成本核算入门.docx
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成本核算入门
以故事形式写的一个简单教程
成本核算实务入门
（一）
松江有一个叫小宝的惨绿青年，初中毕业之后没有考上高中，又不想上中专，于是开始在社会上瞎混，整天游手好闲，混了好几年，眼看着父母年事已高，突然某天良心发现，觉得不能再这样下去了，应该做点事情挣点钱。
于是买些材料和工具开始帮人做铝合金门窗。
左邻右舍，亲朋好友知道了之后顿感欣慰，浪子回头金不换，于是纷纷给他生意做，自己家的不用说，还介绍其他朋友来他这里做。
小宝的生意就这样做起来了。
做了一段时间之后，小宝有天突然想起来一件事，做了这么久，也不知道挣了多少钱，而且现在做铝合金门窗的人也多，自己的价格一直都是跟着别人走，也不知道定价是否合理。
正好你曾经是小宝的初中同学，现在大学毕业，学的是财务，小宝慕名而来请你帮他算算帐。
小宝的情况是这样的:
小宝开始是借亲戚20000元起家，现在银行存款有13000元，现金2800元，外面还有52000元的货款没有收回，另外欠松江铝型材厂材料款8000元。
还欠隔壁五金店材料款380元。
小宝自己有切割机2台，每台3200元，电焊机2台，每台5400元，五金工具若干估价在1万元左右。
他在小区门口租了一个门面，一个月租金1000元（包括水电费），每天大概能做10幅铝合金门窗，每幅售价大概250元左右，
每幅门窗大概需要铝合金型材120元，玻璃10元，玻璃胶2包，每包6元。
合计120+10+12=142元。
自己还请了2个帮工，每月1200元工资，做6休1。
小宝想知道自己每个月这样做下来能挣多少钱，另外现在有竞争对手一幅门窗只卖220元，自己做的能不能按这个价格卖。
看着老同学殷切的眼神，你心里有点慌张，虽然自己学的是财务，可是学校里学的都是理论，才工作几天，实践经验一点没有，真不知道如何下手。
当然，绝对不能让老同学失望，你赶紧记下老同学的资料，埋头开始苦苦思索。
首先当然是先罗列一下小宝得资产，负债情况：
银行存款13000
现金2800
应收帐款52000
固定资产3200*2+5400*2+10000=27200
应付帐款8000+380=8380
20000万起家，可以认为实收资本是20000元
这样资产合计是95000，负债8380，实收资本20000
不过好像有点问题，根据资产=负债+所有者权益
95000-8380-20000=66620元
这样算下来似乎有个差额，这个差额当然就是未分配利润了。
于是很快你就做出一份资产负债表。
资产负债表
20XX年9月30日
银行存款13000 应付帐款8380
现金2800
固定资产27200 实收资本20000
应收帐款52000 未分配利润66620
小计：
95000 小计：
95000
做完之后，你心里一阵狂喜，原来自己还是有两下子的。
这样看来小宝已经挣了66620元了，想想自己的那点工资，不禁有点失落。
再看看铝合金门窗销售的利润情况：
铝合金门窗材料单位消耗
铝型材120
玻璃10
玻璃胶12
小计142
一幅门窗材料大概是142元。
日产量是10幅，每月开工26天，合计生产260幅。
每幅售价250元，每月总的收入为65000元。
每月人工费为1200*2=2400元，租金为1000元。
（250–142）*260–2400–1000=40320元
挣得真不少啊，看得你心里痒痒的，一个月就能挣4万块。
上面的计算公式我们要调整一下，为什么要调整一下呢，因为我们要学的是成本核算，而成本包括：
材料，人工，制造费用。
我们要这几项内容分类明确一下。
