最新养老金制度与养老金会计问题研究.docx

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最新养老金制度与养老金会计问题研究

摘要

随着人口老龄化时代的到来，中国养老保险制度面临着巨大的挑战，我国政府已经开始进行改革，将过去的现收现付制转变为部分积累制，但是我国养老金制度还存在着层次单一、覆盖面窄和管理协调不畅等问题。

我国在此方面的理论研究起步较晚，尚未形成体系，因此，结合我国国情建立具有中国特色的养老金会计已成为当前会计界的热点问题。

新农保制度的完善与否,是关系农村经济社会能否持续稳定发展的重大问题。

这项保险制度有助于解决农民的养老问题,从根本上解除其后顾之忧,有助于农村经济的发展,促成建设社会主义新农村目标的实现,有助于提高农民的购买力、扩大消费、带动国内经济的发展,有助于缩小城市和农村的差距,实现社会共同富裕。

随着我国城镇化的不断发展和老龄化的逐渐加剧，我国的养老保险双轨制的问题逐步展现出来,由此引起的社会不满逐步加剧,养老金双轨制必须解决。

本文将对现阶段我国养老保险工作中的制度问题和会计问题进行研究。

关键词：

养老新农保双轨制会计

ABSTRACT

Withtheadventoftheeraofanagingpopulation,China'spensionsystemfacesenormouschallenges,theChinesegovernmenthasbeguntoreformthepastPAYGsystemintoapartoftheaccumulationsystem,ourpensionsystem,butthereisstillalevelofasingle,narrowcoverageandpoormanagementandcoordinationissues.Ourtheoreticalresearchinthisareastartedlate,thesystemhasnotyetformed,andtherefore,combinedwithChina'snationalconditionsandtheestablishmentofpensionaccountingwithChinesecharacteristicshasbecomeahotissueintheaccountingprofession.

Improvethenewagriculturalinsurancesystemornot,isamajorissueinruraleconomicandsocialsustainabilityofstabledevelopment.Thepensioninsurancesystemtohelpsolvetheproblemoffarmerstolifttheirworriesfundamentallycontributetoruraleconomicdevelopment,contributetoachievethegoalofbuildinganewsocialistcountryside,helpingtoimprovefarmers'purchasingpower,expandingconsumption,drivendomesticeconomicdevelopment,helpnarrowthegapbetweenurbanandruralareas,toachievecommonprosperitysociety.

WiththecontinuousdevelopmentofChina'surbanizationandaginggraduallyintensified,China'stwo-trackpensionproblemsgraduallyunfolded,theresultingsocialdiscontentgraduallyincreased,pensionstracksystemmustbeaddressed.

ThispaperwillpresentstageofChina'spensionsystemworkissuesandaccountingissuesstudied.

KEYWORDS:

