财务会计与金融资产负债管理知识分析表.pptx
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资产负债表资产负债表资产金额负债及所资产金额负债及所有者权益金额有者权益金额货币资金短期借款货币资金短期借款交易性金融资产应付款项交易性金融资产应付款项应收款项应付职应收款项应付职工薪酬工薪酬持有至到期投资应交税费持有至到期投资应交税费可供出售金融资产可供出售金融资产存货存货2007年年12月月31日日学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第三章存货第三章存货教学内容一存货的性质及其确认一存货的性质及其确认二存货的初始计价量二存货的初始计价量三发出存货的计量三发出存货的计量四存货的简化核算方法四存货的简化核算方法五存货的清查与期末计价量五存货的清查与期末计价量本章学习目标本章学习目标通过本章学习，你应能够：
通过本章学习，你应能够：
熟悉存货的概念、种类及确认条件熟悉存货的概念、种类及确认条件2掌握存货的初始计量与会计处理掌握存货的初始计量与会计处理3掌握存货的后续计量与会计处理掌握存货的后续计量与会计处理4掌握存货的期末计量、运用及其账务处理掌握存货的期末计量、运用及其账务处理某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。
上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。
但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。
资料来源：
中国税网2006年1月13日讨论题：
讨论题：
11、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？
、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？
22、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？
、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？
引导案例：
引导案例：
存货计价方法不存货计价方法不得随意改变得随意改变本章结构及掌握要点本章结构及掌握要点取得存货取得存货持有存货持有存货转出存货转出存货*1、存货概念、存货概念*2、取得存货入、取得存货入账价值的构成账价值的构成*3、取得存货的、取得存货的核算核算1、存货流转假设、存货流转假设2、发出存货的计价、发出存货的计价方法方法3、发出存货的核算、发出存货的核算4、计划成本法、计划成本法5、存货的期末计价、存货的期末计价在收入、非在收入、非货币性交易货币性交易、债务重组、债务重组等章节学习等章节学习第一节存货的性质及其确认第一节存货的性质及其确认一、存货的概念及确认条件一、存货的概念及确认条件
（一）存货的概念
（一）存货的概念
（二）存货的内容
（二）存货的内容目的目的以备出售：
持有产成品、商品；以备出售：
持有产成品、商品；生产过程中的在产品生产过程中的在产品以备耗用：
材料、物料等以备耗用：
材料、物料等最终目的最终目的:
为了出售为了出售,这是这是存货最基本的特征存货最基本的特征1原材料原材料2在产品在产品3半成品半成品
（1）在加工产）在加工产品品
（2）已完工未）已完工未验收入库产品验收入库产品
（1）验收入半成品）验收入半成品库的中间产品库的中间产品
（2）不包括车间之）不包括车间之间转移加工和不能单间转移加工和不能单独计算成本的的自制独计算成本的的自制半成品半成品4产成品产成品验收入库的代验收入库的代制品和代修品制品和代修品视同产成品视同产成品5商品商品外购或委托加工完外购或委托加工完成验收入库的商品成验收入库的商品6包装物包装物包括：
（包括：
（1）生产中作为产品组成部分的）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。
包装物，作”生产成本”。
（2）随同商品出售不单独计价的包装物）随同商品出售不单独计价的包装物，作“销售费用”。
，作“销售费用”。
（3）随同商品出售要单独计价的包装物）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务成本”，作“其他业务成本”（4）出租或出借给购买单位使用的包装）出租或出借给购买单位使用的包装物物分别作“其他业务成本”与“销售费用”分别作“其他业务成本”与“销售费用”。
不包括：
（不包括：
（1）包装材料：
作“原材料”；（）包装材料：
作“原材料”；
（2）不随）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：
作“固定同产品或商品出租、出借或出售的包装物：
作“固定资产”或“低值易耗品”；（资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品”。
生产的包装物，作“库存商品”。
8委托代销商品委托代销商品！
说明：
工程物资、特准储！
说明：
工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的备、专项储备等不是企业的存货存货不能作固定资产核算的各种用具物品不能作固定资产核算的各种用具物品特点：
