基础会计之财产清查.ppt

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刘孝民基础会计,财产清查,第十章,刘孝民基础会计,财产清查不仅是会计核算的重要方法，也是财产物资管理的一项重要制度。

本部分介绍了财产清查的意义、种类及其在会计核算中的作用，详尽介绍了各种财产物资、货币资金、往来款项的清查程序和方法，重点阐述了银行存款余额调节表的编制原理和财产清查结果的账务处理方法。

内容提示,一、财产清查的意义、种类二、财产清查的方法三、财产清查结果的处理,刘孝民基础会计,财产清查的种类,一、财产清查的意义和种类,财产清查的含义,财产清查的作用,刘孝民基础会计,财产清查的含义,财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。

财产清查的作用,2、健全财产物资保管制度，保护财产物资安全,3、可以挖掘库存潜力，改善库存结构，加速资金周转。

1、保证会计核算资料真实可靠,4、保证结算制度的执行,刘孝民基础会计,财产清查的种类,财产清查,按清查范围,按清查执行单位,按清查时间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,内部清查,外部清查,刘孝民基础会计,全面清查：

特点：

清查范围大、内容多、时间长、参与人员多等适用范围：

在年度决算之前；企业单位撤销、合并或改变隶属关系；清产核资；企业更换主要负责人时等等。

局部清查：

特点：

清查范围小、内容少、时间短、参与人员少等适用范围：

对流动性较大的物资，如材料、在产品、商品等，每月、每季进行轮流盘点或抽查；对各种贵重物资，每月应对其盘点清查一次；对于债权、债务，每会计年度至少核对一至两次；对于现金，每天核对；对于银行存款应每月与银行核对。

刘孝民基础会计,定期清查：

通常是在年终、季末、月末结账时进行。

不定期清查：

更换财产物资或现金保管人员时；上级主管部门和财政、银行以及审计部门对企业进行检查时；发生非常灾害或意外损失时；企业实行股份制、吸收外商投资、对外联营投资或合并、改组等。

刘孝民基础会计,二、财产清查的方法,财产清查的准备,财产清查的方法,银行存款的清查,库存现金的清查,往来款项的清查,实物资产的清查,关注：

财产物资的盘存制度,刘孝民基础会计,在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子（如财产清查领导小组），具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：

组织准备,制订财产清查的计划,具体组织清查工作,及时对清查结果进行处理,会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。

财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。

准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。

银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。

财产清查的准备（了解）,业务准备,刘孝民基础会计,银行存款的清查,财产清查的方法,库存现金的清查,往来款项的清查,实物资产的清查,刘孝民基础会计,清查方法：

实地盘点法。

清查手续：

填写“库存现金盘点报告表”。

清查内容：

账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。

库存现金的清查,现金盘点表,单位名称：

年月日,盘点员：

出纳员：

现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。

刘孝民基础会计,银行存款的清查,清查方法：

与“银行对账单”核对。

清查手续：

编制银行存款余额调节表,核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。

余额不符的原因:

一未达账项；二记账有误。

查找企业与银行之间的未达账项。

编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。

如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。

清查步骤：

刘孝民基础会计,未达账项对于同一项业务，企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，造成一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。

未达账项的四种情况：

银行存款的清查,企业记增加，银行未记增加。

企业记减少，银行未记减少。

银行记增加，企业未记增加。

银行记减少，企业未记减少。

由于双方记账时间不一致而产生,刘孝民基础会计,“银行存款余额调节表”的编制,银行存款日记账2014年5月,某企业2014年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：

银行对账单2014年5月,图中标号为未达账项。

企业记增加,企业记减少,银行记减少,银行记增加,核对,核对,刘孝民基础会计,“银行存款余额调节表”的编制,将“银行存款日记账”发生额与“银行对账单”的发生额相核对，找出下列未达账项。