PensionNewagriculturalinsuranceTwo-trackAccounting

目录

1我国企业养老金制度及会计相关问题的探讨5

1.1养老金和养老计划5

1.1.1养老金的性质5

1.1.2养老金计划5

1.2养老金计提和支付模式6

1.3我国现行养老金会计存在的问题6

1.3.1不符合权责发生制原则6

1.3.2不符合配比原则7

1.3.3不符合信息充分披露原则7

1.3.4与国际惯例相悖7

1.4对我国养老金会计处理改革的建议7

1.4.1设定提存计划下的会计处理8

1.4.2设定受益计划下的会计处理8

2我国新型农村养老保险问题与对策研究10

2.1中国新型农村养老保险相关研究综述10

2.2中国新型农村养老保险存在的问题11

2.2.1覆盖面窄，保障水平低，农民参保积极性不高11

2.2.2基金保障及管理制度不足11

2.2.3缺乏相关法律保护，稳定性、持续性差12

2.2.4我国农村发展的特殊性限制12

2.3完善新型养老保险制度的对策13

2.3.1加大宣传力度，吸引农民参保13

2.3.2建立完善的新型农村养老保险法律保障制度13

2.3.3大力发展农村经济，提高农民收入水平13

3浅析机关事业单位与企业职工养老保险并轨15

3.1养老保险双轨制的弊端15

3.1.1社会分配机制呈现显著的不公平，加大贫富差距15

3.1.2机关事业单位养老保险制度造成沉重的财政负担15

3.1.3不利于调动员工的劳动积极性和创造性，不利于社会财富的增加15

3.1.4人为制造等级，产生新的人际关系矛盾和社会矛盾15

3.2“两险并轨”的难点16

3.3“两险并轨”的改革措施及相关建议17

3.3.1坚持立法先行，加强养老保险制度改革力度17

3.3.2政府机关与事业单位实行同步改革17

3.3.3改革公务员养老金计发办法，建立统一的养老金调整机制。

18

参考文献19

后记20

1我国企业养老金制度及会计相关问题的探讨

养老金制度是一项重要的社会制度，也是一项非常重要的经济制度，已成为世界多数国家保障公民老年生活的重要公共政策选择。

随着人口老龄化趋势的蔓延，世界各国一直在不断努力地探索，以寻求解决的途径，至今已形成了各具特色的养老金制度。

就养老金的几个相关问题分析养老金会计的特点和核算原则；借鉴西方养老金会计研究领域的成果，论述规定缴费制和规定受益制下养老金会计处理，结合我国养老金制度发展的实际情况，对我国养老金计划和养老金会计的处理进行初步的阐述与分析：

最后对我国养老金会计的改革提出一些建议。

1.1养老金和养老计划

1.1.1养老金的性质

养老金是政府或企业支付离退休人员用于保障日常生活的货币额。

对养老金的认识有以下两种观点：

“社会福利观”和“劳动报酬观”。

“社会福利观”认为职工服务期间提供劳务所赚取的工资是劳动报酬，体现的是按劳分配关系，而职工退休后领取的养老金是对剩余价值的分配，体现的是国家和企业对职工的关怀。

“劳动报酬观”则把养老金看作是劳动力价值的组成部分，认为其实际上是递延的劳动报酬。

职工服务期间提供劳务所获取的报酬有两种表现形式：

一是服务期间获得的工资收入，二是退休后领取的养老金。

目前大多数国家采用第二种观点。

1.1.2养老金计划

养老金计划是企业和职工之间关于退休后养老金给付的一项协议，企业承诺在职工退休后，按协议规定的方法计算给付一定数额的养老金。

根据给付的确定方法和风险承担主体的不同，美国的养老金计划分为设定提存制计划和设定受益制计划。

设定提存计划下，企业根据事先确定的缴费水平向一个独立实体（养老基金）支付确定数额的提存金，职工退休时所能获得的养老金数额取决于所缴提存金及其投资收益在职工退休时的累积额，与基金资产相关的风险完全由职工个人承担。

设定受益制计划下，企业承诺确定数额的养老金给付额，并确保提存金及基金资产投资收益的累积额能满足到期支付养老金的需要，与基金资产相关的风险全部由企业承担。

1.2养老金计提和支付模式

国际上通行的养老金计提和支付模式大体上可以分成三种：

一是，由企业按一定或分次支付养老金。

二是，由企业按一定比例计提养老基金，但把这部分养老基金上交由国家的一个专职机构管理，等职工退休时，由该专职机构一次或分次支付养老金。

三是，企业为职工向保险公司购买年金保单，等职工退休时由保险公司一次或分次支付养老金。

从这三种模式来看，养老金会计处理大体上分成两部分。

一部分是由企业会计人员来处理定期预提的作为延期报酬的养老金费用（成本），同时确定企业应负担的养老金责任；另一部分就是养老基金的会计处理，它可以由企业负责专户处理，也可以不由企业负责而同由养老基金受托管理或保险公司来处理，这一部分涉及到养老基金的投资、收回、增加和减少，要运用到许多专业人员的计算，严格地说，它属于基金会计的范畴。

1.3我国现行养老金会计存在的问题

在我国，养老保险是按照国家、企业、个人共同负担的原则，实行社会统筹与个人账户相结合，由财政和社会保障部门统筹管理。

基本养老金计划中社会统筹部分实行现收现付制，它的资金全部来源于企业；基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的都是设定提存制。

目前我国养老金确认的原则实行的是现收现付制，养老金在“管理费用”中作为期间费用核算。

在新的经济环境下，这种会计处理方法存在以下缺陷：

1.3.1不符合权责发生制原则

养老金是职工工作期间为企业服务所获取劳动报酬的一部分，与工资相比不同之处在于，工资是劳动报酬的即付部分，而养老金是职工劳动报酬的延期支付部分。

既然养老金是劳动报酬的一部分，因此在职工提供服务期间，企业在支付工资的同时就要按照权责发生制及时确认和计量这部分延期支付的附加价值，并提计入当期成本。

1.3.2不符合配比原则

养老金是以职工提供劳动为依据，是其劳动报酬的一部分，而职工退休后企业发生的养老金才实际支付，由于那时职工已不能给企业带来任何经济效益，显然不应在支付时确认任何费用。

