现金流的财务内部控制分析.doc
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申请上海交通大学学士学位论文
现金流的财务内部控制分析
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上海交通大学网络教育学院
二00五年七月
摘要
现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量。
这里，现金包括企业所拥有和控制的银行存款、库存现金、其他货币资金以及能随时变现为确定金额用于支付的其他资产。
现金流是随着市场经济的发展逐渐受到重视的。
众所周知，企业管理应以财务管理为中心，财务管理应以资金管理为中心，而资金管理应以现金流管理为核心。
众多世界知名的企业家常常感叹:
现金流管理的好坏往往是决定企业成败的命门，世界众多的投资集团，在审核投资时首先审核的就是公司的现金流，大多数据统计显示:
企业运营危机大多是由于现金流管理不合理引起的。
企业经营者和其他利益相关者在关注企业经营状况的同时，也日益重视企业现金流的流入和流出，从某种意义上说，企业获取现金的能力比获取利润的能力更加重要。
如何加强现金流的管理和控制也就成为企业关注的焦点。
本文以宏伟建设公司现金流控制存在的问题入手，进一步分析其存在问题的原因，指出宏伟建设公司现有现金流管理中存在的问题，面对日益激烈的市场竞争，宏伟建设公司面临的生存环境更加复杂多变，只有通过提升现金流的管理水平，可以合理控制运营风险，提升资金的利用效率，从而不断加快的发展。
关键词：
现金流内部控制分析
Abstract
Cashflowrefertoenterpriseproduceandmanagecashofcourseflowinto,cashflowoutandcashflowintowithcashflowingoutcashnetflowthatdifferenceformingbetween.Here,thecashincludesbankaccount,cashonhand,othermonetaryfundthatenterpriseshaveandcontrolandcancashotherassetsusedforpayinginordertoconfirmtheamountofmoneyatanytime.Thecashflowispaidattentiontograduallywiththedevelopmentofmarketeconomy.Aseveryoneknows,businessadministrationshouldregardfinancialadministrationasthecentre,thefinancialadministrationshouldbemanagedforthecentreasameansofthegold,andfundmanagementshouldberegardingmanagingincashflowasthecore.Numerousworld-famousentrepreneursoftensighoverwithfeeling:
Thequalityofcashflowmanagementisoftenthelifedoorwhichdeterminesenterprise'ssuccessorfailure,thenumerousinvestmentgroupsoftheworld,itwasthecashflowofthecompanythatverifiedatfirstwhileverifyinginvestment,mostshowsaccordingtostatistics:
Itwascausedthatitismostlyunreasonableinmanagementbecauseofthecashflowthatenterprisesrancrises.Thepersonswhoarecorrelatedwithotherinterests,operatorofenterprise,arewhilepayingcloseattentiontoenterprise'smanagementstate,payattentiontotheinflowofenterprise'scashflowandflowoutdaybydaytoo,inasense,itismoreimportantthantheabilitytoobtainprofitthatenterprisesobtaintheabilityofthecash.Howthemanagementandcontrolwhichstrengthenthecashflowbecomefocusesthatenterprisespaycloseattentionto.Thistextcontrolstheexistingproblemtostartwithbybuildingcompany'scashflowgrandly,analysefurtherithastheproblemthatthereasonoftheproblem,pointoutthatexistsgrandlywhilebuildingcompany'sexistingcashflowmanagement,inthefaceofthefiercemarketcompetitiondaybyday,itismorecomplicatedandmorechangeabletobuildlivingenvironmentthatthecompanyfacesgrandly,onlythroughpromotingthemanagementlevelofthecashflow,cancontroltheoperationriskrationally,promotetheutilizationefficiencyofthefund,thusthedevelopmentacceleratingconstantly.
