资料模板第二十七章 合并财务报表.docx
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资料模板第二十七章合并财务报表
第二十七章 合并财务报表
一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）
1.下列关于合并范围的说法中，错误的是（ ）。
A.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应仅考虑投资方和其他方享有的实质性权利
B.在判断投资方是否拥有被投资方的权利时，应考虑投资方和其他方享有的保护性权利和实质性权利
C.实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利
D.投资方仅仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制
2.甲公司2015年1月1日用银行存款3200万元购入其母公司持有的乙公司80%的有表决权股份，合并当日乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为3500万元，假定最终控制方合并报表未确认商誉。
2015年5月8日乙公司宣告分派2014年度现金股利300万元。
2015年度乙公司实现净利润500万元。
2016年乙公司实现净利润700万元。
此外乙公司2016年购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。
不考虑其他因素影响，则在2016年年末甲公司编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为（ ）万元。
A.3200
B.2800
C.3600
D.4000
3.2017年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
甲公司与W公司不具有关联方关系；假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。
假定甲、乙公司适用的所得税税率是25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。
该项企业合并的合并商誉为（ ）万元。
A.20
B.60
C.100
D.180
4.甲公司2017年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。
2017年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
2015年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。
2017年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至2017年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。
2017年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2017年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。
甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
则甲公司2017年合并利润表中归属于母公司的净利润为（ ）万元。
A.2462.4
B.2446.4
C.2449.4
D.2000
5.甲公司和乙公司没有关联方关系。
甲公司2018年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司100%股权（交易后乙公司仍保留独立的法人资格），当日乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值为700万元，其差额为一项固定资产评估增值所致。
该固定资产在购买日的公允价值为400万元，账面价值为300万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
2018年乙公司实现净利润300万元。
假定不考虑所得税等其他因素，该项固定资产在2018年12月31日合并报表上列示的金额为（ ）万元。
A.240
B.300
C.320
D.400
6.黄河公司为甲公司和乙公司的母公司。
2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价1200万元（不含增值税，下同），成本为700万元。
至2017年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，售价为820万元。
不考虑其他因素，2017年12月31日在合并财务报表中因该事项列示的营业成本为（ ）万元。
A.0
B.280
C.420
D.820
7.甲公司和乙公司均为纳入长江公司合并范围的子公司。
2016年7月1日，乙公司将一项专利权销售给甲公司，售价50万元，当日该专利权在乙公司的账面价值为26万元。
甲公司购入后当月投入使用并按4年的期限、采用直线法进行摊销，无残值。
长江公司在编制2017年度合并财务报表时，应调减“无形资产”项目的金额为（ ）万元。
A.3
B.3.5
C.9
D.15
8.A公司2017年1月1日以100万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制，购买日B公司可辨认净资产公允价值为180万元；2018年1月1日A公司以银行存款15万元取得原少数股东持有的B公司股权5%。
当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元，B公司按购买日公允价值开始持续计算的可辨认净资产账面价值220万元，购买日A公司资本公积的余额为10万元，A公司和B公司无关联方关系。
则2018年1月1日合并财务报表应确认的资本公积为（ ）万元。
A.4
B.-4
C.5
D.-5
9.甲公司于2016年12月31日以2800万元取得对乙公司95%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元。
2017年12月10日甲公司处置乙公司5%的股权取得价款220万元。
当日乙公司有关资产、负债以购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3024万元，2017年12月10日乙公司可辨认净资产公允价值为3080万元。
甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
甲公司在编制2017年的合并资产负债表时，应确认的商誉和因处置少数股权而调整的资本公积金额分别为（ ）万元。
A.-4，68.8
B.710，68.8
C.60，68.6
D.710，66
10.2013年1月1日，甲公司支付8000万元取得乙公司100%的股权。
购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为5950万元，差额系一批存货的评估增值产生，该批存货的账面价值为200万元，公允价值为250万元。
2013年1月1日至2014年12月31日期间，乙公司实现的净利润为500万元（未分配现金股利），因自用房地产转为公允价值计量的投资性房地产形成其他综合收益200万元，乙公司该批存货对外出售40%。
除上述情况外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
2015年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项7000万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为3000万元。
转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
不考虑所得税等其他因素，甲公司因转让乙公司70%股权在2015年度合并财务报表中应确认的投资收益为（ ）万元。
A.930
B.1130
C.1400
D.1520
11.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%，所得税税率均为25%。
2016年年末母公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元（假定在此之前母公司对其子公司的应收款项余额为0），2017年年末该余额增至5000万元。
母公司2017年编制合并财务报表时就上述事项应抵销的递延所得税资产金额为（ ）万元。