如果按一个月计算一次成本，当月汇总下来，原材料的消耗应该是142*10*26=36920元
人工的费用是2400元，
而制造费用暂时只有房租1000元，一般企业还会有水电费，我们这里小宝的业务还小，房租包括了水电费。
但是，我们总觉得好像还少了什么。
。
。
制造费用难道只有这些吗？
赶紧打开书本看看：
制造费用的费用项目一般应该包括：
工资及福利费、折旧费、修理费、租赁费、排污费、长期待摊及无形资产摊销、班中餐、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性修理期间停工损失等。
这里有必要和大家解释一下，制造费用明细项目的内容，对于刚上手的人，准确区分各项费用应归集的科目有点难度，现在就要开始有意识的考虑这个问题。
但是把这些科目应该包括的内容写的通俗易懂一点，也不是不可以的。
我们实际工作中，一般把车间管理人员的工资费用计入制造费用的工资福利费科目，把一线生产工人的工资直接计入：
生产成本—直接人工科目。
对于小宝这里来说，他的2个工人是直接从事铝合金门窗的制作，属于一线工人，他们的劳动价值最终都融入了铝合金门窗中。
因此，我们认为这2个工人的工资费用应该计入直接工资，而对于小宝本人来说，他只是指挥管理别人，自己如果并不直接从事铝合金门窗的生产，如果给他发工资的话，我们应该将他的工资费用计入制造费用—工资及福利费中。
我们看第二项：
折旧费，哦，小宝的生产用的设备也应该计提折旧才对。
我们资产负债表，固定资产原值是27200，折旧年限我们定为5年，不考虑残值，月折旧为27200/5/12=453.33
其他的费用暂时好像没有。
小宝自己的工资我们就不计提了。
因此，综合一下：
本月发生的生产成本有：
直接材料：
36920元
直接人工：
2400元
制造费用：
房租1000+折旧453.33=1453.33元
成本合计是：
40773.33元
本月生产了铝合金门窗260扇，平均每扇铝合金门窗的成本就是：
156.82元。
如果这些铝合金门窗当月都卖出去了。
销售单价是250元。
那么销售利润=（250-156.82）*260=24226.67元。
由于小宝也没有其他费用支出，我们可以大概做一下小宝的月度利润表
本月数
销售收入65,000.00
销售成本40,773.33
毛利24,226.67
营业费用 0
管理费用 0
财务费用 0
净利润24,226.67
这样，我们即完成了成本核算和月末报表的编制。
没想到这么简单吧，你不禁有点洋洋自得，心里想，我这么聪明，这点东西还没怎么用脑就完成了。
你告诉小宝，他一个月能挣24226.67元。
小宝一听很高兴，但是当他看你的成本表时，他看到一个折旧，他不太明白折旧是什么东西。
你只好跟他解释，折旧是会计上术语，为什么要折旧呢，因为你买的切割机和电焊机一直在使用，总有一天会用坏的，所以必须计提折旧，这样等坏的时候才有钱买新的。
小宝虽然听得一头雾水，但是反正挣的钱挺多，也就不管那么多了。
事实上，任何一个公司的成本核算都没有这么简单，通过这个简单例子，是让大家了解成本核算的基本过程和成本的三大组成部分，有了这样的基础，在真正进行成本核算时，才能判断那些是成本的组成部分，那些不是，如果是成本的组成部分，应该归集到那里。
成本核算本质上就是费用的归集和分摊，就如同我们将鸡的爪子，鸡头，鸡大腿，鸡翅，鸡肉分割开，然后某天家里来客人，我们做了一桌菜，有凤爪，有红烧鸡腿，有烤鸡翅，有宫爆鸡丁，还有鸡汤。
虽然吃进肚子都是鸡，但是分开品尝才更美味。
成本中的每一项都是花出去的钱，但是，性质不同必须进行归集和分摊。
原料这部分在产品来说属于直接的材料，生产工人，操作工直接从事产品的生产工作，他们的费用属于直接人工，而生产车间的厂房，设备都是为了进行生产而配备的，这些费用就必须分摊到产品成本中去。
