第十九章资产负债表日后事项.pptx

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第十九章资产负债表日后事项,本章基本结构框架,第一节资产负债表日后事项概述,一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

第一节资产负债表日后事项概述,二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。

【教材例19-1】,【注意1】财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

【注意2】资产负债表日后调整事项VS非调整事项辨析,第一节资产负债表日后事项概述,第一节资产负债表日后事项概述,三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

（一）调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

调整事项的特点有：

（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；

（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

第一节资产负债表日后事项概述,三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

第一节资产负债表日后事项概述,三、资产负债表日后事项的内容值得注意的是，在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，并有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项进行处理。

【教材例19-2】,第一节资产负债表日后事项概述,

（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

以下属于资产负债表日后非调整事项：

1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；5.资产负债表日后资本公积转增资本；6.资产负债表日后发生巨额亏损；7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

第一节资产负债表日后事项概述,【教材例19-3】甲公司209年度财务报告于210年3月20日经董事会批准对外公布。

210年2月25日，甲公司与乙银行签订了80000000元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自210年3月1日起至211年12月31日止。

本例中，210年2月25日，209年度财务报告尚未批准对外公布前，甲公司发生了向银行贷款的事项，该事项在209年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日甲公司的财务报表数字。

但是，该事项属于重要事项，会影响甲公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。

第一节资产负债表日后事项概述,（三）调整事项与非调整事项的区别调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。

【教材例19-4】,第一节资产负债表日后事项概述,【例题1单选题】在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。

（2012年）A.以资本公积转增股本B.发现了财务报表舞弊C.发现原预计的资产减值损失严重不足D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异,A资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。

因此选项A正确。

第一节资产负债表日后事项概述,【例题2单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。

下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（）。

（2010年考题）A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回,第一节资产负债表日后事项概述,B选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。

第一节资产负债表日后事项概述,【例题3多选题】上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。

A.董事会提出现金股利分配方案B.以前年度售出商品发生退货C.董事会提出股票股利分配方案D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错,AC以前年度售出商品发生退货，属于调整事项；董事会提出的现金股利分配方案和股票股利分配方案属于非调整事项；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错属于调整事项。

（1）资产负债表日后事项项目举例（客观题）,

（2）辨析口诀,第二节资产负债表日后调整事项,一、资产负债表日后调整事项的处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。

这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。

由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。

因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：

第二节资产负债表日后调整事项,

（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。

调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。

（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。

（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

【注意1】资产负债表日后调整事项不用在附注中披露。

【注意2】“以前年度损益调整”账户不能对应货币资金项目,二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法假定甲公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

第二节资产负债表日后调整事项,

（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债【教材例19-5】,第二节资产负债表日后调整事项,【例题4单选题】2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。

2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。

甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。

（2011年考题）A.135B.150C.180D.200,第二节资产负债表日后调整事项,A该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（万元）。

第二节资产负债表日后调整事项,【例题5判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

（）（2012年）,第二节资产负债表日后调整事项,现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。

（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额【教材例19-6】,第二节资产负债表日后调整事项,（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入【教材例19-7】（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

第二节资产负债表日后调整事项,【归纳总结1】资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼的情形,【归纳总结1】资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼的情形,【归纳总结1】资产负债表日后调整事项涉及预计负债未决诉讼的情形,【归纳总结2】资产负债表日后调整事项涉及调整减值准备的：

【归纳总结3】调整过程中的所得税处理：

资产负债表日为2012年12月31日，2012年度财务报告于2013年4月15日批准报出，资产负债表日后事项涵盖期间为2013年1月1日至2013年4月15日。

假定2012年所得税汇算清缴于2013年3月30日完成。

一、资产负债表日后非调整事项的处理原则资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。

对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，按准则规定应适当披露。

资产负债表日后，企业董事会利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。

第三节资产负债表日后非调整事项,二、资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。

【例题6多选题】下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。

（2011年考题）A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据,第三节资产负债表日后非调整事项,ABD资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所以选项C不正确。

第三节资产负债表日后非调整事项,【归纳总结4】需要披露的会计事项,【例题7.综合题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。

甲公司与收入有关的资料如下：

（1）20x2年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，该批商品成本为1800万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。

4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为34万元。

5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项2106万元。

（2）20x2年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为20万元，增值税税额为3.4万元，每台销售成本为17万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为2万元，增值税税额为0.34万元，款项均已支付。

（3）20x2年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为190万元，当日，收到戊公司预付的合同款145万元。

12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。

至12月31日，累计发生的劳务成本为130万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。

（4）20x3年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元，该批商品系20x2年12月19日售出，销售成本为220万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司20x2年度财务报告批准报出日为20x3年3月10日，20x2年度所得税汇算清缴于20x3年4月30日完成。

除上述资料外，不考虑其他因素。

（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：

答案中的金额单位用万元表示）。

要求：

（1）根据材料

（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。

（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。

材料

（1）：

20x2年3月25日：

借：

应收账款2340贷：

主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：

主营业务成本2400贷：

库存商品240020x2年4月5日：

借：

主营业务收入300应交税费应交增值税（销项税额）51贷：

应收账款35120x2年5月10日：

借：

银行存款2106（2340-234）贷：

应收账款2106,材料

（2）：

借：

银行存款2106原材料200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：

主营业务收入2000应交税费应交增值税（销项税额）340借：

主营业务成本1700贷：

库存商品1700,材料（3）：

20x2年11月20日：

借：

银行存款145贷：

预收账款14520x2年12月31日：

确认提供劳务收入=19040%-0=76（万元），确认提供劳务成本=（130+40）40%-0=68（万元）。

借：

劳务成本130贷：

应付职工薪酬130借：

预收账款76贷：

主营业务收入76借：

主营业务成本68贷：

劳务成本68,

（2）该销售退回属于资产负债表日事项。

借：

以前年度损益调整主营业务收入300应交税费应交增值税（销项税额）51贷：

应收账款351借：

库存商品220贷：

以前年度损益调整主营业务成本220借：

应交税费应交所得税20（300-220）25%贷：

以前年度损益调整所得税费用20借：

利润分配未分配利润60贷：

以前年度损益调整60借：

盈余公积6贷：

利润分配未分配利润6,1.资产负债表日后调整事项与非调整事项的内容2.资产负债表日后调整事项的会计处理3.资产负债表日后非调整事项的披露,本章小结,