会计核算.docx
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会计核算
会计监督
我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督。
考点一 单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念
单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。
其本质是一种内部控制制度。
（单选）
（二）单位内部会计监督的主体和对象
内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；（单选），并非审计人员。
内部会计监督的对象是单位的经济活动。
（单选）
虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。
单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
根据《会计法》的规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
（单选）
（三）单位内部会计监督制度的基本要求（简答）
1.记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求。
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权（简答）
1.对违反《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
2.发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度规定有权自行处理的，应当及时处理；
无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。
（五）检举
《会计法》第三十条任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。
收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；
无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。
收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。
【例题•单选题】单位内部会计监督，可通过（）在处理会计业务过程中进行
A.单位内部会计机构、会计人员B.单位内部纪检人员
C.单位负责人D.上级单位领导[答案]A
【例题•单选题】《会计法》所称的内部会计监督的对象是指（）。
A.本单位的经济活动B.会计机构和会计人员
C.政府财政部门D.内部的审计活动[答案]A
【例题•判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。
（）[答案]√
【例题•判断题】各单位制定的内部会计监督制度，是国家统一会计制度的组成部分。
（）[答案]×
【例题•判断题】记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职权限应当明确，并相互分离、相互制约。
（）[答案]√
【例题•多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（）
A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约
B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.内部会计监督的主体是单位负责人[答案]ABC
【例题•多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。
A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约
B.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监督、相互制约的要求
C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确
D.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确[答案]ABCD
【例题•判断题】单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。
（）√
【例题•单选题】下列关于会计内部监督基本要求的表述，错误的是（）。
A.会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正
B.会计机构、会计人员发现会计账簿与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向单位负责人报告，请示查明原因，作出处理
C.任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举
D.各单位应当建立、建全内部会计监督制度[答案]B
考点二 会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。
（二）会计工作的政府监督的主体
国务院财政部门主管全国的会计工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
财政部门是《中华人民共和国会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。
此外，《中华人民共和国会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。
上列监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。
有关监督检查部门已经作出的检查结论能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免重复查账。
（三）财政部门实施会计监督的对象和范围
1.财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
根据会计法的规定，各单位必须依法接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计资料及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。
2.财政部门可以依法对各单位的下列情况实施监督：
（简答）
违法会计行为：
违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
（1）各单位是否依法设置会计账簿。
（依法设置、依法使用、账外账的违法行为。
）
各单位设置会计账簿是否规范，是否符合法律、法规和国家统一的会计制度的要求；各单位会计账簿的设置是否符合唯一的原则，是否存在账外设账行为；各单位是否存在设置虚假会计账簿的行为等。
（2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。
各单位对实际发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核算；
各单位填制的会计凭证、登记的会计账簿、编制的财务会计报告是否与实际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；
各单位提供的财务会计报告是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定等。
《会计法》规定：
对以上所列事项实施监督，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。
（3）各单位的会计核算是否符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。
会计核算的内容是否真实、完整；
采用的会计年度、记账本位币、会计处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定；
对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、利润的确认、计量、记录和报告是否符合国家统一的会计制度的规定；
会计档案保管是否符合法定要求等。
（4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。
（会计工作人员与会计机构负责人）
【例题•单选题】下列各项中，不属于财政部门实施会计监督检查的内容是（）
A.各单位是否依法设置账薄
B.各单位是否按照税法的规定按时足额纳税
C.各单位会计核算是否符合法定要求
D.各单位从事会计工作的人员是否具有会计从业资格[答案]B
【例题•多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）
A.是否依法设置会计账簿B.是否按时进行纳税申报
C.是否按时足额缴纳税款D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算
[答案]AD
【例题•判断题】国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，有权对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
（）√
【例题•多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。
A.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格证书
B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整
C.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定
D.是否按照税法的规定按时足额纳税[答案]ABC
【例题•多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）
A.财政部门对各单位会计工作的监督
B.人民银行对有关金融单位相关会计账簿的监督
C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查
D.税务机关对纳税人记账凭证的检查[答案]ABCD
【例题•判断题】财政部门在实施会计监督中发现重大违法嫌疑时，可以向被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况。
（）[答案]√
【例题•简答题】什么是违法会计行为？
财政部门对单位实施会计监督的内容主要有哪些？
[解析]违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。
财政部门对各单位实施会计监督的内容有：
（1）各单位是否依法设置会计账簿。
（2）各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整。
（3）各单位的会计核算是否符合《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度的规定。
（4）各单位从事会计工作的人员是否具备从业资格。
【例题•单选题】在下列事项中不属于国家会计监督范围的是（）。
A.账薄设置情况B.会计资料的真实性和完整性
C.单位负责人的任用D.会计从业资格证书的持有情况[答案]C来源:
考试大-考试大_会计
考点三 会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。
（二）注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围
1.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员。
2.注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务:
：
（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；
（2）验证企业资本，出具验资报告；
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
3.对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进行的规范：
（1）委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料。
（2）任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务。
（3）财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。
《中华人民共和国注册会计师法》规定：
“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。
”
【例题•多选题】下列表述中，符合《注册会计师法》规定的有（）。
A.注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、服务业务的执业人员
B.委托单位应当如实向注册会计师提供相关的会计资料
C.任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务
D.县级以上财政部门有权依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督指导[答案]ABC
【例题•判断题】目前我国实行的三位一体的会计监督体系中，以注册会计师为主体的监督属于国家监督。
（）[答案]×
【例题•多选题】会计监督体系包括（）
A.单位内部会计监督B.会计工作的国家监督C.会计工作的社会监督
D.新闻媒体监督[答案]ABC
【例题•多选题】下列各项中，属于会计监督体系的有（）。
A.社会舆论监督B.单位内部会计监督C.以财政部门为主体的会计工作的国家监督
D.以注册会计师为主体的会计工作的社会监督[答案]BCD
会计核算
第九条各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。
任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。
考点一、会计核算的基本要求
1.真实性要求
指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
真实性要求做到内容真实、数字准确、资料可靠。
2.相关性要求
指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作为评价或者预测。
3.明晰性要求
明晰性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
4.可比性要求
可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明。
（判断）
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
5.经济实质重于法律形式要求
指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如融资租赁固定资产。
（判断）
6.重要性要求
重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。
（判断）
（1）对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露。
（2）对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可以适当简化处理。
（判断）
7.谨慎性要求
指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。
（判断）
8.及时性要求。
及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
【例题•多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（）。
A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算
B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算
C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算
D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算[答案]BD
【例题•判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。
（）[答案]错
【例题•多选题】根据《企业会计准则——基本准则》的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量要求的有（）。
A.可靠性B.权责发生制C.相关性D.实质重于形式[答案]ACD
（二）会计资料的基本要求
1.什么是会计资料？
会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。
包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。
（多选）
2.符合谁的规定？
——必须符合国家统一会计制度的规定
3.造假是什么行为?