根据收入费用配比原则，企业理应将相关养老金计入当期经营费用，只有这样才能正确反映出企业各期的经营成果。

1.3.3不符合信息充分披露原则

我国现行会计制度将养老金的核算掩盖在“管理费用”中，没有对养老金信息进行充分披露，因而不能对企业为社会所作的贡献及所承担的社会责任做出正确的衡量评价。

为了使信息使用者能全面掌握相关会计信息，进一步理解报表列示的数据，在企业财务报表的附注中对这些信息进行披露就显得格外重要。

1.3.4与国际惯例相悖

目前我国企业养老金的会计处理无法为国际间的交流合作提供具有可比性的信息平台，可能会造成对会计信息的曲解，或是导致不必要的信息转换成本。

1.4对我国养老金会计处理改革的建议

随着我国资本市场的发展以及养老基金运作和管理水平的提高，同时为了使养老金制度的社会保障功能真正得到发挥，以真正发挥养老金计划的社会保障功能，基本养老金计划中的个人账户应实行设定收益制，该个人账户组成的基金由政府的社会保障机构管理，基金管理更强调风险防范，收益的稳定；企业补充养老保险计划中的个人账户应实行提存制，该个人账户组成的基金应由参与保险计划人自己选择基金组织，各基金组织可以在社会保障机构的监管下从事各种投资活动，投资收益由参与保险计划获得，风险由参与保险计划人承担。

1.4.1设定提存计划下的会计处理

设定提存计划是企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额。

该计划下的会计处理比较简单。

企业各期所承担的养老金义务一般就是该期应提存的金额，而企业提存金额由计划中规定的计算公式确定。

当企业各期实际提存时，其现行义务就得到履行。

因而，根据权责发生制原则，企业各期应确认的养老金费用通常就是当期应付的提存金。

它的会计处理只需在提存时借记“养老金费用”，贷记“银行存款”或“应付养老金”；如果企业各期应提存的数额与实际提存额之间不等，则构成一项负债（应计费用）或是一项资产（预付费用）。

1.4.2设定受益计划下的会计处理

设定收益计划是企业承诺在职工退休后支付一定数额的养老金，或在职工退休后分期支付一定数额的养老金的计划。

由于精算风险和投资风险由企业承担，在职工提供服务的期间确认的各期养老金费用不一定是本期应付的提存金金额。

会计处理主要涉及以下方面：

①运用精算技术对员工当期和前期所应得的养老金金额进行可靠估计。

②确定设定受益义务的现值和当期服务成本。

③确定计划资产的公允价值。

④确定精算利得和损失的总额和应确认的精算利得和损失的金额。

⑤当引入或变更一项计划时，确定因此而导致前期服务成本即员工前期服务的设定受益义务现值增加或减少。

⑥当缩减或结算一项计划时，确定因此导致的利得或损失，如设定受益义务现值的变化、计划资产公允价值的变化，未确认的精算利得和损失及前期服务成本等。

在损益表中确认的养老金费用，包括以下项目：

①当期服务成本。

由于员工在当期提供服务，公司应向员工支付的养老金福利（预计福利负债）的增加而引起费用。

精算师把服务成本计算为当年员工赚取的新福利的现值。

②利息费用。

因为养老金是一项折现值，与任何折现值一样，每年发生利息费用。

③计划资产的预期回报。

计划资产的实际回报与预期回报的差额就是数不胜数表算利得或精算损失。

④前期服务成本的摊销数。

养老金计划的引入或修订经常导致员工以前年度提供服务的养老金福利的提高（少数情况为降低），这种前期服务成本应在未来养老金费用中摊销。

⑤精算利得和损失。

⑥当缩减或结算一项计划时，确定因此导致的利得或损失。

在资产负债表中确认为设定受益负债的金额=资产负债表日设定受益义务的现值+未确认的精算利得-未确认精算损失-未确认前期服务成本-用于直接履行义务的计划资产在资产负债表日的公允价值。

在设定受益计划下，会计处理一般包括以下内容：

1提存资金时，借记“养老金计划资产”，贷记“银行存款”。

②每年发生服务成本和负债利息时，借记“管理费用——养老金费用”，贷记“预计负债——福利费”。

③养老金计划资产发生实际收益时，借记“养老金计划资产”，贷记“管理费用——养老金费用”。

发生损失时作相反分录。

④引入或修改养老金计划时，借记“前期服务成本”，贷记“预计负债——福利费”。

⑤实际支付福利时，借记“预计负债——福利费”，贷记“养老金计划资产”。

⑥每年摊销时，借记“管理费用——养老金费用”，贷记“前期服务成本”。

在设定受益计划下，由于要将未来的给付义务换算成当前的养老金费用和负债，会计核算工作非常复杂。

首先，企业将来的给付义务包括许多不确定性因素；其次，将来的给付义务换算成现时的养老金费用和负债，要考虑货币的时间价值，从而涉及贴现率的选择，而贴现率的计算必需将上述不确定因素考虑进去，这项工作会计人员很难胜任，一般要由精算师完成。