解析：

企业记增加，银行未记增加52000企业记减少，银行未记减少2000银行记增加，企业未记增加50000银行记减少，企业未记减少5000。

将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：

刘孝民基础会计,银行存款余额调节表2014年5月31日,二、调节表是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。

一、调整后余额反映了企业实际可使用的银行存款数额。

三、如果调解后双方余额不一致，说明记账错误。

刘孝民基础会计,财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。

包括：

财产物资的盘存制度：

实地盘存制,永续盘存制,实物资产的清查,刘孝民基础会计,永续盘存制,永续盘存制，也称账面盘存制。

它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。

原材料明细账,材料名称：

A材料,单位：

千克,平时既登记增加又登记减少,期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量,刘孝民基础会计,优点：

（1）账簿组织健全，收发手续严密，可随时提供存货收发存信息。

（2）便于进行存货清查，以保证账实相符。

（3）有利于及时发现存货库存的积压与不足并及时处理，加速资金周转。

缺点：

明细核算的工作量较大。

且容易出现账实不符的情况，应定期或不定期的进行财产清查（实地盘存）和账实核对。

适用范围：

除少数情况外，财产物资的核算一般都采用。

永续盘存制优缺点及适用范围,刘孝民基础会计,实地盘存制,平时发生时只登记增加数,月末余额按照期末实地盘点数量确认,平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤.,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价,实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。

原材料A材料,月初结余9000千克,发出数8000千克,入库数5000千克,月末结余6000千克,刘孝民基础会计,解析：

发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量=4000+25001500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价=50002=10000（元）,发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。

实地盘存制举例,刘孝民基础会计,实地盘存制优缺点及适用范围,优点：

核算手续简单。

缺点：

（1）账簿组织不健全，收发手续不严密，不能随时提供存货收发存信息。

（2）倒挤出的存货发出（减少）数可能隐藏非正常耗用因素，进而影响生产、销售成本的计算。

（3）实地盘点会消耗较多的人力物力，造成浪费。

适用范围：

非特殊原因，一般不采用。

刘孝民基础会计,实物资产的清查,清查方法及其适用范围实地盘点法：

对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具（如镑称、米尺等）进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。

技术推算法：

对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。

如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。

清查手续填写“盘存单”和“实存账存对比表”。

刘孝民基础会计,刘孝民基础会计,往来款项的清查,清查方法：

发函询证法（询证核对法）。

清查手续：

应填写“往来款项对账单”、“往来款项清查表”。

结算往来款项清查表年月日,清查人员签章：

记账员签章：

刘孝民基础会计,财产清查结果处理的程序,三、财产清查结果的处理,财产清查结果处理应设置的账户,1、现金清查结果的处理,2、存货清查结果的处理,3、固定资产清查结果的处理,4、往来款项清查结果的处理,财产清查结果的处理,刘孝民基础会计,财产清查结果,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,=,盘盈,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘亏,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,刘孝民基础会计,财产清查结果处理的程序,分析、查清产生问题的原因，按规定进行处理,积极处理多余物资和清理长期不清的债权债务,建立健全各项财产物资管理制度,进行财产清查结果的账务处理,核准金额，查明差异原因，提出处理意见，调整账簿记录，做到账实相符。

报经批准后，登记入账，予以核销。

刘孝民基础会计,财产清查结果处理应设置的账户,发生额：

（1）财产物资盘亏、毁损数额

（2）已批准核销的财产物资盘盈数,发生额：

（1）财产物资盘盈数

（2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数,待处理财产损溢借方贷方,刘孝民基础会计,现金清查,待处理财产损溢,其他应收款,其他应付款,库存现金,库存现金,管理费用,营业外收入,实际1000,1100,100,100,100,100,刘孝民基础会计,