Keyword:
Cashflow；Theinsidecontrolling；Analyse
目录
1、内部控制理论……………………………………………………3
1.1内部控制内涵………………………………………………3
1.2内部控制的主要内容………………………………………3
2、现金流内部控制的理论………………………………………5
2.1现金流管理的价值创造…………………………………5
2.2现金流控制的重要作用………………………………6
2.3现金流控制的目标…………………………………………7
3、宏伟建设公司现金流控制存在的问题及原因分析……………8
3.1宏伟建设公司的现金收入的管理基本情况……………8
3.2宏伟建设公司现金流管理控制存在的问题……9
3.3存在问题的原因………………………………………10
4、完善公司现金流财务内部控制的设想………………12
4.1建立良好高效的组织结构………………………13
4.2具有激励性的人力资源政策及实务……………13
4.3建立良好的信息系统……………………………13
4.4建立现金流预警系统……………………………13
4.5重视组织文化,建立人本管理…………………14
4.6内部审计人员自身业务水平的提高及外部审计与内部审计的互补……………………………………………14
结束语………………………………………………………………15
参考文献……………………………………………………………16
致谢…………………………………………………………………16
1、内部控制理论
1.1内部控制内涵
按照COSO报告的论述，内部控制是指由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。
一般认为，内部控制理论的发展是与社会经济的发展水平相适应的。
当社会经济发展到需要所有者与经营者相分离时，形成的这种委托代理关系就需要一系列严密而科学的管理制度对这种关系加以规范和约束，以使这种委托关系得以健康的发展，并使关系双方从中受益。
同时随着组织规模的不断扩大，也需要一套科学的制度对组织的成员加以规范和约束，以达到组织目标。
这样内部控制制度就显得非常必要了，与此同时，相应的内控理论也逐步得到完善。
1.2内部控制的主要内容
1.2.1控制环境
任何企业的核心是企业中的人及其活动。
人的活动在环境中进行，人的品性包括操守、价值观和能力等，它们既是构成环境的重要要素，又与环境相互影响、相互作用。
环境要素是推动企业发展的引擎，也是其他一切要素的核心。
这些环境要素包括：
管理者的经营风格和经营理念、董事会与审计委员会、组织结构与权责分派体系、人员的品行与素质、人力资源政策及实务、管理控制方法、外部影响等。
1.2.2风险评估
企业必须制定目标，该目标必须和销售、生产、行销、财务等作业相结合。
为此，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身可能面临的各种风险，并适时加以控制和处理。
这些风险包括来自企业外部的政治、经济、社会、文化与自然等方面的风险和企业内部的决策失误、执行不力、生产故障等方面的风险。
1.2.3控制活动
企业必须制定控制的政策及程序，并予以执行，以帮助管理层保证“为保证其控制目标的实现，其用以辨认并用以处理风险所必须采取的行动业已有效落实”。
这些政策和程序包括：
交易授权、职责划分、业务流程及操作流程、业务记录、规章制度、独立检查规章制度、控制标准等。
1.2.4信息与沟通
围绕在控制活动周围的是信息和沟通系统。
这些系统使企业内部的员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需信息，并利用它们进行相应的活动。
这种信息反馈的速度、准确性如何，直接影响到内部控制指令的正确性和纠偏措施的准确性。
1.2.5监控
整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。
这种监控包括各单位或部门的各级人员定期或不定期对自己执行各项规章制度的检查和内部有关内部控制的专门部门所进行的财务审计和管理审计。
内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动不停止，企业的内部控制过程也不会停止。
