财务会计与经营性租赁管理知识分析.pptx
《财务会计与经营性租赁管理知识分析.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计与经营性租赁管理知识分析.pptx（57页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
第六章租赁会计第六章租赁会计第一节租赁会计概述第一节租赁会计概述第二节经营性租赁会计第二节经营性租赁会计（*）第三节融资性租赁会计（第三节融资性租赁会计（*#）第四节售后租回会计第四节售后租回会计第三节和第四节是本章的重点和难点2004.4第一节租赁会计概述第一节租赁会计概述一、租赁的概念一、租赁的概念二、租赁的分类二、租赁的分类三、租赁的作用三、租赁的作用四、租赁会计历史回顾四、租赁会计历史回顾2004.4
（一）租赁的定义
（一）租赁的定义租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。
租人，以获取租金的协议。
租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不租赁的主要特征是在租赁期内转移了资产的使用权，而不是转移资产的所有权，而且这种转移是有偿的。
是转移资产的所有权，而且这种转移是有偿的。
租赁的交易观和协议观租赁的交易观和协议观广义的租赁与狭义的租赁广义的租赁与狭义的租赁狭义的租赁又称为现代租赁，指以融资为目的，以设备等资产为狭义的租赁又称为现代租赁，指以融资为目的，以设备等资产为主要对象，各方均应履行义务的一种租赁。
而广义的租赁则指一主要对象，各方均应履行义务的一种租赁。
而广义的租赁则指一切财产使用权的有偿转让。
切财产使用权的有偿转让。
一、租赁的概念一、租赁的概念会计中讨论的租赁会计中讨论的租赁一般指狭义的租赁一般指狭义的租赁其中融资租赁比较接其中融资租赁比较接近于交易观，而经营近于交易观，而经营性租赁接近于协议观性租赁接近于协议观2004.4
（二）租赁的实质
（二）租赁的实质一种契约关系一种契约关系租赁关系涉及的当事人租赁关系涉及的当事人（出租人、承租人；供货人、担保人）（出租人、承租人；供货人、担保人）租赁是一种特殊形式的分期购买行为（但其与分期购租赁是一种特殊形式的分期购买行为（但其与分期购买还是有一定的差别如下页所示）买还是有一定的差别如下页所示）2004.4（三）租赁与分期购买之区别（三）租赁与分期购买之区别从业务关系分析从业务关系分析从法律关系分析从法律关系分析分期付款购买是买卖双方的关系，而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系（有时还要涉及担保方）。
分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权。
2004.4
（一）租赁的基本分类
（一）租赁的基本分类按与租赁资产所有权有关的风险按与租赁资产所有权有关的风险与报酬是否转移，租赁分为：
与报酬是否转移，租赁分为：
融资租赁经营租赁判断一项租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质而定，而不是仅仅根据合同的形式。
二、租赁的分类二、租赁的分类2004.4F定义定义F判断标准判断标准关于融资性租赁（关于融资性租赁（CapitalLeases）出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬都转移给了承租人的一种租赁形式。
租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人。
承租人有购买租赁资产的优先选择权，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。
租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。
关于承租人最低租赁付款额的现值的规定、出租人最低租赁收款额的规定。
租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能够使用。
任一标准2004.4关于经营性租赁关于经营性租赁（OperatingLeases）F定义：
定义：
F特征：
特征：
与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。
租期较短；租金较低；短期租赁期满之后，租赁资产由出租方收回。
2004.4
（二）租赁的其他分类
（二）租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类按租赁资产投资来源分类F不动产租赁F动产租赁F直接租赁F售后租回（回租）F杠杆租赁（出租人角度）（出租人角度）F转租赁（承租人角度，转（承租人角度，转租）租）2004.4三、租赁的作用三、租赁的作用
（一）节省承租人的资金投入
（一）节省承租人的资金投入
（二）减少资产陈旧的风险
（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀造成的损失（三）避免因通货膨胀造成的损失（四）筹资成本低（四）筹资成本低（值得商榷）（值得商榷）（五）还租形式灵活（五）还租形式灵活（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响（六）租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响权益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。
权益负债比例，从而提高了承租人的借款能力。
有何作用有何作用呢？
呢？
2004.4四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）四、租赁会计历史回顾（该部分内容自学）