A.30
B.7.5
C.37.5
D.60
12.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。
2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为3200万元（不含增值税），成本为2000万元。
至2017年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为1000万元。
甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2017年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为（ ）万元。
A.50
B.190
C.200
D.230
13.甲公司只有一个子公司乙公司，2017年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为300万元和350万元。
2017年甲公司向乙公司销售商品收到现金35万元，不考虑其他因素，甲公司编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（ ）万元。
A.650
B.685
C.615
D.300
二、多项选择题（每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。
每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）
1.下列各项中，不应当纳入母公司合并财务报表合并范围的有（ ）。
A.已被清理整顿的原子公司
B.联营企业
C.已宣告破产的原子公司
D.母公司拥有其半数以下表决权，但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位
2.2×15年1月1日，甲公司从非关联方购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
除乙公司外，甲公司无其他子公司。
2×15年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的本年净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。
2×15年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为800万元。
2×16年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为4500万元，无其他所有者权益变动。
2×16年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。
不考虑其他因素，下列各项关于合并财务报表列报的表述中，正确的有（ ）。
A.2×15年度少数股东损益为400万元
B.2×16年度少数股东损益为-900万元
C.2×16年12月31日少数股东权益为0
D.2×16年12月31日归属于母公司股东权益为4400万元
3.甲公司拥有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。
2×15年8月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司的成本为200万元，售价为300万元，截至2×15年12月31日，甲公司已对外销售该批商品的40%，截至2×16年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有90%对外出售。
关于甲公司2×16年合并财务报表的会计处理，下列项目中正确的有（ ）。
A.应冲减存货10万元
B.应冲减营业成本50万元
C.应减少少数股东损益10万元
D.应减少少数股东权益2万元
4.A公司2015年6月30日以12000万元取得B公司60%股权，能够对B公司实施控制。
2016年6月30日又以4800万元取得原少数股东持有的B公司20%股权，2015年6月30日B公司可辨认净资产公允价值18000万元（假设与账面价值相同），其中股本1200万元，资本公积10800万元，留存收益6000万元，2016年6月30日B公司自购买日开始按公允价值持续计算的可辨认净资产价值为21000万元，差额均为留存收益增加。
A公司与B公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，在2016年6月30日合并财务报表中，以下表述正确的有（ ）。
A.购买日合并报表商誉为1200万元
B.取得20%股权时合并商誉为600万元
C.合并财务报表上资本公积调减总额为11400万元
D.合并财务报表上少数股东权益为4200万元
5.甲公司于2016年12月29日以1000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。
合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为900万元。
2017年12月25日甲公司处置了乙公司10%的股权，收到价款150万元，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为1050万元。
甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。
A.甲公司个别报表2017年12月31日长期股权投资的账面价值为875万元
B.2017年度甲公司个别报表因处置10%股权投资应确认投资收益25万元
C.2017年12月31日合并报表中列示的商誉为280万元
D.2017年12月31日合并报表调整分录中贷方计入资本公积——股本溢价45万元
6.甲公司与乙公司均为A公司设立的子公司。
2017年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。
取得投资时乙公司所有者权益的账面价值为3000万元，公允价值为3200万元，其差额为一项无形资产形成的，该项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为700万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法摊销。
假设甲公司与乙公司所采用的会计政策、会计期间一致，2017年度甲公司与乙公司之间未发生内部交易，不考虑其他因素的影响。
则下列说法中，不正确的有（ ）。
A.甲公司在编制合并财务报表时，应以乙公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整
B.甲公司在编制合并财务报表时，应对乙公司的个别财务报表进行调整，使乙公司的个别财务报表反映为在购买日的公允价值
C.甲公司在编制合并财务报表时，应将乙公司的无形资产调整为公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“资本公积”科目
D.甲公司在编制2017年年末合并财务报表时，应调增乙公司个别报表中无形资产的价值160万元
7.2016年12月母公司将一批成本为240万元的产品销售给子公司，销售价格为300万元。
至年末该产品仍有50%没有实现对外销售，形成存货。
2017年2月母公司又将成本为150万元的同类商品以180万元的价格销售给子公司，2017年4月子公司将上述存货中部分对外销售，销售价格为275万元，销售成本为210万元，其余没有实现对外销售，子公司采用先进先出法对发出存货进行核算。
不考虑所得税等其他因素的影响，2017年年末编制合并财务报表时，下列抵销分录中正确的有（ ）。
A.借：
未分配利润——年初 30
贷：
营业成本 30
B.借：
营业收入 180
贷：
营业成本 180
C.借：
营业成本 20
贷：
存货 20
D.借：
营业收入 150
贷：
营业成本 150
8.甲公司为乙公司的母公司，甲公司2016年个别资产负债表中对乙公司内部应收账款账面价值与2015年相同仍为2500万元，坏账准备余额仍为50万元。
2016年内部应收账款对应的坏账准备计提比例未发生增减变化。
乙公司个别资产负债表中应付账款2550万元系2015年向甲公司购入商品发生的应付购货款。
不考虑所得税等其他因素的影响，则在2016年合并工作底稿中应编制的抵销分录有（ ）。
A.借：
应付账款 2550
贷：
应收账款 2550
B.借：
应付账款 2500
贷：
应收账款 2500
C.借：
应收账款——坏账准备 50
贷：
资产减值损失 50
D.借：
应收账款——坏账准备 50
贷：
未分配利润——年初 50