低值、易耗、品特点：
低值、易耗、品7低值易耗品：
低值易耗品：
（三）存货的确认条件（三）存货的确认条件1、确认理论的一般条件：
、确认理论的一般条件：
同时满足可定义性、可计量性、相关性与同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。
可靠性。
2、存货的确认条件、存货的确认条件
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；）该存货包含的经济利益很可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量3、存货确认的特殊项说明、存货确认的特殊项说明
（1）关于代销商品：
）关于代销商品：
售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认
（2）关于在途商品：
）关于在途商品：
作购入方存货（3）关于购货约定：
）关于购货约定：
不作为购入方存货案例：
存货的行业特征：
简单以万科案例：
存货的行业特征：
简单以万科A和岳阳纸业为和岳阳纸业为例例以上述的存分基本上是以制造企基本考察讲货类业为象。
上，特定行的存具有典型的存特征。
里，先对实际业货货这以万科A例加以的明。
万科为简单说A是一家事普通住宅专门从的房地放商。
的存主要包括：
已完工品（其中产开它货开发产包括出租品）、在建品、品、原材料、开发产开发产拟开发产库存商品、低易耗品。
岳（值阳纸业600963）是一家在上海券证交易所上市的林一体化公司。
其存具有典型的造及林行纸货纸业特征，其存具体包括原材料、成品、在品、林木、业货产产资产委托加工材料等。
其中，林木是那些用于造目的的消耗性资产纸生物（一容在“生物”里解）。
资产这内将资产详细讲所周知，不同的行具有不同的特征，其存容也有众业货内所不同。
所以，在分析存，者一定要合具体公司的行货时阅读结特征。
业第二节存货初始计量第二节存货初始计量一、存货入账价值的基础及其构成一、存货入账价值的基础及其构成
（一）入账价值基础
（一）入账价值基础初始计量：
初始计量：
历史成本
（二）存货成本的构成
（二）存货成本的构成存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外购包括采购价格、进口包括采购价格、进口关税和其他税金、关税和其他税金、运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费（采购费用采购费用）及其他可及其他可直接归属于存货采购直接归属于存货采购的费用的费用自制包括直接人工、包括直接人工、分配的制造费用分配的制造费用使存货达到目前场所和状态所发使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如特定客户设计费生的其他支出，如特定客户设计费注意：
存货成本不包括：
注意：
存货成本不包括：
、非正常消耗的直接材料、直接人工、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出”。
和制造费用，作“营业外支出”。
、仓储费用（不含生产性必须仓储费、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。
用），作“管理费用”。
取得渠道取得渠道入帐价值的构成入帐价值的构成购购入入的的非商非商业企业企业业买价买价+进口关税进口关税+其他税费其他税费+运费、装卸费运费、装卸费、保险费保险费（注注:
仓储费计入当期损益仓储费计入当期损益）商业商业企业企业运输费、装卸费、保险费等运输费、装卸费、保险费等,可以先归集，可以先归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益益（主营业务成本主营业务成本）；对于未售商品的进货；对于未售商品的进货费费用，计入期末存货成本。
如用，计入期末存货成本。
如:
进货费用金额进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用销售费用）。
取得渠取得渠道道入帐价值的构成入帐价值的构成委托加委托加工而成工而成的的委托加工的材料委托加工的材料+加工费加工费+（如果收回后直接如果收回后直接出售的，出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，“应交税费应交消费税”的借方，不列入不列入委托加工物资的成本委托加工物资的成本）。
投资着投资着投入的投入的按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
约定价值不公允的除外。
