会计继续教育存货.ppt

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06年会计继续教育培训,江阴学院刘文君,企业会计准则第1号存货,概述本次存货准则是对2002年1月1日实施的原存货准则的修订，此次修订的内容并不多，修订之后新旧会计准则主要差异为：

1.取消了后进先出法作为存货发出成本的计价方法。

因为改进后国际会计准则第2号取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，原因是后进先出法不能真实反映存货流转；,2.对于需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货，其对应期间发生的借款费用应计入存货成本，这扩大了借款费用资本化的范围；3.新准则没有对商品流通企业存货的处理做详细的解释；4.新准则没有具体说明对于接受捐赠的、盘盈的存货成本的计量。

对于这两个方面的处理还有待后续准则的规范；5.新准则没有具体说明联产品、主副产品加工成本的分配方法，但是分配的原则与旧准则基本一致。

第一部分确认,一、定义依据准则第三条，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

依据存货的定义，存货是流动资产，应当在一年或一个营业周期内被消耗或出售。

企业持有存货的最终目的是为了出售。

二、类别具体来讲，存货包括：

各类材料、在产品、半成品、产成品、商品包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

三、确认的条件本准则第4条规定了存货的确认条件，且以下两个条件必须同时满足，才能将该物品确认为企业存货。

（一）该存货包含的经济利益很可能流入企业

（二）该存货的成本能够可靠地计量存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且该证据具有可验证性。

第二部分计量,一、初始计量的基础本准则第5条规定，存货应当以其成本入账。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

不同存货的成本构成内容不同。

原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。

二、存货采购成本的构成本准则第6条规定了存货的采购成本的构成，即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

三、存货加工成本的构成本准则第7条规定了存货加工成本的构成。

即存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

四、存货的其他成本存货其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

例如，企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

五、其他方式取得的存货的成本的确定本准则第11-12条规定了企业通过其他方式取得的存货的成本的确定原则。

取得存货的其他方式主要包括：

接受投资、收获时的农产品、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。

1.投资者投入的存货的成本本准则规定，投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

例：

资料：

206年12月20日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司（以下简称兴业公司）。

甲以其生产的产品作为投资（兴业公司作为原材料管理和核算），五方确认该批原材料的价值为5000000元。

兴业公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5000000元，增值税额为850000元。

同时，假定兴业公司的股本总额为30000000元，甲在兴业公司享有的份额为10%。

兴业公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。

借：

原材料5000000应交税金-应交增值税（进项税额）850000贷：

股本-甲3000000资本公积-股本溢价2850000,2.收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第5号-生物资产、企业会计准则第7号-非货币性资产交换、企业会计准则第12号-债务重组和企业会计准则第20号-企业合并确定。

六、发出存货成本的确定与结转,本准则第14条规定了发出存货成本确定的方法和成本的结转。

企业可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法。

与旧准则相比较，剔除了移动平均法和后进先出法。

七、期末计量,本准则第15条规定，资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

（一）可变现净值的确定1.产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定。

2.用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。

3.如果属于按定单生产，则应按合同价而不是估计售价确定可变现净值,

（二）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素本准则第16条规定，企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

（三）材料存货期末计量的不同情形的处理本准则第16条第二款规定了材料存货期末计量的具体运用情况。

1.为用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。

这里的材料指原材料、在产品、委托加工材料等。

可变现净值高于成本中的成本是指产成品的生产成本。

例：

资料：

（1）2007年12月31日，兴业公司库存原材料-A材料的账面价值（成本）为3000000元，市场购买价格总额为2800000元，假设不发生其他购买费用；

（2）用A材料生产的产成品-W1型机器的可变现净值高于成本；（3）确定2007年12月31日A材料的价值。

A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按3000000元，列示在2007年12月31日的资产负债表的存货项目之中。

2.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。

例：

资料：

（l）2007年12月31日，兴业公司库存原材料-B材料的账面价值（成本）为1200000元，市场购买价格总额为l100000元，假设不发生其他购买费用；

（2）由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的W2型机器的市场销售价格也发生了相应下降，下降了10%。

