小企业政府补助的核算.doc
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政府补助
一、政府补助的概念
政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。
《小企业会计准则》规范的政府补助主要有如下两大特征：
1.无偿性
无偿性是政府补助的基本特征，政府并不因此享有小企业的所有权，小企业将来也不需要向政府偿还。
这一特征将政府补助与政府作为小企业所有者投入资本、政府采购等政府与小企业之间的双向、互惠的经济活动区分开来。
政府补助通常附有一定的条件，主要包括：
①政策条件。
小企业只有符合政府补助的政策的规定，才有资格申请政府补助。
符合政策规定不一定能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。
②使用条件。
小企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途和要求使用。
2.直接取得资产
政府补助是小企业直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成小企业的收益。
比如，小企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款。
但直接取得资产的增值税出口退税不属于政府补助。
不涉及资产直接转移的经济支持不属于《小企业会计准则》规范的政府补助，比如，政府与小企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。
二、政府补助的形式
政府对小企业的补助表现为政府向小企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。
其形式主要有以下几种：
1.财政拨款
财政拨款是政府无偿拨付小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。
比如，财政部门拨给小企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，
鼓励小企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付小企业的粮食定额补贴，拨付小企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。
2.财政贴息
财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
财政贴息主要有两种方式：
①财政将贴息资金直接拨付给受益企业；②财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。
3.税收返还
税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
增值税出口退税不属于政府补助。
除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。
这类税收优惠体现了政策导向，但并未直接向小企业无偿提供资产，不作为政府补助。
三、政府补助的分类
小企业不论通过何种形式取得的政府补助，都应根据其政策效应，划分为与资产相关的政府补助和其他政府补助。
与资产相关的政府补助，是指小企业取得的、用于购建或以其他方式形成非流动资产的政府补助。
其中“与资产相关”，是指与购建固定资产、无形资产等非流动资产相关。
其他政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
四、政府补助的确认
1.小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。
2.小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。
小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。
五、政府补助的计量
1.政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。
2.政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。
六、政府补助的会计处理
1.与资产相关的政府补助
小企业应设置“递延收益”科目核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。
该科目应按照相关项目进行明细核算。
小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。
进行会计处理时一般应当分以下几步：
①小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。
②在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例1】2×13年12月15日J公司收到当地政府无偿划入的办公楼一幢，原账面价值为270000元，评估价值为600000元，产权过户手续已经办妥。
则永安公司应做如下会计处理：
借：
固定资产600000
贷：
递延收益600000
假定上述固定资产的使用寿命为10年，不考虑残值，按直线法计提折旧，则每年计提折旧、分配递延收益时：
借：
管理费用60000
贷：
累计折旧60000
借：
递延收益60000
贷：
营业外收入60000
2.其他政府补助
小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。
①用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助
小企业收到的其他政府补助，用于补偿小企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。
在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例2】A企业仓库2×13年实际国家储备粮油糖储备量1.2亿斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量按年给予每斤0.001元的粮食保管费补贴，于年初支付。
2×13年1月5日，A企业收到财政拨付的补贴款120000元。
则A企业应做如下会计处理：
（1）2×13年1月5日，A企业实际收到财政补贴款：
借：
银行存款120000
贷：
递延收益120000
（2）2×13年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：
递延收益10000
贷：
营业外收入10000
2×13年2-12月的分录同上。
②用于补偿小企业已发生的相关费用或亏损的政府补助
小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。
【例3】甲公司于2×13年12月21日收到税务部门按照先征后返办法返还企业的增值税8000元，已存人银行。
则甲公司应做如下会计处理：
借：
银行存款8000
贷：
营业外收入8000
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