我们这里制造费用采用的分摊方法是根据产量平均分摊，除非一个公司一个月只生产一种产品，否则这种分摊方法是不合理的。
实际工作中，很少有公司一个月只生产一种产品，大部分公司的产品品种都很多，全球制造业已经进入了小批量、多品种的柔性生产系统时代。
而成本核算最大的难点就是制造费用的分摊方法，这也是世界性难题。
80年代美国一些企业开始采用作业成本法（ABC法）进行成本核算，90年代达到高峰，这种方法对于现代制造业的核算来说很合理，但是却需要耗费大量的人力物力，并且在作业标准和作业动因的选择上有相当大的技巧和难度，因此，2000年之后，大部分采用作业成本法的企业逐渐都放弃了这个方法。
欧洲以德国为代表的企业一直采用的是弹性边际成本法，由于其低调内敛的一贯作风，国内很少有企业学习，学术界关注的也不多。
不过最近因为作业成本法的失败，美国人开始研究弹性边际成本法，并开始对作业成本法进行改进。
闲话不扯，回归正题，小宝看了你给他算的结果非常高兴，晚上请你吃了一顿肯德基，闲聊之余，希望你能利用业余时间兼职帮他做做帐，报报税，工商局已经找他几回了，让他去办注册登记。
幸好左邻右舍帮忙开脱，没有被罚款，但是再不注册可不行了。
吃人家的嘴软，你只好答应下来，不过小宝也很爽气的说不会亏待你。
成本核算实务入门
（二）
次月，小宝委托中介办好了工商和税务登记，月底的时候，打电话请你去帮他报税。
你于百忙之中抽了时间过去。
小宝把这个月的营业情况向你介绍了一下：
月初办理了注册登记，外面欠款都清了，又借了点钱，注册资本是10万，注册、登记、验资化了3000元，税务认定为小规模纳税人。
你根据小宝的介绍开始做凭证
借：
银行存款100000
贷：
实收资本100000
支付注册登记费用，由于规模较小，帐务简化，不做开办费长期摊销了。
借：
管理费用3000
贷：
银行存款3000
小宝提现4万备用。
（虽然公司是自己的，但是公司的钱和自己的钱还是要分开。
）
借：
现金40000
贷：
银行存款40000
其中3万，小宝已经用来还自己的债了，这些计入小宝个人暂支，实际还有10000元现金备用。
借：
其他应收款—小宝30000
贷：
现金30000
原来的固定资产切割机2台，每台3200元，电焊机2台，每台5400元，由于已经旧了，你也帮小宝打了5折做了入账手续，算公司从小宝那里购买的。
五金工具价值太小，就算了，不入账了。
借：
固定资产（3200*2+5400*2）*50%=8600
贷：
其他应收款---小宝8600
有了固定资产，才能计提折旧。
按照一般的原则是当月购买入帐，下月开始计提折旧。
因此本月不计提折旧。
本月购买铝型材36000元，购买玻璃3000元，购买玻璃胶1200包，共7200元。
借：
原材料—铝型材36000
原材料—玻璃3000
原材料—玻璃胶7200
贷：
应付账款46200
小宝告诉你，月底的时候还余了6000元的铝型材，1000元的玻璃，200包的玻璃胶没有用完。
你由此计算出，本月消耗的铝型材为30000元，玻璃为2000元，玻璃胶6000元。
消耗的材料应该怎么做凭证呢，你赶紧翻开成本会计的书，寻找答案，书上写的很复杂，真叫人不知道如何对照，这可怎么办？
其实，我们一般是通过生产成本科目来进行成本核算，所以，我们一般会在生产成本科目下设三个2级科目，那就是：
直接材料，直接人工，制造费用。
哦，其实这就是成本的三大组成部分啊。
对于生产耗用的材料费用，我们计入生产成本—直接材料，对于生产耗用的生产线上工人的工资，我们计入生产成本—直接人工，而制造费用，和前面2个稍微有点不同，不同在那里呢，好像我说过制造费用分摊是世界性难题哦，这恐怕很难掌握吧。