（一）租赁会计含义
（一）租赁会计含义
（二）租赁会计历史回顾
（二）租赁会计历史回顾2004.4一、会计处理原则一、会计处理原则
（一）承租人的会计处理
（一）承租人的会计处理
（二）出租人的会计处理
（二）出租人的会计处理租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金；租金一般应在租赁期内均衡计入各期费用。
租赁资产单独核算，与其他自有资产相区别；租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用资产的会计方法处理；租赁固定资产的折旧费单独核算；单独核算租金收入。
第二节经营性租赁会计第二节经营性租赁会计2004.4二、承租人的账务处理二、承租人的账务处理
（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；
（一）租入资产时，不在正式的账簿中进行账务处理；
（二）支付租金时一般直接计入“管理费用”或“制造费
（二）支付租金时一般直接计入“管理费用”或“制造费用”；用”；（三）租入资产的后续支出（日常修理支出一般直接费用化（三）租入资产的后续支出（日常修理支出一般直接费用化，计入当期损益；而改良支出一般通过“长期待摊费用”核，计入当期损益；而改良支出一般通过“长期待摊费用”核算）。
算）。
2004.4
（一）专业租赁公司
（一）专业租赁公司设置的会计科目：
设置的会计科目：
主要账务处理主要账务处理F“经营租赁资产”科目：
该科目按照“已出租资产”和“未出租资产”设置二级科目。
F“经营租赁资产折旧”科目F租出资产时F收取租金时F收回租赁资产时F租赁资产计提折旧时：
“销售费用折旧费”F租赁资产转入清理时：
“待处理财产损溢”三、出租人的账务处理三、出租人的账务处理F“租赁收入”科目2004.4
（二）非专业租赁公司
（二）非专业租赁公司会计科目会计科目账务处理账务处理F“其他业务收入”科目F“其他业务支出”科目F购入资产时F收取租金时F租赁资产计提折旧时F收回租赁资产时F出租资产时2004.4四、会计报表揭示四、会计报表揭示
（一）资产负债表中的有关列报
（一）资产负债表中的有关列报
（二）利润表中的有关列报
（二）利润表中的有关列报（三）会计报表附注中的有关披露（三）会计报表附注中的有关披露如何揭示租赁这种如何揭示租赁这种特殊的经济行为？
特殊的经济行为？
2004.4例题：
例题：
教材【例教材【例52】至【例】至【例55】2004.4
（一）资产余值
（一）资产余值
（二）最低租赁付款额
（二）最低租赁付款额（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额（四）出租人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率（五）初始直接费用（五）初始直接费用（六）或有租金（六）或有租金（七）履约成本（七）履约成本第三节融资性租赁会计第三节融资性租赁会计（*#）一、有关概念一、有关概念这些概念是本节甚至本章最重要的几个概念，需要重点掌握。
2004.4资产余值资产余值担保余值未担保余值与承租人或与其相关的第三方担保的资产余值与出租人有关的
（一）资产余值
（一）资产余值资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。
包括担保余值和未担保余值两个部分赁资产的公允价值。
包括担保余值和未担保余值两个部分。
担保余值相对于出租人和承租人而言有不同的涵义。
2004.4可见：
就承租人而言的担保余值，是指由承租人或与其有关就承租人而言的担保余值，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；的第三方担保的资产余值；就出租人而言的担保余值，是指就承租人而言的担保就出租人而言的担保余值，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值；保的第三方担保的资产余值；未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担未担保余值指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
保余值以后的资产余值。
综上所述可知，对于出租人而言，如果租赁综上所述可知，对于出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，仍为出租人承担。
因此，未担保余值不能酬并没有转移，仍为出租人承担。
因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。
作为应收融资租赁款的一部分。
2004.4
（二）最低租赁付款额
（二）最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额（相对于承租人而言）（相对于承租人而言）应支付或可能被要求支付的各种款项相对于承租人而言的担保余值合同中无优惠购买选择权合同中有优惠购买选择权每期支付的租金期满时未续租或展期而应支付的款项每期支付的租金行使优惠购买选择权而应支付的款项2004.4（三）最低租赁收款额（三）最低租赁收款额最低租赁最低租赁收款额收款额最低租赁最低租赁付款额付款额相对于出租人而言的担保余值承租方应支付或可能被要求支付的各种款项相对于承租方而言担保余值与承租方和出租方均无关、财务上有能力担保的第三方担保者承租方或与其有关的第三方担保者2004.4（四）出租人的租赁内含利率（四）出租人的租赁内含利率租赁内含利率是指：
租赁内含利率是指：
在租赁开始日使最低租赁收款额的在租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
2004.4（五）初始直接费用（五）初始直接费用初始直接费用是指：