债务重债务重组方式组方式换入换入换入存货的公允价值换入存货的公允价值盘盈的盘盈的按同类或类似存货的市场价格作为实际成本按同类或类似存货的市场价格作为实际成本（三）取得存货的主要途径及其成本构成（三）取得存货的主要途径及其成本构成1、非货币性交易换入存货、非货币性交易换入存货（了解了解）换出资产账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费收到的补价+应确认的收益支付的补价、投资者投入存货、投资者投入存货投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值、债务重组取得存货、债务重组取得存货（了了解解）应收债权账面价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费收到的补价支付的补价、接受捐赠存货、接受捐赠存货凭据凭据提供标明金额相关税费未提供按同类或类似存货市场价格估计金额相关税费、盘盈的存货、盘盈的存货同类或类似存货的市场价格同类或类似存货的市场价格三、取得存货的核算三、取得存货的核算存货的存货的日常核日常核算方法算方法实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法、作法（特点）：
收发、作法（特点）：
收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价均按实际成本计价、适用范围：
规模小、适用范围：
规模小、存货品种简单、采购业务存货品种简单、采购业务不多的企业不多的企业、作法（特点）：
收发、作法（特点）：
收发凭证、总账与明细账平时凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价均按计划成本计价、适用范围：
存货品种、适用范围：
存货品种繁多、收发频繁的企业繁多、收发频繁的企业
（一）原材料的核算
（一）原材料的核算科目：
“原材料”、“在途物科目：
“原材料”、“在途物资”资”、购入原材料、购入原材料
（1）单料同到并入库）单料同到并入库借：
原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：
银行存款、应付票据等
（2）单到料未到）单到料未到借：
在途物资借:
原材料应交税费增（进）贷:
在途材料贷：
银行存款等（3）料到单未到料到单未到1、本月末、本月末:
借借:
原材料原材料1000贷贷:
应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款10002、下月初、下月初:
借借:
原材料原材料1000贷贷:
应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款10003、实际收到时：
、实际收到时：
借：
原材料借：
原材料1200应交税费增（进）应交税费增（进）204贷：
银行存款等贷：
银行存款等1404（4）预付账款购料）预付账款购料（四个环节四个环节）P902、自制、投资者投入、接受捐赠原材料、自制、投资者投入、接受捐赠原材料
（1）自制）自制借：
原材料（借：
原材料（实际成本）贷：
生产成本贷：
生产成本对外捐赠对外捐赠
（1）公益性公益性捐赠捐赠:
营业外支出营业外支出
（2）非公益性捐赠非公益性捐赠:
视同销售视同销售（3）*企业（含外资企业）接受捐赠企业（含外资企业）接受捐赠通过“营业外收入”账户核算通过“营业外收入”账户核算烟叶烟丝卷烟烟叶烟丝卷烟委托加工物资委托加工物资发给外单位加工物资的发给外单位加工物资的实际成本、加工费、运实际成本、加工费、运杂费、消费税（收回后杂费、消费税（收回后直接外销）直接外销）收回加工物资的实际收回加工物资的实际成本和剩余物资的实成本和剩余物资的实际成本际成本借：
委托加工物资借：
委托加工物资20000贷：
原材料贷：
原材料20000借：
委托加工物资借：
委托加工物资200+5000=5200贷：
银行存款等贷：
银行存款等200+5000=5200
（1）增值税（加工费）增值税（加工费,进项税）进项税）借：
应交税费应交增值税（进项税额）借：
应交税费应交增值税（进项税额）850贷：
银行存款等贷：
银行存款等8501、拨付加工物资、拨付加工物资（实际成本拨物实际成本拨物资资）2、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）、支付加工费、运杂费（加工运杂计物资）3、支付增值税、消费税、支付增值税、消费税5850/（1+17%）=50005850-5000=8505850/（1+17%）*17%=8505850-850=5000价税分离增值税发票5000850
（2）消费税）消费税（消费税，要计税，直接外销计成本，消费税，要计税，直接外销计成本，连续加工冲自身连续加工冲自身。
）消费税（出厂环节/零售环节）计算公式：
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）应交消费税=组成计税价格消费税税率收回后直接用于销售收回后直接用于销售：
借：
委托加工物资：
借：
委托加工物资贷：
银行存款贷：
银行存款、应付账款等、应付账款等收回后继续用于生产：
收回后继续用于生产：
借：
应交税费借：
应交税费-应交消费应交消费税税贷：
银行存款、贷：
银行存款、应付应付账款等账款等4、收回加工物资、收回加工物资借：
库存商品、原材料等借：
库存商品、原材料等贷：
委托加工物资贷：
委托加工物资5、案例、案例新华烟厂新华烟厂2007年年3月份收回委托加工的特制烟丝一批，其月份收回委托加工的特制烟丝一批，其材料成本为材料成本为50000元，支付加工费元，支付加工费35000元，增值税专用发元，增值税专用发票上注明的增值税税额为票上注明的增值税税额为5950元，用于生产元，用于生产A牌甲类卷烟牌甲类卷烟（消费税税率为（消费税税率为45）领用）领用50%，另，另50%直接对外销售，直接对外销售，该材料月初无库存余额。