。
。
。
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。
希望你不要被世界性难题吓倒，我们中国人智商一流，从来不怕什么世界性难题，而且实际上，我们实际工作中也没有什么真的世界性难题需要你去解决。
我们暂时把难题留在后面，先把简单的问题解决了再说。
根据材料消耗，你先把耗用材料的分录做出来吧：
借：
生产成本—直接材料38000
贷：
原材料—铝型材30000
原材料—玻璃2000
原材料—玻璃胶6000
这个月小宝给每个工人发了1500元工资，另外因为忙，他下个月想再招2个人。
借：
生产成本—直接人工3000
贷：
应付工资3000
工资小宝已经发了
借：
应付工资3000
贷：
现金3000
材料和人工做完之后，我们要做制造费用部分了。
不知道你注意到没有，在我们会计的一级科目里，成本部份一般是有401生产成本和405制造费用，这个2个科目。
而我们刚才已经在生产成本下设立了3个二级科目，生产成本—直接材料，生产成本—直接人工，生产成本—制造费用。
这样，你会不会觉得奇怪，为什么一级科目里有制造费用，而生产成本的二级科目里还有一个制造费用，这2个制造费用有什么不同呢？
又有什么联系吗？
其实，原因很简单，制造费用作为一级科目的时候，在它下面可以设置很多二级科目，我们知道制造费用的项目是很多的，有工资及福利费、折旧费、修理费、租赁费、排污费、长期待摊及无形资产摊销、班中餐、保险费、低值易耗品摊销、水电费、取暖费、运输费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费以及季节性修理期间停工损失等。
如果在生产成本—制造费用下面再设很多的三级科目，那样会很不雅观，而且制造费用很重要，它虽然是成本的一部份，虽然在从属关系上它属于生产成本核算范畴，但是它非常重要，重要到它的分摊成为一个世界性难题，因此，我们单独给它设立了一级科目，这样就可以在它下面再分明细核算分析。
核算完成之后，我们再把制造费用结转到生产成本—制造费用科目下。
这就如同你们财务部门人员很多，财务经理下面设了3个副经理，一个管帐务，一个管预算，一个管审计，除了经理单独设了一间办公室之外，老板觉得审计很重要，因此给审计副经理也单独设了一个办公室。
不过审计工作还是在财务经理管辖范围之内，所以审计副经理每月还是要向财务经理汇报。
我们的制造费用也是一样，我们在制造费用一级科目下，设立了工资，福利费，办公费，水电费，房租，折旧，低值易耗品摊销，修理费，差旅费等等科目，在当月发生制造费用时，我们按类别计入这些科目，比如小宝的公司，当月支付房租1000元时，我们做分录：
借：
制造费用—房租1000
贷：
现金1000
小宝的切割机坏了，请五金店的师傅来修理一下花了80元。
做分录：
借：
制造费用—修理费80
贷：
现金80
如果还有其他生产方面的费用，也就分别计入制造费用科目。
月底的时候：
将制造费用一次性转入生产成本科目，分录如下：
借：
生产成本—制造费用1080
贷：
制造费用—结转制造费用1080
这里请注意，我们为了简化，在制造费用科目下直接设了一个二级科目：
结转制造费用，以前我刚做财务的时候，我师傅跟我说，对应科目结转，因此，结转制造费用的分录是这样：
借：
生产成本—制造费用
贷：
制造费用—工资
制造费用—工资
制造费用—福利费
制造费用—办公费
制造费用—水电费
制造费用—房租
制造费用—折旧
制造费用—低值易耗品摊销
制造费用—修理费
制造费用—差旅费
制造费用—。
。
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。