初始直接费用是指：
在租赁谈判和签订租赁合同的过程中所发生的、可直在租赁谈判和签订租赁合同的过程中所发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。
、谈判费等。
初始直接费用有相对于出租人的初始直接费用和相对初始直接费用有相对于出租人的初始直接费用和相对于承租人的初始直接费用之分。
于承租人的初始直接费用之分。
融资租赁情况下，承租人所发生的初始直接费用应该融资租赁情况下，承租人所发生的初始直接费用应该直接计入租入固定资产的入账价值；而经营性租赁的初始直接费用直接计入租入固定资产的入账价值；而经营性租赁的初始直接费用应直接计入当期损益。
应直接计入当期损益。
相对于租赁业务中的不同当事人而言，均有初始直接费用。
2004.4（六）或有租金（六）或有租金或有租金：
或有租金：
是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
即依未来某个不售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。
即依未来某个不确定事项的发生而发生的租金。
确定事项的发生而发生的租金。
由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时直接计入当期损益法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时直接计入当期损益（融资性租赁和经营性租赁相同处理）。
（融资性租赁和经营性租赁相同处理）。
（七）履约成本（七）履约成本履约成本是指：
履约成本是指：
是租赁协议之外发生的各种相关费用。
主要指承租方是租赁协议之外发生的各种相关费用。
主要指承租方在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用费用，如技术咨询和服务在租赁期内为租赁资产而支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
费、人员培训费、维修费、保险费等。
融资租赁下，承租人发生的履约成本通常应计入当期融资租赁下，承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。
数额较大的可以予以递延，在随后的一定会计期内分期计入损益。
数额较大的可以予以递延，在随后的一定会计期内分期计入。
2004.4
（一）基本业务
（一）基本业务租赁资产及相关负债的入账租赁资产及相关负债的入账初始直接费用的发生初始直接费用的发生租金的支付租金的支付未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊或有租金的支付或有租金的支付履约成本的发生履约成本的发生租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提租期届满时的处理租期届满时的处理二、承租人的会计处理二、承租人的会计处理（*#*#）应熟悉这些基本业务的类型及其具体会计处理的原理和过程。
2004.4
（二）租赁资产及相关负债的入账
（二）租赁资产及相关负债的入账账务处理：
账务处理：
借：
固定资产融资租入固定资产租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低（在建工程在建工程）初始直接费用初始直接费用C未确认融资费用A+BC贷：
长期应付款应付融资租赁款最低租赁付款额A银行存款初始直接费用初始直接费用B最低租赁付款额的现值折现率的选择：
如果知悉出租人的租赁内涵利率,承租人应将其作为首选的折现率；如果不知悉出租人的租赁内涵利率如果不知悉出租人的租赁内涵利率,承租人应采用租赁合同规定的利承租人应采用租赁合同规定的利率为折现率；率为折现率；如果前二者皆难以取得如果前二者皆难以取得,那么承租人应采用同期的银行贷款利率作为那么承租人应采用同期的银行贷款利率作为折现率（国外取得的融资租赁应采用与租赁期限相同的国外贷款利折现率（国外取得的融资租赁应采用与租赁期限相同的国外贷款利率作为折线率）。
率作为折线率）。
会出现在贷方吗？
应如何选择呢？
2004.4（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊（三）租金的支付和未确认融资费用的分摊支付租金支付租金（其中包括了本金和利息两个部分）（其中包括了本金和利息两个部分）借：
长期应付款借：
长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款每期租金本金每期租金本金贷：
银行存款贷：
银行存款未确认融资费用的分摊：
未确认融资费用的分摊：
应当在租赁期内各个期间进行分摊，分应当在租赁期内各个期间进行分摊，分摊时应采用的分摊率为实际利率。
摊时应采用的分摊率为实际利率。
F每期分摊额的计算方法F实际利率法下分摊率的选择F具体的账务处理实际利率法租赁内含利率租赁合同规定利率同期的银行贷款利率重新计算的融资费用分摊率借：
财务费用每期分摊额利息贷：
未确认融资费用F该分摊率应为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
2004.4（四）初始直接费用的处理（四）初始直接费用的处理（五）或有租金的处理（五）或有租金的处理以销售量、使用量为计算依据时：
以销售量、使用量为计算依据时：
借：
销售费用借：
销售费用贷：
银行存款贷：
银行存款（六）履约成本的发生（六）履约成本的发生借：
制造费用借：
制造费用管理费用管理费用贷：
银行存款等（小）贷：
银行存款等（小）或：
借：
待摊费用或：
借：
待摊费用长期待摊费用长期待摊费用贷：
银行存款等贷：
银行存款等（大）（大）计入租入资产的成本中：
计入租入资产的成本中：
借：
固定资产借：
