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第三章会计凭证规

一、会计凭证种类及容

会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。

根据《会计法》第十一条规定，企业对应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务，必须取得或填制合法的原始凭证，才能进行财务收支和会计核算。

因此，会计凭证规化是企业实现现代化管理的一项基础工作，也是会计基础工作规化的起点。

对于提高会计工作效率，加强经济核算，提高企业经济管理水平具有重要意义。

（一）会计凭证种类：

会计凭证按其取得和填制程序，分为原始凭证和原始汇总凭证汇总表，记账凭证和记账凭证汇总表，两类四种。

1、原始凭证：

是每一项经济业务的原始记录和书面证明。

按原始凭证的来源分，可分外来原始凭证和自制原始凭证两种。

（1）外来原始凭证：

是企业发生经济业务时向对方取得的原始凭证，如购进商品、物资的发票，费用发票及车、船、票等。

（2）自制原始凭证：

是企业发生经济业务和财务收支时，由本单位经办业务部门和经办人员填制的原始凭证。

其中包括：

对外开出的原始凭证，如销货发票、费用收据等；

部财产收付、财务收支的凭证，如各种工资、福利补助费报销单；

还包括由于外来原始始凭证大小不一或联次不够用，不便于会计核算而填制的凭证，如收货验收单、差旅费报销单、原始凭证分割单等。

2、原始凭证汇总表：

是将经济业务容相同，数量较多的原始凭证按会计核算需要汇总填制的凭证，如零星车费报销单等。

3、记账凭证：

是根据原始凭证和原始凭证汇总表，按经济业务容和现行《企业会计制度》规定的会计科目填制的凭证。

4、记账凭证汇总表：

是将为数较多的记账凭证，定期按各个相同会计科目汇总填制的用以登记总账的凭证。

（二）会计凭证的基本容：

会计凭证根据经济业务和管理要求的不同，其基本容也不尽相同，但无论是什么会计凭证，都应明确反映经济业务情况，适应会计核算要求。

如果会计凭证容不齐全，不清楚，责任不清，就会使会计核算失真，甚至造成经济损失。

为此，各种会计凭证都应有明确的必备容。

1、原始凭证必备容：

（1）凭证的名称；

（2）填制凭证的年、月、日；

（3）外来原始凭证要有填制凭证的单位全称；

（4）接受凭证的单位全称；

（5）经济业务容涉及实物收付的凭证要填写实物名称、规格、编号、计量单位、数量、单价；

不涉及实物收付的凭证要写明经济业务容、款项用途；

（6）金额及金额合计、大写金额；

（7）从外单位取得的凭证和对外开出的凭证必须盖有填制单位的发票专用章或财务专用章；

从个人处取得的凭证必须有填制人员本人签名或盖章；

自制原始凭证必须有经办人员和经办部门负责人签名或盖章。

收、付款项的原始凭证应由出纳人员签名或盖章，并加盖“现金收讫”或“现金付讫”图章。

转账凭证也须加盖“转讫”图章；

（8）发票必须用税务部门监制的增值税专用发票、普通商业销售发票或服务业发票；

发生销货退回时，除用红字填制退货发票外，退款时应有收款人的签字。

退给单位的货款应有对方的收款收据或银行汇款凭证，不得以退货发票代替收据。

（9）复写的凭证应注明各联用途，只能以一联作为报销凭证；

（10）有附件的必须注明附件数。

2、原始凭证汇总表必备容：

（1）原始凭证汇总表名称；

（2）填制日期；

（3）经济事项；

（4）单项金额和合计金额；

（5）涉及实物变动的原始凭证汇总表应有品名、规格、编号、计量单位、数量、单价、金额；

（6）所附原始凭证数；

（7）填制人盖章或签名。

3、记账凭证必备容：

（1）记账凭证名称；

（3）编号；

（4）应用会计科目、子目、细目；

（5）经济业务事项摘要；

（6）各科目、子目、细目的应借、应贷金额；

（7）所附原始凭证数；

（8）制证人、记账、复核、核算主管盖章或签名。

4、记账凭证汇总表必备容：

（1）记账凭证汇总表名称；

（2）填制日期和记账凭证的起止日期；

（3）汇总表编号；

（4）所附记账凭证起止号数及数；

（5）会计科目名称；

（6）借方、贷方金额；

（7）试算平衡金额；

（8）制证、记账、复核、核算主管盖章或签名。

（三）自制原始凭证的设计：