。
。
如果规模比较大的国有企业，你可以想象这个分录有多长。
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长。
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。
我们本来已经胆怯的心灵，再被这么长的一个分录摧残一下，简直有了不想活地想法了。
幸好，你不用被摧残了，只要一个结转制造费用科目就可以了。
不过，你是否会奇怪，我刚才为什么说比较大的国有企业？
从90年代开始，国有企业改革之后，国有企业已经没有几家了，我这里说国有企业，当然是有原因，最重要的原因就是外资企业不是这样做成本结转的，特别是使用ERP系统的外资企业，对于使用SAP，Oracle，安易等先进ERP系统的企业，成本核算的过程不是这样机械的。
这些系统已经从非常抽象的层次考虑成本支出的问题，而且这些公司有自己的管理流程和行业特点，当然最根本的原因是西方财务制度与我们社会主义国家财务制度有点不同，西方财务真正的法律法规条文很少，自由发挥的空间很大，不会像我们的财政部会规定成本核算就是用401生产成本，405制造费用，这2个科目。
你用代码407做生产成本，它可以以违反会计法处罚你。
你购买使用财务软件也还必须到财政局去备案，否则一样可以以违反会计法处罚你。
当然我们这个国度荒唐的法律法规已经太多了，我们能生活在这样一个戏剧时代，也许也是一种幸运吧。
闲话少说，继续做小宝公司的成本核算吧，马上要下班了。
前面我们已经做了生产成本中的直接材料，直接工资，直接费用。
现在我们要把这些生产成本分摊到本月生产的产品中去。
本月小宝公司一共做了266幅门窗，小宝公司的这几个人一般每天能做10幅，一个月26天，可以做260幅，不过这个月由于生意比较好，工人们技术提高之后，本月多做了6幅。
这266幅门窗耗费的成本明细如下：
直接材料38000
直接人工3000
制造费用1080
合计：
42080元，平均每幅成本为：
158.19元。
好像原来平均成本是156元哦，怎么会多了？
是哪部份多了呢，是材料还是人工，还是制造费用?
关于这个问题，我们暂时就不研究了，因为这是成本分析要解决的问题。
成本分析就是要将实际成本和计划成本进行比较，找到其中超支的部份，并分析原因。
以后我们再讨论成本分析的问题。
成本核算的最后一步，我们将完工产品的生产成本转入产成品账户，分录如下：
借：
产成品42080
贷：
生产成本—成本结转42080
这里使用成本结转这个二级科目的原因和制造费用是一样的。
这个月小宝一共卖掉了262幅，平均销售价格为235元。
另外有四幅暂时还在公司没有卖掉。
由此，我可以确认本月销售收入为262*235=61570元。
销售成本为262*158.19=41445.78元。
本月销售利润为20124.22元。
做分录：
借：
应收帐款61570
贷：
产品销售收入61570
货款已经全部收回，而且都是现金。
借：
现金61570
贷：
应收帐款61570
结转本月已经销售产品的销售成本：
262*158.19=41445.78
借：
产品销售成本41445.78
贷：
产成品41445.78
将以上我们用到的所有分录汇总起来，作一份科目汇总表，然后根据科目汇总表就可以做报表了。
具体过程谁有兴趣自己做一下，我没有兴趣，所以就不做了。
不做？
不做，怎么报税啊？
对了，小规模纳税人要根据销售收入，缴纳6%的增值税的哦，你帮小宝一算：
61570/1.06*0.06=3485.09元，你告诉小宝，这个月要交3485.09元增值税，还有一点河道附加百分之一，大概34.85元。
小宝一听，大吃一惊，要交这么多!
