第十章 行政事业单位预算管理会计处理与内部控制.docx

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第十章行政事业单位预算管理会计处理与内部控制

第十章行政事业单位预算管理、会计处理与内部控制

第一节部门预算管理

一、部门预算管理概述……………………………………………………………521

二、中央部门预算的编制规程

（一）编制方式：

自下而上

（二）编制流程：

准备一上一下二上二下（法律文件形式下达）

三、政府收支分类…………………………………………………………………522

（一）收入分类：

税收收入非税收入债务收入转移性收入

（二）支出功能分类

（三）支出经济分类

四、中央部门收入预算编制

（一）收入预算的内容

（二）收入预算的编制要求：

项目合法合规内容全面完整数字真实准确

（三）收入预算的测算依据…………………………………………………………………524

明确预算目标收集相关资料分析归集部门预算需求

测算部门预算需求：

基本支出（定员定额）和项目支出

测算财政拨款资金需求

五、中央部门支出预算编制……………………………………………………525

（一）基本支出预算编制

1、基本原则：

综合预算优先保障定额管理勤俭节约

2、主要内容：

人员经费（工资福利支出和对个人和家庭的补助）日常对公经费（商品和服务支出和其他资本性支出）

3、基本支出定员定额标准：

双定额—综合定额和财政补助定额

4、基本支出预算的编制程序：

制定定额标准审核基础数据

测算和下达控制数

编制部门基本支出预算（人员经费和日常公用经费之间不允许自主调整）

审批下达正式预算

（二）项目支出预算编制………………………………………………………………………527

1、基本原则：

综合预算科学论证合理排序追踪问效勤俭节约

2、项目分类：

国务院已研究确定项目经常性专项业务类项目

跨年度支出项目其他项目

3、项目申报、审核和审批

六、部门预算执行及调整…………………………………………………………529

（一）中央部门基本支出预算执行及调整：

非财政补助收入超收，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用；发生短收的，中央部门报财政部批准后调减当年预算，财政补助数不调整

（二）中央部门项目支出预算执行及调整：

按照规定使用不得自行调整

（三）行政和事业单位预算执行及分析…………………………………………………530

当年预算收入/支出完成率人员支出比率公用支出比率

七、中央部门财政拨款结转和结余资金管理……………………………………531

（一）财政拨款结转和结余资金及其分类

结转：

当年支出预算已经执行但没有完成，或因故未执行，需按照原用途继续使用

结余：

目标已完成当年剩余。

连续两年未用完的结转资金作为结余管理

（二）结转资金的管理…………………………………………………………………………532

1、结转资金的内容

2、结转资金的使用和管理原则：

人员经费和日常公用经费之间不得挪用

结转资金调整用途的需报财政部批准

（三）结余资金的管理

1、结余资金的内容

2、结转资金的使用和管理原则：

中央部门编制本部门预算时，可以在部门本级和下级预算单位之间、下级预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排

（四）预算编制阶段结转和结余资金的安排使用程序………………………………533

中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执行结束，结余资金已实际形成后，才可在编制以后年度预算时统筹使用。

未经财政部批准，不得直接在编制下年预算时安排使用

第二节国库集中收付制度

一、国库集中收付制度概述………………………………………………………534

二、国库单一账户体系……………………………………………………………535

（一）国库单一账户体系的构成：

国库单一账户：

中国人民银行

财政部门零余额账户：

商业银行

预算单位零余额账户：

商业银行，一个基层预算单位开一个

财政专户：

商业银行

特设专户：

资金不得与其他账户互相划转

（二）预算单位相关国库集中收付账户的设立

三、财政收入收缴方式和程序……………………………………………………536

直接缴库和集中汇缴（当日）

四、财政支出类型、支付方式和程序

（一）支出类型

工资支出购买支出零星支出转移支出

（二）支付方式：

财政直接支付财政授权支付

（三）支付程序

五、公务卡管理制度………………………………………………………………537

操作流程：

银行授信（2-5万）个人持卡支付单位报销还款

可以暂不使用公务卡结算的情况

公务卡对应“零余额账户用款额度”

第三节政府采购制度

一、政府采购制度概述……………………………………………………………538

二、政府采购当事人：

采购人供应商采购代理机构（甲级乙级-1000万）

三、政府采购的资金范围和政府采购的对象

四、政府采购的执行模式

集中采购分散采购：

国务院省级人民政府或授权机构

五、政府采购的方式………………………………………………………………540

1、公开招标：

数额由国务院或省、自治区、直辖市人民政府规定

2、邀请招标：

三家以上情形—具有特殊性，公开招标费用较大

3、竞争性谈判：

没有投标技术复杂紧急需要不能事先计算价格

4、单一来源：

只能唯一的紧急从原供应商不超过10%

5、询价

以上方式的选择

六、政府采购的程序………………………………………………………………541

（一）编制和批准政府采购预算

（二）选择采购方式及使用程序:

招标要20日

七、政府采购的基本政策要求……………………………………………………543

尽量本土公开回避采购代理机构的认定

八、服务项目政府采购

第一类：

保障政府部门自身正常运转：

列入集中采购目录

第二类：

政府部门为了履行宏观调控、市场监管职能购买的

第三类：

为增加国民福利、收益对象特定的：

应当征求社会公众的意见

九、政府采购的特殊规定…………………………………………………………544

优先购买自主创新、采购节能、有环境标志的产品；进口产品优选我方转让技术或提供培训的，限制进口的咨询发改委或科技部意见；进口产品追加的不超过10%可不重新审核

第四节国有资产管理

一、行政事业国有单位国有资产管理概述

包括国家调拨资产、使用国家财政资金形成的资产、运用国有资产组织收入形成的资产、接受捐赠的资产

二、行政事业单位国有资产配置、使用及处置………………………………545

（一）行政单位国有资产配置、使用及处置

不得对外担保，法律另有规定的除外。

不得占有、使用国有资产举办经济实体

出租出借需上报同级财政部门

形成的收入，实行收支两条线

（二）事业单位国有资产配置、使用及处置……………………………………………546

资产配置条件：

现有资产无法满足，难以与其他单位共享，难以市场购买

三、行政事业单位国有资产评估、清查及报告……………………………….547

（一）资产评估：

应当资产评估和不应该资产评估的情况

（二）资产清查及账务处理

（三）资产登记报告

四、中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定……………………………549

（一）中央级行政单位国有资产管理的特殊规定：

处置收入的归属和用途

（二）中央级事业单位国有资产管理的特殊规定

1、处置范围

2、处置权限：

800万以上财政部；以下财政部授权主管部门审批，15个工作日报批财政部

3、处置场所：

产权交易机构、证券交易系统、协议方式等；价格低于90%的报批

4、处置收入包括

5、对外投资形成的股权处理

6、事业单位国有资产出租

第五节预算绩效管理

一、预算绩效管理概述………………………………………………………552

二、预算绩效管理的原则与组织实施“统一领导、分级管理”