当月销售该材料月初无库存余额。
当月销售A牌卷烟牌卷烟10箱，增值税箱，增值税专用发票上注明的价款专用发票上注明的价款130000元，增值税税额元，增值税税额22100元。
元。
（烟丝消费税税率为（烟丝消费税税率为30%）1、发出材料用于委托加工时：
、发出材料用于委托加工时：
借：
委托加工物资借：
委托加工物资50000贷：
原材料贷：
原材料500002、委托方提货时，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税、委托方提货时，应将受托方代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本中：
受托方代扣代缴的消费税（消费品成本中：
受托方代扣代缴的消费税（5000035000）（130）3036428.57（元）（元）借：
委托加工物资借：
委托加工物资71428.5735000+36428.57应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）5950贷：
银行存款贷：
银行存款77378.57借：
原材料借：
原材料121428.57贷：
委托加工物资贷：
委托加工物资121428.573、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣、委托方生产领用时，应按当期的生产领用数量计算出当期准予抵扣的消费税税额，计入“应交税金应交消费税”科目的借方：
的消费税税额，计入“应交税金应交消费税”科目的借方：
借：
生产成本借：
生产成本85000*50%42500应交税金应交消费税应交税金应交消费税36428.57*50%18214.29贷：
原材料贷：
原材料121428.57*50%60714.29案例解析案例解析4、销售卷烟时，计提增值税和消费税：
、销售卷烟时，计提增值税和消费税：
借：
银行存款借：
银行存款152100贷：
主营业务收入贷：
主营业务收入130000应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）22100借：
营业税金及附加借：
营业税金及附加60000贷：
应交税金应交消费税贷：
应交税金应交消费税60000（130000*45%+10*150）5、直接销售烟丝不征消费税，但要征增值税、直接销售烟丝不征消费税，但要征增值税借：
银行存款借：
银行存款93600贷：
其他业务收入贷：
其他业务收入80000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）136006、计算当期应缴纳的消费税：
、计算当期应缴纳的消费税：
当期应缴纳的消费税当期应缴纳的消费税6000018214.2941785.71（元）（元）借：
应交税费应交消费税借：
应交税费应交消费税41785.71贷：
银行存款贷：
银行存款41785.71【例】三弘公司为增值税一般纳税企业，其向丰庭公司购买商品B1,000万件，并取得增值税专用发票。
该商品原定售价为11元/件，由于三弘公司一次性购买数量较大，丰庭公司决定对其进行折扣销售（对全部货款折扣），每件商品的实际销售价格为10元，并且5/10，2/20，n/30。
三弘公司对此项存货的购买，既可以采用总价法进行核算，又可以采用净价法进行核算，两种核算方法如下表所示。
第三节存货发出计量第三节存货发出计量一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设存货流转实物流转成本流转理论上应当一致实践中可以分离发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响（4种小情况）种小情况）2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响2、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围
（1）优点：
分摊发货与结货的成本较准确合理。
）优点：
分摊发货与结货的成本较准确合理。
（2）缺点：
需对发货与结货逐批辩认所属收入批）缺点：
需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。
次，工作量大。
（3）适用范围：
不能替代使用的存货、为特定项）适用范围：
不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。
目专门购入或制造的存货。
二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法
（一）个别计价法
（一）个别计价法1、作法：
假设存货的实物流转与成本流转相、作法：
假设存货的实物流转与成本流转相一致。
一致。
（二）先进先出法
（二）先进先出法1、作法、作法2、优缺点及适用范围优缺点及适用范围
（1）优点：
不能随意选择存货计价方法以调整当期利）优点：
不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。
润。
（2）缺点：
）缺点：
工作量较大；工作量较大；涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估（3）适用范围：