由此造成兴业公司W2型机器的市场销售价格总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为2800000元，将B材料加工成W2型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。

（3）确定2007年12月31日B材料的价值。

根据上述资料，可按照以下步骤进行确定：

第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值W2型机器的可变现净值=W2型机器估计售价估计销售费用及税金=2700000100000=2600000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较W2型机器的可变现净值2600000元小于其成本2800000元，即B材料价格的下降表明W2型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。

第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值B材料的可变现净值=W2型机器的售价总额将B材料加工成W2型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金=27000001600000100000=1000000（元）B材料的可变现净值1000000元小于其成本1200000元，因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元，即B材料应按1000000元列示在2007年12月31日的资产负债表的存货项目之中。

（四）存货可变现净值中估计售价的确定原则本准则第17条规定了存货可变现净值中估计售价的确认原则。

对于企业持有的各类存货，在确定其可变现净值时，应区别以下情况确定其估计售价：

l.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

2.如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

3.没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础。

（五）计提存货跌价准备的方法本准则第18条规定了计提存货跌价准备的方法。

1.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提。

即将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。

企业应当根据管理的要求及存货的特点，具体规定存货项目的确定标准。

2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。

（六）存货跌价准备转回的会计处理本准则第19条规定了存货跌价准备转回的会计处理。

1.企业于资产负债表日应当确定存货的可变现净值。

这就是说，企业在对外提供财务会计报告时，都必须重新确定存货的可变现净值。

2.如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当计入当期损益。

八、存货成本的结转本准则第20条规定了低值易耗品和包装物摊销的会计处理。

与旧准则相比，此次新准则明确规定了低值易耗品和包装物摊销的具体方法。

企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。

新准则排除了分次摊销法。

此外，需要注意的是，如果对相关低值易耗品或包装物计提了存货跌价准备，还应结转已计提的存货跌价准备。

九、存货盘亏或毁损的会计处理本准则第21条规定，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。

企业盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算，待查明原因后再转入相应科目。

十、存货成本日常核算的简化方法为简化核算，企业也可以采用计划成本法等进行存货成本的日常核算，但在期末应调整为实际成本，并按成本与可变现净值孰低进行期末计量。

本讲稿的前述内容是针对实际成本法下存货成本的核算要求。

计划成本法是指存货的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置材料成本差异会计科目反映，期末将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本。

第三部分披露,本准则第22条规定了企业应披露的与存货有关的信息。

一、披露要求企业应当在附注中披露下列与存货有关的信息：

（一）各类存货的期初和期末账面价值；

（二）确定发出存货成本所采用的方法；（三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况；（四）用于担保的存货账面价值。

新会计准则与国际会计准则主要差异,1.不包括的范围新准则：

不包括消耗性生物资产、通过建造合同归集的存货；IAS2：

不包括在建工程、金融工具、与农业相关的生物资产和收获时的农产品；按特定行业已确定的惯例，以可变现净值计量的、生产者作为存货的农林产品和收获后的农产品和矿产品；商品经销商-交易商持有的、以公允价值减去销售成本计量的存货。

2.存货的确认：

新准则：

规定存货同时满足以下两条件，才能确认：

（1）与该存货相关的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠地计量；IAS2：

没有规定相关的确认条件。

3.存货的计量新准则：

初始计量应以其成本入账；IAS2：

对初始计量没有明确的规定。

4.特殊方法取得的存货的成本新准则：

对非货币性交易换入的、投资者投入的、通过债务重组、企业合并等取得的存货的成本作出规定；IAS2：

无此类规定。

5.间接费用IAS2：

将间接费用分为固定性间接生产费用和变动性间接生产费用；新准则：

无此类规定。

6.期末计量

（1）对于用于生产而持有的材料等IAS2：

允许使用重置成本作为可变现净值的计量基础；新准则：

无此规定。

（2）成本费用的确认新准则：

规定了包装物、低值易耗品计入费用的方法IAS2：

无此类规定。

7.披露新准则：

要求披露存货的期初账面价值、存货跌价准备的计提方法、确定存货可变现净值的依据。

IAS2：

无此类规定。