三、预算绩效管理的内容……………………………………………………553

（一）预算编制管理

绩效目标绩效内容绩效指标（产出指标和效果指标）事前绩效评估

（二）预算执行管理

（三）绩效评价管理（核心）

1、绩效评价的基本原则和依据

2、绩效评价的对象和内容

3、绩效目标的主要内容和制定要求

4、绩效评价指标、原则、评价标准和方法………………………………556

指标：

共性指标和个性指标

原则：

相关性重要性可比性系统性经济性

评价标准：

计划行业历史其他

方法：

成本效益分析法比较法因素分析法最低成本法公众评判法

5、绩效评价的组织管理、评价工作的程序

6、绩效报告和绩效评价报告

（四）绩效评价结果反馈和应用管理

第六节会计处理

《政府会计准则—基本准则》重大创新体现在：

………………………558

1、预算会计：

收付实现制，形成决算报告

财务会计：

权责发生制，形成财务报告

2、确立3+5要素：

预算收入和预算结余，资产负债净资产收入费用

3、科学界定了会计要素的定义和确认标准

4、明确了资产和负债的计量属性及其应用原则

5、构建了政府财务报告体系

一、行政事业单位会计概述…………………………………………………559

二、行政事业单位资产及会计处理

（一）资产的内容：

流动资产和非流动资产的内容

（二）资产的核算和管理：

取得时的成本计量

1、应收及预付款项：

待处理财产/待处置资产损溢核销

2、存货：

零星办公用品不计入存货

3、对外投资：

不得以占有使用的国有资产对外投资或举办经济实体

不得使用财政拨款及其结余对外投资

不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资

对外投资应报批

会计处理

4、固定资产：

………………………………………………………………………562

期限超过一年，价值超过1000元的（专用设备1500元以上）

六类：

房屋及构筑物专用设备通用设备文物及陈列品

图书和档案家具、用具、装具及动植物

（文物及陈列品、图书和档案、动植物不计提折旧）

入账价值的确定会计处理（累计折旧不走费用，走非流动基金）

5、在建工程………………………………………………………………………….564

6、无形资产

7、资产处理/处置………………………………………………………………….566

8、政府储备物资、公共基础设施和受托代理资产

三、行政事业单位负债……………………………………………………………567

（一）负债的内容：

行政单位和事业单位的流动负债和非流动负债

（二）负债的核算与管理：

不得规范规定借债和担保

四、行政事业单位收入……………………………………………………………568

（一）收入的内容：

非偿还性资金，应当上交的收入不属于（罚没收入、收费、政府基金、国有资产处置、出租出借收入）

（二）行政单位收入的核算与管理

包括财政拨款收入（财政预算资金）和其他收入

（三）事业单位收入的核算与管理

财政补助收入：

同级财政部门取得的，包括基本支出补助和项目支出补助

事业收入：

开展专业业务活动机辅助活动的收入，包括从财政专户核拨的资金和经批准不予上缴的资金。

不包括应上缴收入。

上级补助收入：

从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入

附属单位上缴收入：

不包括附属企业上交的投资收益（其他收入）

经营收入其他收入

五、行政事业单位支出……………………………………………………………569

（一）支出的内容

（二）行政单位支出的核算与管理

经费支出：

基本支出项目支出财政拨款支出其他资金支出

拨出经费：

拨付给所属单位的非统计财政拨款资金

（三）事业单位支出的核算与管理…………………………………………………………570

事业支出：

基本支出项目支出财政补助支出非财政专项资金支出

其他支出

对附属单位补助支出上缴上级指出经营支出

六、行政事业单位净资产

（一）净资产的内容

（二）行政单位净资产的核算与管理：

财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、代偿债资产

（三）事业单位净资产的核算与管理：

财政补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、非财政补助结余、事业基金、非流动资产基金、专用基金

事业基金可以弥补以后年度收支差额，为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额，还包括非财政补助专项剩余资金转入的金额

专用基金：

修购基金职工福利基金（非拨款结余40%以内）

收入

支出

净资产

财政补助收入

基本支出补助

基本支出

财政补助支出

财政基本支出结转

财政补助结转

项目支出补助

项目支出

财政项目补助支出

财政项目支出结转

事业收入

专项事业收入

专项事业资金支出

非财政补助结转

非专项事业收入

事业结余

非财政补助结余

上级补助收入

基本支出以外的

附属单位上缴收入

项目支出以外的

其他收入

上缴上级支出

对附属单位补助支出

其他支出

经营收入

经营支出

经营结余

七、行政事业单位国库集中支付业务的会计处理………………………………574

直接支付方式下的处理

授权支付方式下的处理

八、行政事业单位其他特殊业务或事项…………………………………………575

（一）关于基建并账

（二）关于以前年度调整事项

九、行政事业单位财务报告………………………………………………………576

（一）行政单位财务报告构成及内容

（二）事业单位财务报告构成及内容

（三）行政事业单位财务报表编制要求

第七节内部控制

一、行政事业单位内部控制概述…………………………………………………577

（一）行政事业单位内部控制概述

（二）行政事业单位内部控制目标

（三）行政事业单位内部控制原则…………………………………………………………578

（四）行政事业单位内部建设的组织

单位负责人实施负债，单独设置内控职能部门或牵头部门（财务部门）

内控部门或牵头部门职责

内控实施的七个步骤

二、行政事业单位风险评估和控制方法……………………………………….580

（一）风险评估工作机制

成立风险评估工作小组，由单位领导、负责人、分管财务的领导担任组长

每年一次，重大变化重估，书面报告提交领导班子

（二）风险评估程序

目标设定风险识别（单位层面和经济活动业务层面）风险分析风险应对

（三）风险控制方法……………………………………………………………………………582

不相容岗位相互分离内部授权审批控制归口管理预算控制

财产保护控制会计控制单据控制信息内部公开

三、行政事业单位单位层面内部控制……………………………………………583

（一）建立内部控制的组织架构：

设置内控部门或牵头部门

（二）建立内部控制的工作机制

1、决策、执行和监督分离

2、建立健全议事决策机制

3、关键岗位责任制

（三）对内部控制关键岗位工作人员的要求……………………………………………584

（四）编报财务信息的要求

机构设置和人员配备不相容岗位分离财务制度编制要求沟通协调

（五）运用现代科技手段加强内部控制

四、行政事业单位业务层面内部控制

（一）预算业务控制……………………………………………………………………………586

主要风险编制环节关键控制措施批复环节关键控制措施执行环节关键控制措施决算和评价环节关键控制措施

（二）收支业务控制……………………………………………………………………………588

收入业务主要风险及控制支出业务控制主要风险及控制债务业务控制

（三）政府采购业务控制…………………………………………………………………….591

（四）资产控制……………………………………………………………………………592-593

1、货币资金控制的主要风险和控制

2、实物资产和无形资产控制的主要风险和控制………………………………594

3、对外投资控制的主要风险和控制

（五）建设项目控制……………………………………………………………………………596

（六）合同控制

五、行政事业单位内部控制的评价与监督………………………………………599