企业的内部控制不是一项死的制度或机械的规定，企业的经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善。
内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新的问题、解决新的循环往复的过程。
2、现金流内部控制的理论
2.1现金流管理的价值创造
价值创造历来是一个受到普遍关注的问题，财务管理以价值最大化为目标展开。
现金流管理应是财务管理的基本而重要的内容，决定企业兴衰存亡的是现金流，最能反映企业本质的是现金流，在众多价值评价指标中基于现金流的评价是最具权威性的，实际上在企业的经营活动中如果关注现金、利润是自然的结果，但如果仅仅关注利润指标企业并不一定有现金流，现金流管理是价值创造的根本，各种研究表明现金流决定企业的价值创造，反映企业的盈利质量，决定企业的市场价值，决定企业的生存能力。
2.1.1现金流决定价值创造
根据马克思关于资本循环与周转的基本原理，可以全面理解现金流对企业的意义。
马克思认为资本循环与周转包括货币资本的循环与周转、生产资本的循环与周转和商品资本的循环与周转。
从产业资本的循环与周转过程中可以看出:
货币资金也就是现金流决定生产经营活动的全过程，价值创造离不开生产经营活动。
首先，现金流是企业生产经营活动的第一要素。
企业只有持有足够的现金，才能从市场上取得生产资料和劳动力，为价值创造提供必要条件。
获得充足的现金，是企业组织生产经营活动的基本前提。
其次，只有通过销售收回现金才一能实现价值的创造。
虽然价值创造的过程发生在生产过程中，但生产过程中创造的价值能否实现还要看生产的产品能否满足社会的需要，是否得到社会的承认、实现销售并收回现金。
资本循环原理清楚地说明了这一点:
企业生产的商品，只有全部转化为现金，包括预付资本的价值，价值创造才能得以实现。
当然，销售过程也是一个创造价值的过程，它的正常开展也需要相应的现金流，由此可见，企业的价值创造过程离开了现金流就会发生中断。
2.1.2现金流决定企业的市场价值
现金流比利润更能说明企业的收益质量。
根据权责发生制确定的利润指标在反映企业的收益方面确实容易导致一定的水份，而现金流指标，恰恰弥补了权责发生制在这方面的不足。
关注现金流指标，甩二F利润指标的“水分，，，剔除了企业可能发生坏账的因素，使投资者、债权人等更能充分地、全面地认识企业的财务状况。
所以考察企业经营活动现金流的情况可以较好的评判企业的盈利质量，确定企业真实的价值创造。
另外，国外实证研究表.明，企业股票的市场价格与利润指标的相关性越来越小，与此相对应，与企业现金流的相关性却越来越强。
由此可见，证券市场亦反证了价值创造与现金流管理息息相关。
2.1.3现金流状况决定企业的生存能力
企业生存乃价值创造之基础。
据国外文献研究表明，破产倒闭的企业中有85%是盈利情况非常好的企业，现实中的案例以及上个世纪末令世人难忘的金融危机使人对“现金为王”的道理有了更深的感悟。
现金流比利润更能表明企业的偿债能力。
利润作为反映一个会计期间企业财务成果的指标，在通常情况下，其大小固然与偿债能力有一定的关联，但不能从根本上反映企业的偿债能力。
而现金流在反映企业偿债能力方面具有独特的功能，比传统的反映偿债能力的指标具有一定的先进性和科学性。
传统反映偿债能力的指标通常有资产负债率、流动比率、速动比率等，而这些指标都是以总资产、流动资产或者速动资产为基础来衡量其与应偿还债务的匹配情况，这些指标或多或少会掩盖企业经营中的一些问题。
有的企业尽管资产质量低下，流动性、可变观能力较低，存在无法偿还到期债务的风险，但单看这些数字指标非常好，其真实的偿债能力被掩盖。
其实，企业的偿债能力取决于它的现金流，比如，经营活动的净现金流量与全部债务的比率，就比资产负债率更能反映企业偿付全部债务的能力，现金性流动资产与筹资性流动负债的比率，就比流动比率更能反映企业短期偿债能力。
因此从偿债能力指标角度看，毫无疑问现金流量比利润指标更具说服力。
2.2现金流控制的重要作用
现金流是指企业生产经营过程中的现金流入、现金流出以及现金流入与现金流出之间的差额形成的现金净流量。