由于企业经营业务围不同，各种凭证的规格、格式、容也不尽相同。

企业部还有大量的财务收支、转账业务，没有统一的种类和格式规，对会计核算工作有一定的影响。

为此，按照手续严密，责任分明，简便是易行的原则，企业对自制原始凭证的种类列示如下：

1、业务经营类

（1）订货/验货单；

（2）退货单；

（3）付款凭证；

（4）商品调价表；

（5）进货未付发票表；

（6）长短款报告单；

2、财务支出类

（1）各种工资津贴领取单；

（2）费用报销单；

（3）现金借支单。

3、财务转账类：

（1）固定资产折旧计算表；

（2）提取福利费、教育经费计算表；

（3）提取工会经费计算表；

（4）待摊费用计算表；

（5）提取养老金、待业保险金计算表；

（6）应交营业税、消费税、所得税计算表；

（7）应交城市维护建设税计算表；

（8）应交教育附加费计算表

（9）提取各种基金、准备金计算表；

（10）无形、递延资产摊销计算表。

二、会计凭证的填制

（一）原始凭证的填制

1、填制原始凭证的文字和数字书写规，应按要求执行。

2、按照原始凭证的容逐项填写齐全，不得遗漏或省略，确实不需填的项目应划斜线标明。

3、应按规填写小写金额和小写金额合计，填制印有金额栏和金额栏合计项的原始凭证，应将数字填入金额栏，不得出格。

不论有几笔金额均应填写合计项，并在合计金额前加定人民币符号“￥”填制没有金额栏的原始凭证，数字应有分节号和小数点，小数点后无数字的；

应用“0”补齐，如100元应写成100.00元。

4、填制印有金额栏而没有小写合计项的原始凭证，不论填写几笔金额，如有空行均应划斜线注销，注销线由最后一行右下角划至最底一行的左下角。

5、原始凭证的附件按以下方法处理：

（1）构成原始凭证经济容的单据，均作为原始凭证的附件，两者合计总金额应相等；

（2）各种附件均贴在原始凭证的背面，如附件数较多，应从原始凭证的右上角起按自右至左顺序重叠粘贴，不得遮盖报销金额。

如单据过多，原始凭证背面不够粘贴时，另用白纸粘贴，附在原始凭证背面。

（3）公共电汽车票及地铁车票，只粘贴报销金额部分，各种卡片式车船票应将票面撕下粘贴。

（4）各种附件大于原始凭证时，应按原始凭证的大小折叠，附在原始凭证的后面。

（5）各种附件应保持整洁，如有破损要粘贴补齐，破损严重无法辨认时，应重新取得。

重新取得确有困难的，应由经办人另纸说明其经济业务容和金额，经单位领导批准，作为附件。

（二）原始凭证汇总表的填制方法是：

将同一经济业务容的原始凭证，按部门或按人名分列汇总，逐项填写。

（三）记账凭证的填制

1、填写记账凭证时，书写文字和数字应规书写；

2、填制记账凭证应以审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表为依据。

3、填制记账凭证的日期应以财会部门受理会计事项日期为准，年、月、日应写齐。

4、填写会计科目、子目应按现行会计制度规定填写科目、子目的全称，不得简化或改变名称，不得用科目编号或外文字母代替，不得改变会计科目、子目的核算容。

不得任意增设科目。

如因核算需要，需将子目提升为科目核算或增设会计科目的，必须遵循会计制度的核算要求，同时也不得影响统一会计报表的编报，中心财务部将统一规定。

5、填列会计科目分录的顺序为：

先填写借方科目，后填写贷方科目。

6、填制记账凭证，会计科目应按格式顺序填写，科目之间不得留有空格，遇有相同的会计科目时，也要逐个填写科目全称，不得用点点代替。

使用会计科目图章的要与横格底线平等盖正。

7、每记账凭证只能反映一项经济业务，除少数特殊经济业务必须将几个会计科目填在一记账凭证外，不得将不同经济业务的原始凭证汇总填制。

8、记账凭证所填金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。

提取各项税费和准备金的记账凭证也应附自制原始凭证。

但结账和更正差错的记账凭证可以不附原始凭证。

9、记账凭证所附原始凭证，如果一原始凭证涉及几记账凭证，可把原始凭证附在一主要的记账凭证后面，在其他几记账凭证的摘要栏注明附有原始凭证的记账凭证编号。

如果一原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单进行结算。

