财务会计与固定资产管理知识分析清查处置.pptx

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中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作第六章固定资产第六章固定资产中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作目的和要求：

了解固定资产性质、分类，理解固定资产计价方式，掌握固定资产的增加和减少、折旧、后续支出和固定资产减值的核算。

重点掌握购入固定资产的核算、固定资产折旧方法和固定资产处置的核算。

本章内容本章内容:

一、固定资产概述二、固定资产的取得三、固定资产折旧四、固定资产的后续支出五、固定资产的处置六、固定资产的清查七、固定资产的减值中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作一、固定资产概述一、固定资产概述

（一）固定资产的确认

（二）固定资产的分类（三）固定资产的计价标准中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（一）固定资产的确认

（一）固定资产的确认n固定资产：

是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

l使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

n固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠计量。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（二）固定资产的分类

（二）固定资产的分类1.按经济用途分：

经营用、非经营用。

2.按使用情况分：

使用中、未使用、出租、不需用。

3.综合进行分类：

l经营用l非经营用l经营租出l未使用l不需用l融资租入l土地中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作（三）固定资产的计价标准（三）固定资产的计价标准1.原始价值:

即历史成本，简称原值，它是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

2.重置价值:

指在当前的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。

3.净值:

也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作4、准则对固定资产初始计量要求:

按照成本计量n11）外购固定资产：

购买价款、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

n22）自行建造固定资产：

由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

n33）投资者投入固定资产：

应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

投资合同或协议约定的价值不公允的除外。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作二、固定资产的取得二、固定资产的取得

（一）购入固定资产的核算

（二）自行建造固定资产的核算（三）接受投资固定资产的核算（四）接受捐赠固定资产的核算中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（一）购入固定资产的核算

（一）购入固定资产的核算1、外购固定资产的成本构成n购买价款n进口关税和其他税费n使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（一）购入固定资产的核算

（一）购入固定资产的核算2、购入不需安装固定资产借：

固定资产（按应计入成本的金额）应交税费应交增值税（进）贷：

银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等。

n例：

华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30000元，应交增值税5100元，支付运输费、保险费、包装费等合计1200元。

借：

固定资产31200应交税费应交增值税（进）5100贷：

银行存款36300中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（一）购入固定资产的核算

（一）购入固定资产的核算3、购入需安装固定资产n企业购入需要安装的固定资产，会发生安装调试成本。

因此，应先通过“在建工程”科目核算购置固定资产所支付的价款、运费和安装成本等，待固定资产安装完毕交付使用后，再将“在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产”科目。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作例：

华联股份公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8500元，支付运输费、保险费、包装费等合计2100元，支付安装成本800元。

以上款项均通过银行支付。

1.设备运抵企业，等待安装：

借：

工程物资52100应交税费应交增值税（进）8500贷：

银行存款606002.设备投入安装，并支付安装成本：

借：

在建工程52900贷：

工程物资52100银行存款8003.设备安装完毕，交付生产使用：

借：

固定资产52900贷：

在建工程52900中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（二）自行建造固定资产的核算

（二）自行建造固定资产的核算n自行建造的固定资产，应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。

n已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。

n设置“在建工程”账户，按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程设明细账。

l在建工程发生减值的，还应设置“减值准备”明细科目。

n自行建造固定资产可分为：

自营和出包。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作1、自营工程：

举例资料华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。

在建造过程中主要发生下列支出：

n2007年5月6日用银行存款购入工程物资93600元，工程物资验收入库。

n2007年5月10日工程开始，当日实际领用工程物资87750元；领用库存材料一批，实际成本6000元，增值税进项税额1020元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；n辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元，其中工程人员工资9000元，职工福利费1260元。

n2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态。

工程完工后，将剩余工程物资转为原材料管理。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作会计处理：

会计处理：

1.2007年5月6日，购入工程物资、验收入库时借：

工程物资93600贷：

银行存款936002.2007年5月10日，领用工程物资，投入自营工程借：

在建工程87750贷：

工程物资877503.2007年5月10日，领用库存材料借：

在建工程7020贷：

原材料6000应交税费应交增值税（进项税额转出）1020中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作4.2007年5月10日，领用库存产成品借：

在建工程9970贷：

库存商品8100应交税费应交增值税（销项税额）18705.结转应由工程负担的水电费时借：

在建工程5000贷：

生产成本辅助生产成本50006.结转应由工程负担的直接人工费时借：

在建工程10260贷：

应付职工薪酬工资9000职工福利费1260中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作7.2007年7月15日工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本n设备制造成本=87750+7020+9970+5000+10260=120000（元）借：