这里，现金包括企业所拥有和控制的银行存款、库存现金、其他货币资金以及能随时变现为确定金额用于支付的其他资产。
现金流是随着市场经济的发展逐渐受到重视的。
企业经营者和其他利益相关者在关注企业经营状况的同时，也日益重视企业现金流的流入和流出，从某种意义上说，企业获取现金的能力比获取利润的能力更加重要。
如果一个企业长期不能实现盈利，那么她必将倒闭;但是，如果一家企业在一定时期内不能获取适当现金流，以偿还到期债务，那么，她就面临破产的威胁。
如何加强现金流的管理和控制也就成为企业关注的焦点。
由于内部控制的主要目标是减少虚假会计信息，保护资产的安全和完整，其基本目标是保证企业目标的实现，而现金流管理作为企业资产管理的一部分，也是内部控制的重要对象。
有效的内部控制可以规范会计行为，保证各类会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护股东投资资产的安全、完整;确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。
现金流管理作为企业战略管理和会计管理的重要组成部分，需要有严密的管理架构来保障企业的资金安全、平稳和高效的运行，因此，可以把加强内部控制作为完善现金流管理的重要手段来加以应用。
2.3现金流控制的目标
现金流控制是管理一个企业现金收入、企业内各部门间现金转账及企业现金支出的技术，同时控制全面运用于经营活动、筹资活动及投资活动产生的现金流量。
控制的目标在于确保企业的生存能力、流动性以及财务灵活性。
可以说，现金流内部控制制度是现金流管理的核心部分。
现金流的控制从一个项目开始，就进行策划，定位，然后从总量、分项进行控制。
这种控制是实时控制，企业不仅要对财务进行监控，而且要对整个经营活动进行监控，并在企业控制范围内尽量去平衡。
不仅要有强有力的部门控制，还要有一个强有力的实施的制度架构。
2.3.1企业的各种收入产生的现金流能够流入企业
企业的收入是企业现金的主要来源。
如果企业的收入不能及时实现现金的流入，形成应收账款，甚至形成呆坏账，那么企业收入的质量就降低了。
如果形成的应收账款长期不能收回，或者企业的呆坏账较多，那么企业的生产经营就可能难以为继。
同时，企业对流入企业的现金同样应当进行合法性、合规性的检查，杜绝出租出借账户等非法行为的发生。
2.3.2流出企业的现金经过相应授权批准程序
企业的现金流出必须是满足企业生产经营所需要的必要的支出，各项流出均须经过相应授权批准程序，防止企业员工的挪用或者舞弊行为。
通常，企业的现金流出的各种批准权限应当在企业的有关规章制度中明确。
比如企业生产经营的日常现金流出的批准权限为企业的总经理或经其授权的其他经营管理人员，而涉及重大的投资支出，其批准权限通常为董事会。
同时，流出企业的现金符合有关法律规定，企业的现金支出必须符合有关法律的规定，不能违背有关法律法规的规定，更不能从事非法活动，而且企业应当保证现金使用于经过相应程序批准的项目或用途，以保证有关项目的正常进行。
2.3.3企业所拥有的现金能够满足企业经营所需
企业财务管理的一项重要职能就是筹措生.产经营所需资金。
因此，企业应当对企业生产经营的现金需求进行分析，如果企业已有现金不能满足企业生产经营的需要，就要通过适当的途径和方式进行筹资。
而且，企业的现金资产的利用要经过分析，符合企业价值最大化目标。
企业现金资产的使用必须服从和服务于企业的总体目标，努力实现企业价值最大化。
因此，对各项现金资产的使用均须经过可行性分析，保证企业总体目标的实现。
2.3.4企业对现金资产的管理安全有效
企业的现金资产是最易被侵占挪用的资产，因此，企业对库存现金、银行存款、其他货币资金以及其他可以等同于现金的资产必须进行严格的管理，以防止被不法侵占和挪用。
2.3.5与现金流量的相关内容揭示符合有关规定，并能满足信息使用者对信息的需要
企业应当对本企业的现金流量有关资料的揭示符合有关规定，从当前来看，就是要按照《企业会计准则一现金流量表》的要求编制现金流量表，并在财务情况说明书和会计报表附注中对现金流量表无法揭示的内容进行分析和说明，以满足财务信息使用者的不同需求。
3、宏伟建设公司现金流控制存在的问题及原因分析
3.1宏伟建设公司的现金收入的管理基本情况