因此，设定受益制下的会计处理，必须在精算师、基金组织及企业内部的会计信息基础上完成。

2我国新型农村养老保险问题与对策研究

随着计划生育政策的严格执行，中国人口老龄化的速度也越来越快。

2010年，第六次全国人口普查数据显示：

60岁以上老年人口已达13.26%。

预计在未来5年，老年人口比重将超过15%。

养老已成为我国亟需解决的社会问题，尤其是在农村。

中国农村还处在传统的“储蓄养老”、“养儿防老”的阶段，显然这些模式已不能解决农民的养老问题。

2009年国务院出台了《关于开展新型农村社会养老保险试点的指导意见》（国发[2009]32号，以下简称《指导意见》），提出要按照“保基本、全覆盖、有弹性、可持续”基本原则，探索建立个人缴费、集体补充、政府补贴和结合的新农保制度，实行社会统筹与个人账户相结合，与家庭养老、土地保障、社会救助等其他社会保障政策措施相配套，保障农村居民老年基本生活。

新型农村养老保险制度具有重要的意义。

本文从中国新型农村养老保险相关研究综述出发，探讨了当前我国新型农村养老保险存在的问题，并提出了相应的对策。

2.1中国新型农村养老保险相关研究综述

20世纪80年代，我国开始在一些地区探索农村社会养老保险，1992年国务院下发了《农村社会养老保险基本方案》，并组织了较大规模的试点。

此后，各地方政府结合当地实际情况纷纷开展农村社会养老保险工作。

并且随着农村养老保险工作的进行，许多学者对农村养老保险进行了深入研究。

许海燕（2005）认为尊重和保护农村居民人权的具体体现是建立农村社会养老保险制度。

李逸波、胡灵红、李一鸣认为我国农村养老保险体制存在筹集与基金管理方面的问题。

唐自政（2010）指出我国农村养老保险法律制度存在较多问题。

宋艳（2010）指出应统一制定城乡社会保险关系转移衔接办法。

朱政旭（2011）认为新型养老保险基金统筹管理层次低，运营方式单一，保值增值压力大。

2009年国务院出台的《指导意见》明确了新农保的基本制度框架和政策取向，标志着我国农村社会养老保险制度建设进入了一个新时期。

新型农村社会养老保险与“老农保”的区别是：

“新农保”采取个人缴费、集体补助和政府补贴相结合的模式，支付上分为基础养老金和个人账户养老金两部分。

新型农村社会养老保险制度是我国社会保障体系的重要组成部分，对确保农村居民基本生活，实现农民基本权利，推动农村减贫和逐步缩小城乡差距，维护农村社会稳定，推动社会和谐，改善心理预期，促进消费，拉动内需都具有重要意义。

2.2中国新型农村养老保险存在的问题

2.2.1覆盖面窄，保障水平低，农民参保积极性不高

虽然我国新型农村养老保险制度已出台，但是覆盖面仍然不足，尽管我国在农村养老保险上做了大量工作，但是受时间、观念等因素的影响，新型养老保险制度的推广难度很大。

2011年度人力资源和社会保障事业发展统计公报显示：

全国有27个省、自治区的1914个县（市、区、旗）和4个直辖市部分区县开展国家新型农村社会养老保险试点。

国家新型农村社会养老保险试点地区参保人数32643万人。

其中实际领取待遇人数8525万人。

基金支出588亿元。

领取人数占参保人数的26.12%，平均每人每年689.74元，平均每月57.48元。

再加上目前物价上涨的影响，这种水平并不能起到保障作用，只能算是一种生活补贴。

而在当前经济水平下，农民日常家庭支出中，最紧迫的需要是发展生产、教育子女等，养老保险并不排在前列。

目前，新农保制度规定的收益回收期为15年，农民领取年龄为60周岁，根据2010年第六次全国人口普查，我国60岁及以上人口为177648705人，占13.26%，而目前我国公民平均寿命为73.5岁，领取养老保险金的年限仅为13.5年，农民还存在顾虑心理。

许多农民处于观望态度。

政策中的集体补助很难落到实处，多数乡村集体经济、集体企业已经转为私有，只有集体经济发展情况较好的乡村，才能提供一些补助，这样就导致集体补助部分由地方政府提供，压力增大。