10、记账凭证填制完毕后，如有空行，应将金额栏的空行划斜线注销。

即从最后一行数字的右下角，划至最底一行的左下角。

11、填制记账凭证的摘要应简明扼要，说明清楚。

即用简练的文字说明经济业务的大意。

一般应有以下要点：

（1）对现金和银行存款的收付事项应写明收款人、付款人和款项容。

（2）财产、物资收付事项应写明物资名称和数量、收付单位和经手人。

（3）采购商品要写明品名、进货来源和批次。

（4）往来款项要写明对方单位和款项容。

（5）待处理财产损溢应写明损溢容和经办人。

（6）调整账目事项应写明需要调整的事项、原账目日期、凭证编号。

（7）财产损失事项应写明发生的部门、责任人、时间和批准单位。

（8）单位部物资调拨转移应写明品名、调入调出单位。

（9）计提各种税费、准备金要写明计提期间。

12、记账凭证附件的处理

（1）记账凭证所附原始凭证的数，除特定业务外，应按构成记账凭证金额的原始凭证计算。

每一原始凭证算一附件。

原始凭证所附的附件，不作为记账凭证的数。

如按原始凭证汇总表填制记账凭证，每一原始凭证汇总表算一附件，原始凭证汇总表所附的原始凭证即不再作为记账凭证的附件数。

依此类推一级算一级。

（2）凡属实物收付业务中收货（入库）单、发货（出库）单，无论是否附有发票，均作为一原始凭证计算。

如一收货单附一发票，即作为记账凭证的两附件。

（3）经上级批准的经济业务，应将批准文件作为记账凭证的附件。

如果批准文件需要另外归档，应将文件复印件作为记账凭证附件。

（4）职工出差借款单必须附在记账凭证上。

报销费用收回借款时，应另开收据，不得退还原借款单。

（5）每一记账凭证，作为记账凭证汇总表的一附件。

记账凭证所附原始凭证，即不再作为记账凭证汇总表的附件数。

（6）记账凭证所附原始凭证，应按规格大小或时间前后顺序排列，每原始凭证及其附件，应以记账凭证左上角为准，对齐后与记账凭证附在一起。

（7）记账凭证所附原始凭证的规格大小记账凭证的，应以记账凭证为准折叠，要留出装订位置，便于装订查阅。

（8）记账凭证附有银行支票存根的，不要将存根和金额遮盖，以便查阅。

（9）对数量过多的原始凭证，不宜附在记账凭证后时，可以别行装订保管，在记账凭证的附件数处注明“另订”字样。

13、记账凭证的编号应按记账凭证汇总期顺序编号，即每一次记账凭证汇总表编一组记账凭证顺序号，不得重号和漏号。

记账凭证较少的单位，可以按月顺序编号。

各记账凭证汇总表所汇总的记账凭证编号应衔接，不重不漏。

如一组会计分录使用两以上记账凭证的，应在顺序号后面用分数形式编列分号，如1/2、2/2。

（1）为了便于编号，防止重漏，可使用“记账凭证销号单”，编一个号，销一个号。

（2）记账凭证分类编号，以“字、号”区分，每一字编一顺序号。

（四）记账凭证汇总表的填制

1、记账凭证汇总表的汇总期限，定为十天。

2、记账凭证汇总表应按月顺序编号，写明起止日期。

3、记账凭证汇总表所附记账凭证自**号至**号及共计数，应与实际数一致。

4、记账凭证汇总表试算平衡金额应相等。

5、制证、复核、记账等印章齐全。

（五）会计凭证差错更正方法

1、自制原始凭证发生错误时，涉及经济业务容的文字、日期等差错，应划红线注销、更正，并加盖经手人名章；

涉及实物数量大小写金额的差错，应作废并重新填制。

作废的凭证应加盖“作废”图章，连同存根一起保存，不得销毁。

2、记账凭证中的会计科目、金额同时发生差错时，如尚未记账，应重新填制，如已记账，应用红字更正法进行更正，将其原记账凭证全部冲回，得新填制正确的记账凭证，在摘要栏注明更正**月**日**号记账凭证及经济业务的摘要。

3、记账凭证中的会计科目所填金额小于应填金额时，用补充登记法更正。

将少高金额用蓝字填制一记账凭证，补足差错金额。

发生多记金额的差错则用红字填制记账凭证冲减，在摘要栏注明更正**月**日**号记账凭证。

凡涉及银行票据的差错，不得用补充登记法和红字更正法，只能另开银行票据更正，以方便与银行对账。

4、更正差错的记账凭证，摘要栏一律用蓝字书写。

5、登记总账后，发现记账凭证汇总表差错，但记账凭证和明细账没错，只是各科目之间串户，应填制记账凭证用红字冲回汇错科目的借贷发生额，再用蓝字填写正确的科目及借贷发生额，摘要栏注明更正**号记账凭证汇总表，但不记明细账，只汇入下一期记账凭证汇总表，表示更正。

