增加
影响未分配利润增加
3、会计估计变更对各会计年度经营成果影响：
（用文字说明:
）
1会计估计变更的内容和理由；（包括变更的内容、变更日期、为什么要对会计估计进行变更）
2会计估计变更的影响数；（包括对当期损益的影响金额以及对其他各项目的影响金额）
3会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。
内容
本年影响数
备注
合计
4、重大会计差错更正对各会计年度经营成果影响：
（用文字说明:
）
1重大会计差错的内容；（包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法）
2重大会计差错的更正金额。
（包括重大会计差错对净损益、发现当期的期初留存收益的影响金额以及对财务报表其他项目的影响金
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