2.2.2基金保障及管理制度不足

现行的养老保险基金筹资模式为“个人缴费为主，集体补助、国家补贴相结合”。

这种筹资模式主体为农民，这就导致部分贫困农民由于财力不足，不愿参保。

而集体补助和国家补贴往往落实不到位，更是大大降低了农民参保的积极性。

另外，我国缺乏农村养老保险基金管理的专业型人才。

管理混乱，工作中还存在较多漏洞，大多数基金由当地民政部门单独管理，管理制度的不完善，缺乏有效的监督机制，导致养老保险基金的安全无法保证，许多老年人无法享受社会发展的成果，甚至有的老人生活水平处在贫困线以下。

我国还没有真正建立起养老基金保值增值的机构，养老保险基金数额是非常巨大的，2011年，新型农村养老保险基金累计结存1199亿元，对于这一巨额资金，其保值工作尤为重要，特别是当前世界经济正处于经济危机时期。

因为新农保基金是农民养老的保障，其保值增值工作也会直接影响新农保制度的信誉，如果无法保值增值将严重影响新农保工作的进行。

2.2.3缺乏相关法律保护，稳定性、持续性差

我国农村养老保险制度自建国以来经历了萌芽期、探索建构期、探索创新期三个阶段。

各阶段政策法律有一定差距。

目前我国新型农村养老保险仍然处在试点阶段，缺乏统一的社会保障立法。

主要还是依据《指导意见》，各地根据此制定的实施细则差异很大，缺少规范性、稳定性、持续性。

致使我国新型养老保险制度推行过程中出现一些问题，无法根据法律予以解决，农民的权益无法得到保障。

在目前情况下，推行新农保试点的地区，纷纷出现案件纠纷，而法律并没有明确规定，在处理这类案件时无法可依，纠纷无法解决，只能靠调解手段，但是农村普遍文化水平低，觉悟性低，调解往往不奏效。

这些纠纷的发生产生了极大的负面影响。

2.2.4我国农村发展的特殊性限制

我国农民的收入与城市居民相比差距较大，且增长速度缓慢。

我国大多数农民并不富有，尤其是农民的收入受客观自然条件的影响很大。

当前环境污染带来的全球气候变化越来越严重，常常导致农民入不敷出。

许多农村仍然没有实现机械化，导致农民的生产效率低下，严重制约了农村经济的发展。

农村不同地区之间发展不平衡，个人收入存在较大差距，总体来说大多数收入水平偏低，根据国家统计局抽样调查显示，2011年我国农村居民人均收入为6977元，人均支出为5545元，农民仅能维持日常生活，当前新型农村养老保险制度下，农民缴费占的比重最大，没有相应的经济实力就无法缴费参保。

2.3完善新型养老保险制度的对策

2.3.1加大宣传力度，吸引农民参保

政府有关部门应采取多种多样的形式向农民广泛宣传，并对政策予以充分讲解。

如针对农村以看电视为主要娱乐工具的特点，做一些大型公益广告；地方政府举行宣传活动，帮助农民解读政策，宣传新政策的优惠；发挥农村基层组织的作用，调动农民的积极性。

同时要为农民树立新的养老观念，充分调动农民参保的积极性，鼓励农民自愿参保。

宣传对象要扩大范围，不仅要包括60周岁以上的老人，也要包括中青一代，改变农民“储蓄养老”、“养儿防老”的旧观念，提高政策吸引力。

2.3.2建立完善的新型农村养老保险法律保障制度

完善的法律制度是政策能否实施的重要保证。

在当前我国试点进行的情况下，政府可以根据目前的情况及出现的一些纠纷制定一部专门的法律，在以后进一步完善。

这部法律应该明确规定新型农村养老保险应遵循的原则、主要内容、各利益主体的权利和义务、资金的来源、运营、使用和监督等等。

同时各地方政府应依据这部法律出台相应条例作为补充，以此将制度进行完善，保证其稳定性、持续性及发展性。

2.3.3大力发展农村经济，提高农民收入水平

“三农”问题是我国的一个重要问题。

只有大力发展农村经济，农民的自我保障能力才能够提高，保障问题才能根本解决。

政府应继续高度重视农村经济的发展，加大对农村经济的投入，提高农业技术含量，改善生产条件。

本文认为政府在对待农村经济的问题上应该具有延续性。

制定正确长远的发展战略并且坚定不移的进行下去。

在发展经济的同时还应该大力提高农民的文化水平，改善医疗条件，切实改变农民的思想观念、改善身体素质。

综上