报告期末（月、季、年末）最后一记账凭证汇总表发生差错，应在本期更正，不得跨期更正。

三、会计凭证的审核

《会计法》第十一条规定“会计机构必须对原始凭证进行审核，并根据经过审核的原始凭证编制记账凭证。

”对会计凭证的审核应遵循以下各点。

（一）原始凭证和原始凭证汇总表的审核

1、审核外来原始凭证的经济业务是否符合国家有关法规，是否符合有关计划、预算、合同的规定，是否符合财经纪律和财会制度。

这一点，接受外来凭证的经办人和负责人首先要进行审核，然后再送交会计机构进行其它项目的审核。

2、审核原始凭证的合法性，企业或个人（具有营业执照的个体户）出具的营业凭证，如发票、运费收据、劳务费收据等，必须是经过税务机关批准印制的。

购进交纳增值税商品或劳务，应具有增值税专用发票。

3、原始凭证的必备容是否齐全，数字是否正确。

4、涉及实物收付的原始凭证，其数量、单价金额是否计算正确，小写合计金额是否正确，大、小写金额是否相符。

5、原始凭证中应有的印章、签名是否齐全。

6、自制原始凭证，附有原始交易单据的，金额是否相符，无原始单据的是否有部门负责人的批准、签章。

7、审核原始凭证汇总表的起止期限是否准确，附件是否完整，经济容是否相同。

（二）记账凭证和记账凭证汇总表的审核。

1、记账凭证所附原始凭证是否齐全、合法。

2、记账凭证项目是否完整、数字是否正确、盖章是否齐全。

3、使用会计科目是否准确，对应关系排列顺序是否符合《会计制度》的规定。

4、编号是否连续，有无重号漏号现象。

5、摘要是否简明扼要，说明清楚。

6、更正差错是否符合规定。

7、审核记账凭证汇总表除按审核记账凭证的各要点外，着重审核会计科目的借方、贷方发生额是否相等。

四、会计凭证的装订和管理

（一）会计凭证装订前，应先查对各种会计凭证是否齐全，编号是否连续完整确认无误后再进行装订。

（二）装订记账凭证以一记账凭证汇总表为一册，顺序装订。

排列顺序是以记账凭证汇总表为首，依次从最小号起往下排列。

如果记账凭证及所附原始凭证数量较多，装订一册较厚，则需分订两册以上，用分数号编号。

反之，如记账凭证较少，也可将二或三记账凭证汇总表的记账凭证合并装订一册。

但不得跨月装订。

（三）记账凭证所附原始凭证大于记账凭证睥应按记账凭证规格折叠整齐，不得修剪折断，以保持原始凭证的原件完整。

原始凭证过小，装订后有损于整齐清晰的，要另用纸粘贴，以保持原始凭证的原件全貌。

工资明细表数多，要单独装订，在记账凭证上只附工资汇总表，同时注明工资明细表装订册数及编号。

（四）装订会计凭证要加封面、封底。

封面、封底的规格与会计凭证一致，用坚固耐磨、不易破损的纸印制。

封面所有各项容都应填写。

装订后，需要盖章之处，要盖章齐全。

封底的“抽出附件登记表”应印在里面。

（五）装订会计凭证要整齐美观。

原来在会计凭证上的大头针、曲别针要全部摘掉。

然后以上边、左边为准全部对齐，用铁夹固定，检查无倒页背页以后，加封面封底进行装订。

（六）会计凭证装订处是凭证的左上角，装订线的长度和宽度以不订住会计凭证的容为准，一般左右宽不超过2厘米，上下长不超过2.5厘米。

装订完要将装订线封包，并由装订人盖章。

（七）装订后的会计凭证要在脊背处注明年、月、日和册数的编号。

（八）装订好的会计凭证属于当年的和一上年度的，应在财会部门指定专人专柜保管，按时间顺序分月码放。

属于前年度的会计凭证应开列清册移交档案部门保管。

（九）会计凭证装订后，如因特殊需要抽出其中某凭证时，要在封底的“抽出附件登记表”填写记录。

归还复订时，要在备注说明。

第四章会计账簿规

一、会计账簿的种类

会计账簿是以会计凭证为依据全面、系统、连续地记载企业单位经济活动情况，反映资金财产变化情况和经营成果的工具，是编制会计的报表的主要依据。

根据《会计法》、《企业会计准则》和《商品流通企业会计制度》的原则规定，我企业应设置以下会计账簿，构成会计账簿体系。

（一）总账：