固定资产120000贷：

在建工程1200008.工程剩余物资转入库存材料借：

原材料5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：

工程物资5850中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作2、出包工程：

举例资料华联股份公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。

按照承包合同的规定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工决算时补付。

1.按合同规定时间预付工程款1000000元时借：

在建工程1000000贷：

银行存款10000002.工程完工补付剩余工程款500000元时借：

在建工程500000贷：

银行存款5000003.计算并结转工程成本时借：

固定资产1500000贷：

在建工程1500000中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作（三）接受投资固定资产的核算（三）接受投资固定资产的核算n投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

例华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。

在各方的投资中A股东以一座厂房作为投资投入本公司，该厂房经评估确认价值为1200000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为1000000股股票的股权。

B股东以一台设备作为投资投入本公司，该设备经评估确认价值为192000元，按协议可折换成每股面值为1元、数量为160000股股票的股权。

此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本3000元。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作会计处理：

会计处理：

1.A股东投入厂房时：

借：

固定资产1200000贷：

股本A股东1000000资本公积2000002.B股东投入的设备：

n设备运抵企业，等待安装时借：

工程物资192000贷：

股本B股东160000资本公积32000中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作3.设备投入安装，用银行存款支付安装成本时借：

在建工程195000贷：

工程物资192000银行存款30004.设备安装完毕，计算并结转工程成本时借：

固定资产195000贷：

在建工程195000中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作（四）接受捐赠固定资产的核算（四）接受捐赠固定资产的核算1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。

2、捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

l同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

l同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。

l如果受赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的价值减去估计折旧后的净额作为入账价值。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作n例：

华联实业股份有限公司接收一台全新专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关价值凭证上标明的价格为117000元，办理产权过户手续时支付相关税费2900元。

该公司适用33的所得税税率。

l入账价值119900（117000+2900）l递延所得税负债38610（11700033%）l营业外收入78390（117000-38610）借：

固定资产119900贷：

递延所得税负债38610营业外收入78390银行存款2900中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作三、固定资产折旧三、固定资产折旧

（一）折旧的性质及范围

（二）折旧方法（三）折旧的核算中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（一）折旧的性质及范围

（一）折旧的性质及范围11、折旧的性质、折旧的性质n固定资产折旧：

在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

l应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

n影响固定资产折旧的因素：

l原始价值l预计净残值：

是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计费用后的金额。

l预计使用年限中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作2、折旧的范围、折旧的范围n企业应当对除已提足折旧仍继续使用的固定资产、土地外的所有固定资产计提折旧l已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，都应计提折旧。

如尚未办理竣工决算，应按估计价值确认为固定资产，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

l处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应转入在建工程，停止计提折旧；不确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。

l固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（提足折旧:

是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

）中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（二）折旧方法

（二）折旧方法n企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

n固定资产折旧方法：

l年限平均法l工作量法l加速折旧法n折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。

n固定资产折旧方法不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作1、年限平均法、年限平均法（使用年限法）使用年限法）l按预计使用年限将应提折旧总额均衡分摊的方法。

l年折旧额=l在实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的。

折旧率是指折旧额占原始价值的比重。

l年折旧率=100%=100%l月折旧率=年折旧率/12预计残值预计残值-预计清理费用预计清理费用预计使用年限预计净残值原始价值原始价值原始价值年折旧额年折旧额预计使用年限预计使用年限预计净残值率预计净残值率1原始价值原始价值预计净残值预计净残值中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作例华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4，预计使用5年。

使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计合计88320使用年限法各年折旧计算表使用年限法各年折旧计算表年折旧率年折旧率=（1-4%1-4%）/5=19.2%/5=19.2%月折旧率月折旧率=19.2%/12=1.6%=19.2%/12=1.6%使用年次使用年次年折旧额年折旧额累计折旧额累计折旧额账面净值账面净值购置时购置时123451766417664176641766417664176643532852992706568832092000743365667239008213443680合计合计88320使用年限法各年折旧计算表使用年限法各年折旧计算表中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作2、工作量法、工作量法l工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧的一种方法。

l单位工作量折旧额=原价（1-预计净残值率）/预计可完成的工作总量l年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作例华联实业公司一台施工机械按工作量法计算折旧。

原价150000元，预计净残值率3%，预计完成工作总量为20000个台班时数。

假定各年的实际工作台班时数为：

第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。

位台班小折单时旧额=7.275（元/）时注注使用年次各年折旧额累计折旧额账面净值购置时1234523804947032737.510912.552380101850134587.5145500150000976204815015412.54500合计145500中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作3、加速折旧法、加速折旧法n加速折旧法：