受物价影响较小、存货收发不太频繁）适用范围：
受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。
的存货。
存货单存货单位成本位成本=月初库存存货月初库存存货的实际成本的实际成本+本月某批本月某本月某批本月某进货的进货的批进货批进货实际成本数量实际成本数量月初库存存货月初库存存货的数量的数量+本月各批进本月各批进货数量之和货数量之和本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量存货单位成本存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量存货单位成本存货单位成本（见见P49例例6）（三）加权平均法三）加权平均法1、作法、作法2、优缺点和适用范围、优缺点和适用范围
（1）优点：
）优点：
月末一次平均，较简便；月末一次平均，较简便；平均化的分摊方法可排出物价涨平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。
跌影响而折中。
（2）缺点：
不能随时反映发出与结存存货）缺点：
不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。
的单价与金额，不便管理。
（3）适用范围：
存货收发比较频繁、单位）适用范围：
存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。
价值不高的存货。
（四）移动平均法（四）移动平均法1、作法、作法存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发货成本=本次发货数量本次发货前存货的单位成本本月末库存存货成本=月末库存存货数量本月末存货单位成本（见见P50例例7）特点：
特点：
收货一次算单价；收货一次算单价；发货一次算成本。
发货一次算成本。
2、优缺范、优缺范
（1）优：
）优：
能及时反映存货的发出与结存；能及时反映存货的发出与结存；计算的单位成本、发出与结存成本较为客计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。
观。
（2）缺：
计算工作量较大。
）缺：
计算工作量较大。
（3）范：
不适用于存货收发较频繁的企业。
）范：
不适用于存货收发较频繁的企业。
原原材材料料生产经营用借：
生产成本、制造费用借：
生产成本、制造费用管理费用、营业费用等管理费用、营业费用等贷：
原材料贷：
原材料工程福利用借：
在建工程、应付福利费借：
在建工程、应付福利费贷：
原材料贷：
原材料应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）委托加工用借：
委托加工物资借：
委托加工物资贷：
原材料贷：
原材料三、发出存货的核算三、发出存货的核算
（一）领用、出售原材料
（一）领用、出售原材料1、领用、领用第三节存货发出计量第三节存货发出计量
（二）发出包装物
（二）发出包装物原材料销售1、取得收入：
其他业务收入、取得收入：
其他业务收入（有销项税额）（有销项税额）2、结转成本：
其他业务支出、结转成本：
其他业务支出周转材料包装物生产成本1、生产领用
（1）不单独计价销售费用2、随同商品出售其他业务成本
（2）要单独计价3、出租、出借包装物取得租金：
其他业务收入取得租金：
其他业务收入1、收取押金、收取押金2、退还押金、退还押金3、没收押金：
其他业务收入、没收押金：
其他业务收入（考虑销项税额）（考虑销项税额）4、没收押金应交消费税等（其他业、没收押金应交消费税等（其他业务支出）务支出）两金处理摊销方法收回残值出出租租与与出出借借包包装装物物一次摊销法一次摊销法五五摊销法五五摊销法借：
生产成本5000*（-2%）=-100贷：
材料成本差异-100借：
生产成本100贷：
材料成本差异100100100（三三）领用低值易耗品（了解）领用低值易耗品（了解）一次转销法分次摊销法五五摊销法作法核算作法核算（领用与报废领用与报废）适用范围适用范围第四节存货简化核算方法第四节存货简化核算方法一、计划成本法一、计划成本法1、计划成本法概述、计划成本法概述
（1）作法与作用）作法与作用简化会计处理工作简化会计处理工作考核采购业绩与生产节约考核采购业绩与生产节约
（2）适用范围）适用范围（3）科目与程序）科目与程序计划成本法原理采购材料（实际成本）库存材料（计划成本）入库形成材料成本差异（节约:
贷方）（超支:
借方）借:
材料采购100应交税费17贷:
银行存款117借:
原材料（计划成本）90借:
材料成本差异10（超支）贷:
采购材料（实际成本）10010月5日借:
材料采购300应交税费54贷:
银行存款35410月12日借:
原材料（计划成本）320贷:
采购材料（实际成本）300贷:
材料成本差异20（节约）差额领用发出（按计划成本）月末调整为实际成本计算差异率月初差异+本月形成差异月初材料计划成本+本月入库材料计划成本差异:
借方差异（超支）用+贷方差异（节约）用-2.按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材
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