应按会计科目开设账户。

是分类登记全部经济业务，提供各种资金和财产增减变化、经营成果等总括核算资料的账簿。

（二）明细账：

应按会计科目所属的各子目、细目，或具体户名、品名开设账户。

是用来登记某一类经济业务，提供明细资料的账簿。

明细账分为：

1、日记账（也称序时账）：

包括现金、银行存款账。

按照业务发生顺序，逐笔详细记载。

2、分户明细账：

是按会计科目、子目、细目或具体户名、品名分户记载的账簿。

3、辅助账（也称备查簿）：

是补充总账、明细账所不能详细记载的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。

会计账簿的形式分为：

订本式账簿；

活页式账簿；

卡片式账簿。

二、会计账簿的必备容

（一）账簿封面

（二）账簿扉页应载有账簿启用及经管人员一览表。

包括：

单位名称，账簿名称，账簿页数，启用日期，单位领导人签章，核算主管人员签章，经管人员职别、、经管日期、移交日期及有关人员签章等事项；

（三）账户目录（科目、户名索引）。

会计科目、子目、细目名称、页号等；

（四）账页。

普通账页应具有账簿名称，页次，记账日期，记账凭证字号数，摘要，借方、贷方、借或贷、余额栏。

1、日记账应具有对方科目栏，银行存款日记账应有银行凭证的种类及号数、存款种类和开户银行名称及账号等事项。

2、实物类明细账应具有：

品名，编号，规格，单位，借方，贷方，余额的数量及单价栏。

3、借贷方多栏式明细账，借方或贷方可分设多个分析栏，专项登记借方或贷方的明细金额。

4、固定资产类明细账应具有：

使用年限、预计残值、月折旧额或率、使用部门或地点等项。

我企业使用的明细账格式有：

（1）总账；

（2）日记账；

（3）多栏式明细账；

（4）库存商品明细账；

（5）商品销售收入明细账；

（6）商品销售成本明细账；

（7）固定资产明细账；

（8）应交税金——应交增值税明细账；

（9）盈余公积明细账

（10）银行存款余额调节表。

三、会计账簿的设置

（一）总账、现金日记账、银行存款日记账时必须使用订本式账簿。

其它各科目都可用活页式账簿，不得采用“单表代账”的做法。

（二）各种会计账簿均应设置封面，标明单位名称、账簿名称及所属会计年度。

账簿的扉页，应设立账簿启用表。

账簿的第一页，应设置账户目录，并注明各账户页次。

（三）账簿中账户的设立方法：

1、总账按会计科目的名称设立，每一个科目设立一个账户。

2、明细账，原则上每一个子目设立一个明细账户，但下列各科目要按不同情况设置明细账户：

（1）明细账按不同业务分类设立账户。

（2）商品、产品、材料类账簿，按品名、规格、编号设立账户。

（3）银行存款日记账按开户银行及账号设立账户。

（4）固定资产账簿按每一独立固定资产项目逐个设立账户。

保管使用部门应设立卡片账。

（5）无形资产按类别设置明细账。

（6）凡涉及债权债务类科目的明细账，均应按债权人、债务人分别设立账户，不得使用备查登记簿。

（7）待处理财产损溢应按待处理项目分别设立账户。

（8）“实收资本”科目，应按投资单位或个人设立账户。

3、辅助账（或备查簿）按其所反映的经济业务事项分别设立账户。

（1）如有代管商品物资应设代管商品物资辅助账，按委托单位和代管商品的品名设立账户。

（2）低值易耗品账簿按品名、规格设立辅助账。

（3）租入固定资产登记簿，按租借单位和固定资产名称设立账户。

（4）其它辅助账，按所反映的经济业务事项设户。

四、登记会计账簿

（一）会计账簿的启用

1、设置账簿的封面、封底：

除订本式账簿不另设封面外，各活页账簿，均应设置与账页大小相一致的账夹、封面、封底，并在封面正中部分设置封签，用蓝黑墨水书写单位名称、账簿名称及所属会计年度。

2、填写账簿启用及经管人员一览表，其中：

（1）单位名称项，应填写单位全称或加盖单位名称条形章。

（2）账簿名称