你赶紧想想办法，不交不行吗，你只好说，不交也没有关系，你反正是现金销售，不做收入就行了。
小宝一听很高兴，从兜里掏出500块塞到你手里说：
你把这件事摆平，以后就交给你了。
你拿着钱，心里矛盾至极，从小到大，老师和家长就教导我们要遵纪守法，在学校里，还学习了众多法律法规，经济法，会计法，税法等等。
然而在法律与金钱面前，你有点动摇了。
。
。
。
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成本核算实务入门（三）
没有进入社会之前，我们总以为这个世界上不是对就是错，不是正就是邪，不是大灰狼就是小白兔，不是朋友就是敌人，我们希望这个社会一清二白，泾渭分明，然而现实生活中有很多模棱两可、似是而非的问题。
对于一个企业，一个公民是否应该依法纳税，本来是一个不需要讨论的问题，但是，到了我们中国却变成了一个个人利益与社会利益的博弈，我们常常因为现实与理想的背离而陷入两难。
我们在谴责一些偷税漏税、投机钻营，侵害国家利益，社会利益的行为的时候，我们同时也对政府机关，腐败臃肿，效率低下，某些官员贪赃枉法、胡作非为、甚至以个人意志践踏社会法制感到痛心和不满。
每一个有良知的人如果思考，在当代中国社会都会遭遇这种进退维谷的两难处境。
当你发现上市公司报表造假已经泛滥成灾，国家名牌产品、免检产品居然可以致人（孩子）于死地，而这些造假者却居然都没有受到法律的严惩，这时，你还会为自己的一点不法行为感到罪孽深重吗？
你还会为公司报表改动数字、偷税漏税感到良心不安吗？
我们常常面临的选择是：
饿着肚子坚守正道，还是摒弃良知助纣为虐以求温饱？
当然我们个人的能力是有限的，我们只能尽力做自己的事情，而当前比较迫切的是学会成本核算，找份好一点的工作养家糊口。
在西方财务里，会计分为：
财务会计，管理会计和成本会计三大类。
因为，现在世界经济的关联度越来越高，国内也有很多跨国公司的分公司，因此，为了使我们学习的知识具有更普遍的应用范围，在后面的所有业务中，我们不考虑增值税的影响。
西方国家都是以所得税为主，流转税很少。
小宝公司的纳税申报问题，我们也不再讨论，以后留给税务会计去处理就行了，我们现在开始专注于成本会计的学习。
我们还是先把小宝公司开业第一个月的会计分录整理一下：
收到注册资本金。
1
借：
银行存款
100,000.00
贷：
实收资本
100,000.00
支付注册费用。
2
借：
管理费用
3,000.00
贷：
银行存款
3,000.00
提备用金。
3
借：
现金
40,000.00
贷：
银行存款
40,000.00
小宝暂支。
4
借：
其他应收款—小宝
30,000.00
贷：
现金
30,000.00
购买切割机，焊机等固定资产。
5
借：
固定资产
8,600.00
贷：
其他应收款---小宝
8,600.00
采购原材料。
6
借：
原材料—铝型材
36,000.00
借：
原材料—玻璃
3,000.00
借：
原材料—玻璃胶
7,200.00
贷：
应付账款
46,200.00
车间领用原材料。
7
借：
生产成本—直接材料
38,000.00
贷：
原材料—铝型材
30,000.00
贷：
原材料—玻璃
2,000.00
贷：
原材料—玻璃胶
6,000.00
计提员工工资。
8
借：
生产成本—直接人工
3,000.00
贷：
应付工资
3,000.00
支付工资。
9
借：
应付工资
3,000.00
贷：
现金
3,000.00
支付房屋租金。
10
借：
制造费用—房租
1,000.00
贷：
现金
1,000.00
支付切割机修理费。
11
借：
制造费用—修理费
80.00
贷：
现金
80.00
结转制造费用。
12
借：
生产成本—制造费用
1,080.00
贷：
制造费用—结转制造费用
1,080.00
结转产成品成本。
13
借：
产成品
42,080.00
贷：
生产成本—成本结转
42,080.00
确认本月销售收入。
14
借：
应收帐款
61,570.00
贷：
产品销售收入
61,570.00
收到客户货款。
15
借：
现金
61,570.00
贷：
应收帐款
61,570.00
结转本月销售成本。
16
借：
产品销售成本
41,445.78
贷：
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