又称递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算折旧的方法。

n加速折旧法既不缩短折旧年限，也不增大或减少应提折旧总额，只是对应提折旧总额在各使用年限之间的分配上采用了递减的方式而不是平均的方式。

n我国会计准则规定：

企业可采用双倍余额递减法和年数总和法两种。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（1）双倍余额递减法）双倍余额递减法n双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率，乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。

n计算公式：

l年折旧率=（2/预计使用年限）100%l某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值年折旧率中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作例：

华联实业股份有限公司一台A设备原始价值100000元，预计使用5年，预计净残值3100元。

双倍余额递减法计算表注意：

在固定资产预计使用年限到期前两年，就要进行方法的转换，将未提足的折旧平均提取。

使用年次折旧率年折旧额累计折旧额账面净值购置时1234540%40%40%40000240001440092509250400006400078400876509690010000010000060000360002160012350310096900中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（2）年数总和法）年数总和法n年数总和法：

也叫年限积数法，是以计算折旧当年年初固定资产尚可使用年数作分子，以各年年初固定资产尚可使用年数的总和作分母，分别确定各年折旧率，然后用各年折旧率乘以应提折旧总额计算每年折旧的一种方法。

每年的折旧额=（C-S）各年折旧率（R）=说明:

1.N:

使用年限；2.T:

提折旧那一年；3.C-S:

应计折旧总额.2）1

（1）（nntn2）1

（1）（nntn中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作年数总和法举例资料同前:

使用年次年折旧额累计折旧额年初账面净值购置时12345323002584019380129206460323005814077520904409690010000010000067700418602248095603100合计96900A设备尚可使用年限折旧率第一年55/15第二年44/15第三年33/15第四年22/15第五年11/15中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作（三）折旧的核算（三）折旧的核算n固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

n为简化核算，月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

n设置“累计折旧”账户，并按照固定资产的类别或项目进行明细核算。

n企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“研发支出”等科目，贷记“累计折旧”科目。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作固定资产折旧计算表2001年8月31日使用部门固定资产项目上月折旧额上月增加上月减少本月折旧额原价月折旧原价月折旧一车间厂房机械设备其他小计60000180000200002600009000085007000059006000018260020000262600二车间厂房机械设备小计40000700001100008000076002000018004760068200115800厂部办公楼办公设备运输工具小计30000230008000610003000024003000020600800058600其它经营出租30003000合计434000440000中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作n根据上表，折旧费用分配的会计处理为：

借：

制造费用一车间262600二车间115800管理费用58600其他业务成本3000贷：

累计折旧440000中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出

（一）固定资产后续支出的含义

（二）固定资产后续支出的核算中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（一）固定资产后续支出的含义

（一）固定资产后续支出的含义n固定资产的后续支出：

固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。

n固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等：

l符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；l不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期费用。

n固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入当期费用，不得采用预提或待摊方式处理。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作固定资产后续支出分类表支出的目的支出的性质资本性支出收益性支出质量方面的支出改进现有质量改良支出金额较大，固定资产质量有显著提高改善支出金额不大，固定资产质量没有明显提高恢复原有质量换新整个资产单元换新部分换新修理恢复已损坏部分的性能，常伴随部分换新发挥资产潜力重新安装对设备重新布局，以提高工作效率数量方面支出增置新增添置全新的固定资产项目扩建对原有固定资产项目进行扩建、添加装置、补充设备等中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作

（二）固定资产后续支出的核算

（二）固定资产后续支出的核算1、后续支出资本化：

如固定资产改扩建等n例：

华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。

该厂房原价235000元，累计折旧85000元。

在扩建过程中，共发生扩建支出43000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2000元。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作会计处理：

1.厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧借：

在建工程150000累计折旧85000贷：

固定资产2350002.支付扩建支出，增加扩建工程成本借：

在建工程43000贷：

银行存款430003.残料作价入库，冲减扩建工程成本借：

原材料2000贷：

在建工程20004.扩建工程完工，固定资产已达到使用状态借：

固定资产276000贷：

在建工程191000累计折旧85000中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作2、后续支出费用化：

如固定资产修理、后续支出费用化：

如固定资产修理n例1：

华联实业股份有限公司2001年7月5日，对公司的生产设备进行的日常修理，领用修理备件1200元，用银行存款支付其他修理费用600元。

借：

管理费用修理费1800贷：

原材料1200银行存款600中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作n例2：

华联实业按照大修理计划，于2007年8月份对某设备进行大修理，共用用银行存款大修理费用40000元。

l相关业务的账务处理方法是：

借：

管理费用40000贷：

银行存款40000固定资产的大修理费用在发生时计入当期费用，不得采用预提或待摊方式处理。

中级财务会计中级财务会计/第六章第六章/成骏制作成骏制作五、固定资产的处置五、固定资产的处置

（一）固定资产处置核算程序

（二）固定资产出售的核算（三）固定资产报废的核算中级