（1）现金短缺处理：

借：

其他应收款（应由责任人赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：

待处理财产损溢

（2）现金溢余处理：

借：

待处理财产损溢贷：

其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入盘盈利得（无法查明原因）,刘孝民基础会计,例1：

现金清查结束后，发现短缺140元，其中50元应由出纳员承担责任，另90元无法查明原因。

借：

待处理财产损溢140贷：

库存现金140,借：

其他应收款50管理费用90贷：

待处理财产损溢140,刘孝民基础会计,实物清查-存货发生盘亏的处理,入库的残料，记入“原材料”等；应由过失人和保险公司赔偿的，记入“其他应收款”；扣除残料价值和赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”；属于非常损失的部分，记入“营业外支出”。

发生盘亏时,待处理财产损溢,原材料,盘亏额,原材料其他应收款管理费用营业外支出,批准核销盘亏额,批准核销时,库存商品,刘孝民基础会计,存货发生盘亏的处理,某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。

根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：

借：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢9600贷：

原材料甲3600乙6000,经查明甲材料毁损是由于台风造成，其中保险赔款3000元；乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。

经批准后作如下分录：

借：

其他应收款3000营业外支出600管理费用6000贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢9600,刘孝民基础会计,实物清查-存货发生盘盈的处理,存货发生盘盈的处理原则存货发生盘盈，一般是因为存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。

发生盘盈时,待处理财产损溢,原材料库存商品,盘盈额,管理费用,批准核销盘盈额,批准核销时,刘孝民基础会计,存货发生盘盈的处理,企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。

审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。

会计分录如下：

借：

原材料1000贷：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。

会计分录为：

借：

待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000贷：

管理费用1000,刘孝民基础会计,实物清查-固定资产清查,盘盈：

企业会计准则：

“以前年度损益调整”,盘亏：

“待处理财产损溢”,盘盈：

小企业会计准则：

“待处理财产损溢”,余额转入“营业外收入”,余额转入“营业外支出”,余额转入“利润分配未分配利润”,刘孝民基础会计,固定资产盘盈（小企业会计准则）,盘盈,待处理财产损溢,固定资产,

（1）盘盈额,营业外收入,

（2）批准核销,核销,盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按该项固定资产的新旧程度估计的折旧后的余额，作为入账价值。

净值,刘孝民基础会计,实物清查-固定资产发生盘亏的处理,盘亏,待处理财产损溢,固定资产,

（1）盘亏额,营业外支出,

（2）批准核销盘亏额,核销,固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。

累计折旧,刘孝民基础会计,企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。

借：

待处理财产损溢待处理固定资产损溢17000累计折旧3000贷：

固定资产20000,借：

营业外支出17000贷：

待处理财产损溢待处理固定资产损溢17000,刘孝民基础会计,无法支付的应付款项，转入“营业外收入”。

借：

应付账款贷：

营业外收入,往来款项的清查-应付款项,刘孝民基础会计,往来款项的清查-应收款项,1.坏账损失的概念企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项（坏账）给企业造成的损失。

2.处理方法-备抵法,按照谨慎性要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备，待下期发生坏账时冲销坏账准备的一种做法。

确认：

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提坏账准备。

坏账准备的计提范围：

应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、长期应收款等,刘孝民基础会计,3.账务处理

（1）账户设置,应收账款等,坏账准备,资产减值损失,银行存款,计提准备,坏账转回,坏账发生,刘孝民基础会计,

（2）各年实际提取坏账准备金数额的确定应提取坏账准备金提取基数（如应收账款年末余额）计提比例计算结果为本年应提取数。

在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期实际提取数。

本期实际提取数应提取坏账准备金“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）,刘孝民基础会计,当期实际计提的坏账准备,“坏账准备”账户的余额,=,当期按应收款项计算的应提坏账准备金额,当期分录的发生额,期末应保留的准备金,刘孝民基础会计,应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法,坏账损失的估计方法,刘孝民基础会计,应收款项余额百分比法,应收账款,坏账准备,资产减值损失,银行存款,2010年末100000,2012年坏账转回20000,2011.3坏账30000,2010年末100万,2011年末120万,2011年末120000,2011年补提50000,2012年末80万,2012年末80000,2012年冲减60000,资产减值损失,10%,