宏伟建设为国有独资公司，成立于1990年，公司注册资本10343万元，主要从事水电站的勘测、设计、施工，公路、铁路、桥梁、码头、工业及民用建筑工程、土石方工程、场道、线路铺设、市政工程建设。
同时兼营建筑工程监理及技术咨询、技术服务、施工工程机械租赁、批发、零售、代购、代销建筑材料等业务。
公司在积极开展主营业务的同时，努力开展多种经营业务，先后参股多家水电站工程，并从事酒店业运营，取得了一定的经济效益。
3.1.1现金收入的管理
宏伟建设公司的现金收入的管理虽然没有明确而具体的规章制度进行规定，但是其基本模式基本上是一样的，即公司的对外工程结算收入和劳务收入统一由公司财务部进行办理。
提供
劳务
办理
结算
财务部资
金集中中
心
财务部的地
区收款中心
公司经营现金收入的流程图为：
图一公司现金流入流程图
通常劳务的提供由公司的分公司进行，之后分公司的工程结算部门在公司总部的工程结算管理部门的指导下，编制工程结算书，经接受劳务方确认后，交由公司财务部门按照合同约定期间向劳务接受部门办理工程结算，收取工程款项。
由于公司的工程项目相对分散，公司通常在每一工程项目相对集中地区设有地区资金结算中心，代表公司财务部办理接受各种工程款项，然后，根据公司总部的指令，汇入公司资金集中中心。
对于公司根据经营活动的情况，需要从金融机构贷入资金时，通常只能由公司总部进行，贷款获得的资金直接流入公司资金集中中心。
从业务的办理上看，办理工程结算的财务人员向工程发包方办理工程结算后，由出纳人员办理相应工程或劳务款项的收取，取得相关凭证（如公司开户行转来的贷项通知单或支票进账单回单等）后，交给会计人员在与工程结算书等相关资料进行核对后，编制会计分录。
3.1.1现金支出的管理
公司的经常性现金支出项目通常都是由公司的分公司或项目部进行，重大的支出项目如对外投资、设备购买、大宗材料采购等一般在经相应审批或批准程序后，由公司总部办理。
公司的现金支出流程为：
用款
申请
审批或批准
财务
审核
办理
支付
图二公司现金流出流程图
用款申请通常由相关职能部门提出，如对外投资由公司负责投资业务的部门提出、材料采购通常由公司的采购部门根据采购计划提出、设备购置通常由设备管理部门或使用部门提出等，经本部门负责人签字后报公司领导批准，重大项目须经公司总经理办公会议集体讨论后由公司总经理或其经授权的公司领导批准。
之后，由财务经理对相关内部进行审核签字后，交由会计人员和业务经办人员办理。
会计业务的经办人员核对相关采购合同或其他合同规定的内容与用款申请的有关内容是否一致，然后进行会计处理。
出纳人员核对款项支付的单位与合同规定或相关收款单据的签章单位是否一致，然后从有足额资金的银行账户支付款项。
3.2宏伟建设公司现金流管理控制存在的问题
公司对现金流控制尽管也有其成功之处，至少从实践来看，保证了公司成立十多年来没有较多和较大的经济犯罪案件的发生，但是这种建立经验基础之上的控制活动越来越不适应现代社会日新月异的变化，也越来越不能满足公司经营发展的需要。
由于宏伟建设公司的相关管理制度的不完善和管理手段的落后，注定了其现金流的内部控制制度的建立和完善需要一个较为漫长的过程。
3.2.1法人治理结构不完善，财务控制组织形同虚设
由于受长期计划经济的影响，许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，并未从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营，自负盈亏的法人实体。
企业的公司制改造也没有从根本上解决这不问题。
企业仅仅具有了现代企业的外壳没有从根本上形成法人治理结构，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量的内耗，无形中提高了公司的经营成本。
3.2.2内部控制的制度环境还不完善
尽管公司从成立伊始即开始有关管理制度的建设，但是从公司目前已有的制度来看，还远未形成较为完整的制度体系和较为科学的制度形成机制。
公司的企业文化建设还未引起足够重视，公司的组织结构及其权责分派体系尚需进行改进和完善，管理者还未认识到公司经营者的文化素质提高和职业道德的培养对公司管理和公司制度建设
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