9.下列有关处置子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的表述中，正确的有（ ）。
A.应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理
B.个别财务报表，在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置长期股权投资部分账面价值的差额确认为投资收益
C.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产份额的差额，合并财务报表中确认为资本公积（股本溢价或资本溢价）
D.在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产份额的差额，合并财务报表中确认为其他综合收益
10.企业在报告期内出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（ ）。
A.不调整合并资产负债表的期初数
B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益
11.下列关于母子公司交叉持股在合并财务报表上的会计处理，表述正确的有（ ）。
A.母公司持有子公司股权，应当抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益
B.子公司持有母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的资本公积
C.子公司持有母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股
D.子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销
三、计算分析题（凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示）
A公司于2016年3月1日以银行存款1000万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为4000万元（与账面价值相等）。
取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策。
2016年3月1日至2016年12月31日B公司实现净利润2000万元，自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产确认其他综合收益500万元，当年，B公司未宣告发放现金股利或利润，无其他权益变动。
2017年1月1日，A公司又以银行存款3000万元进一步取得B公司40%的股权，至此合计持有B公司股权的比例为60%，能够对B公司实施控制。
购买日B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元（与账面价值相等），A公司之前取得B公司的20%股权于购买日的公允价值为1650万元。
B公司2017年1月1日账面股东权益总额为7000万元，其中股本为2000万元、资本公积为900万元、其他综合收益500万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2600万元。
B公司2017年实现净利润1000万元，未发生其他计入所有者权益变动的交易和事项。
假定：
①A公司和B公司均按净利润的10%计提盈余公积，A公司和B公司在投资前无关联方关系。
②不考虑其他因素的影响。
要求：
（1）编制A公司2016年个别财务报表的相关会计分录，并计算2016年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值。
（2）编制A公司2017年度购买日个别财务报表的相关会计分录并计算2017年年末个别财务报表中对B公司长期股权投资的账面价值。
（3）计算2017年1月1日购入B公司40%股权对合并财务报表中投资收益的影响金额。
（4）计算购买日在合并资产负债表中列示的商誉金额。
（5）编制A公司2017年合并财务报表的相关调整抵销分录。
四、综合题（答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤）
甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2016年至2017年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：
2016年度资料
1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。
交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。
乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元（与公允价值相等），其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。
至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。
剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。
甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、无残值，采用直线法进行摊销，至转让时已摊销5年，未计提减值准备。
乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，无残值。
采用直线法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产影响乙公司当期其他综合收益的金额为400万元。
资料二：
2017年度资料
2017年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。
至2017年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。
甲、乙公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率25%；且假定不考虑所得税以外的相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司2016年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
（3）编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。
（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
答案与解析
一、单项选择题（每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项）
1.
【答案】B
【解析】选项B，在判断投资方是否拥有对被投资方的权利时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利。
2.
【答案】C
【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800（万元），2016年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600（万元）。
3.
【答案】C
【解析】因该合并属于免税合并，所以合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债=（500-300）×25%=50（万元）。
合并成本=1000×1.5=1500（万元），考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800-50=1750（万元），合并商誉=1500-1750×80%=100（万元）。
4.
【答案】C
【解析】甲公司2017年合并利润表中归属于母公司的净利润=母公司个别报表净利润2000+[子公司个别报表净利润600-购买日固定资产公允价值的调整（600-500）/10×（1-25%）-逆流交易的未实现内部交易损益（100-60）×（1-60%）×（1-25%）]×80%-顺流交易的未实现内部交易损益（200-100）×（1-80%）×（1-25%）=2449.4（万元）。
5.
【答案】C
【解析】2018年12月31日该项固定资产合并报表上的金额=400-400/5=320（万元）。
6.
【答案】C
【解析】2
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