生成和提供虚假会计资料是一种严重的违法行为。
“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。
（三）会计电算化的基本要求
1.与手工核算的法律规定是否相同？
用电子计算机进行核算与手工会计核算，在会计法律上的规定是相同的。
原因：
原始资料是一致的，所以生成的其他会计资料也必须是相同的。
不同之处：
计算机：
除了部分原始会计资料外，其他会计资料是由电子计算机按照规定的程序生成的。
2.会计电算化的两方面规定：
（1）是使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。
实践上必须通过我国财政部的审核批准。
（工具合法）
（2）是用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。
（生成合法）
【例题•单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（）的要求。
A.国家统一会计制度B.企业会计工作规范C.各地方相关法规D.各项具体会计准则[A
考点二、会计核算的内容（简答）
《会计法》规定，下列经济业务事项应当办理会计手续，进行会计核算
一类是经济业务：
经济组织与外部————交换行为；如：
产品销售。
一类是经济事项：
在一个经济组织内部发生的具有经济有影响的事件。
如：
计提折旧。
（一）款项和有价证券的收付
款项是指作为支付手段的货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及保函押金、各种备用金等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。
（二）财物的收发，增减和使用
财物是指单位的具有实物形态的经济资源。
（流动资产、固定资产）
（三）债权债务的发生和结算
债权：
应收账款、预付账款。
债务：
指单位承担的，能以货币计量的、需要用资产或者劳务偿付的义务。
包括各种借款、应付及预收款项等。
（四）资本、基金的增减
（五）收入、支出、费用、成本的计算
收入：
企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
费用：
指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
成本：
指公司企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。
（六）财务成果的计算和处理
表现为（盈利）（亏损）
包括：
利润的形成和利润的分配两个部分。
（七）其他事项
【例题•多选题】款项是指作为支付手段的货币资金，一般包括（）。
A.现金B.银行本票存款C.保函押金D.各种备用金[答案]ABCD
【例题•多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（）。
A.款项和有价证券的收付B.财物的收发、增减和使用
C.财务成果的计算和处理d.债权债务的发生和结算[答案]ABCD来源:
考试大-考试大_会计证考试
考点三、会计年度的规定
《中华人民共和国会计法》规定会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
（单选）
会计期间分为：
月度、季度、半年度、年度。
（多选）
我国的会计年度所以采用公历制。
考点四 记账本位币的规定
《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
【例题•判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中的一种外币作为记账本位币，并以选定的外币编报单位财务会计报告。
（）[答案]×
【例题•判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告。
（）[答案]×来源:
考试大-考试大_会计证考试
考点五 会计文字记录的规定
（一）会计记录文字应当使用中文（判断）
《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。
根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司企业、事业单位和其他组织的会计记录都必须使用中文。
（二）民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字（判断）
要点：
同时使用。
使用中文是前提，可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字或外国文字。
使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。
（判断）
【例题•简答题】某少数民族自治地区的企业，以该企业的生产经营主要发生在该少数民族自制地区为由，以少数民族文字作为会计记录的唯一文字，并且向相关部门报送的会计报表也采用少数民族文字。
请问该企业的做法是否合法？
说明理由。
[解析]不合法。
根据我国相关会计法律制度的规定，我国境内所有单位的会计记录文字都应当使用中文，民族自治地方的企业可以在使用中文的同时使用当地通用的一种民族文字。
考点六 会计凭证的规定
会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。
会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证
原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的一种原始凭据。
它是会计核算的原始依据。
（单选）
1.原始凭证的内容：
（1）原始凭证名称；
（2）填制原始凭证的日期；
（3）接受原始凭证的单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；
（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。
2.原始凭证的填制和取得
《中华人民共和国会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。
根据《会计法》和《会计基础工作规范》规定，各单位填制和取得原始凭证时，要求做到内容完整、手续齐全、填制规范、书写清楚、送交及时。
《会计基础规范》第四十八条原始凭证的基本要求是：
（一）原始凭证的内容必须具备：
凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。
（二）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。
自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。
对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。
（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。
购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
支付款项的原始凭证。
必须有收款单位和收款人的收款证明。
（四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。
一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。
作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。
（五）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。
（六）职工借款凭据，必须附在记账凭证之后。
收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。
（七）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭怔附件：
如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。
例题讲解：
【例题•单选题】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50万元款项，丙公司只开出
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