固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产贷：
银行存款贷：
银行存款以物价指数为依据时：
以物价指数为依据时：
借：
财务费用借：
财务费用贷：
银行存款贷：
银行存款2004.4（七）折旧的计提（七）折旧的计提1、折旧政策、折旧政策与自有资产一致的折旧计提政策，计提折旧的方法也相同。
与自有资产一致的折旧计提政策，计提折旧的方法也相同。
2、应计折旧额、应计折旧额1）1）如果承租人或与其相关的第三方对租赁资产余值提供了担保的如果承租人或与其相关的第三方对租赁资产余值提供了担保的,则应则应计提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值计提的折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值减去担保余值;2）2）如果承租人或与其相关的第三方未对租赁资产余值提供担保如果承租人或与其相关的第三方未对租赁资产余值提供担保,则应计则应计提的折旧总额即为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值。
提的折旧总额即为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值。
3、折旧期间、折旧期间1）1）如果租赁业务发生时即可确定承租人会取得租赁资产的所有权，则应如果租赁业务发生时即可确定承租人会取得租赁资产的所有权，则应以租赁资产尚可使用年限作为折旧期间以租赁资产尚可使用年限作为折旧期间;2）2）如果无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权，如果无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者作为折旧期间。
则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者作为折旧期间。
4、账务处理、账务处理借：
制造费用（管理费用等）贷：
累计折旧2004.4（八）租期届满时的账务处理（八）租期届满时的账务处理1、返还租赁资产时：
、返还租赁资产时：
借：
长期应付款借：
长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款累计折旧累计折旧贷：
固定资产贷：
固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2、优惠续租租赁资产时：
、优惠续租租赁资产时：
应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。
3、没有续租，按照合同规定需要支付违约金时：
、没有续租，按照合同规定需要支付违约金时：
借：
营业外支出借：
营业外支出贷：
银行存款贷：
银行存款同时，归还租赁的资产。
同时，归还租赁的资产。
4、留购租赁资产，支付购买价款时：
、留购租赁资产，支付购买价款时：
借：
长期应付款借：
长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款借：
固定资产借：
固定资产自有固定资产自有固定资产贷：
银行存款贷：
固定资产贷：
银行存款贷：
固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2004.4二、出租人的会计处理二、出租人的会计处理
（一）基本业务简介
（一）基本业务简介
（二）租赁开始日的处理
（二）租赁开始日的处理（三）初始直接费用的处理（三）初始直接费用的处理（四）租金的收取（四）租金的收取（五）未实现融资收益的分配（五）未实现融资收益的分配（六）已确认的融资租赁收入的冲回（六）已确认的融资租赁收入的冲回（七）未担保余值发生变动的处理（七）未担保余值发生变动的处理（八）应收融资租赁款上坏账准备的计提（八）应收融资租赁款上坏账准备的计提（九）租期届满时的处理（九）租期届满时的处理2004.4出租人的基本业务主要包括以下几个方面：
出租人的基本业务主要包括以下几个方面：
租赁开始日的处理租赁开始日的处理初始直接费用的处理初始直接费用的处理租金的收取租金的收取未实现融资收益的分配未实现融资收益的分配已确认的融资租赁收入的冲回已确认的融资租赁收入的冲回未担保余值发生变动的处理未担保余值发生变动的处理应收融资租赁款上坏账准备的计提应收融资租赁款上坏账准备的计提租期届满时的处理租期届满时的处理
（一）基本业务简介
（一）基本业务简介2004.4
（二）租赁开始日的账务处理
（二）租赁开始日的账务处理出租人在租赁开始日，其主要的账务处理应包出租人在租赁开始日，其主要的账务处理应包括以下几个方面，即：
括以下几个方面，即：
应收债权的确认应收债权的确认租出资产的出账租出资产的出账未担保余值的确认未担保余值的确认未实现融资收益的确认未实现融资收益的确认“融资租赁资产”转变为“应收融资租赁款”，确认未担保的余值和未实现的融资收益2004.4租赁开始日应登记的会计分录：
租赁开始日应登记的会计分录：
借：
长期应收款应收融资租赁款最低租赁收款额与初始直接费用之和A未担保余值资产余值-担保余值B营业外支出营业外支出租赁资产公允价值小租赁资产公允价值小于账面价值之差于账面价值之差C贷：
融资租赁资产租赁资产的公允价值=即最低租赁收款额和未担保余值现值之和担保余值现值之和D营业外收入租赁资产公允价值大于账面价值之差租赁资产公允价值大于账面价值之差E银行存款银行存款支付的初始直接支付的初始直接费用费用F未实现融资收益A+B+C-D-E-F借贷双方的差额2004.4（三）初始直接费用的账务处理（三）初始直接费用的账务处理对于出租人而言，往往将其在租赁过程中所对于出租人而言，往往将其在租赁过程中所发生的初始直接费用当作其为承租方而垫付的一种费用发生的初始直接费用当作其为承租方而垫付的一种费用，将其合并计入“长期应收款”账户核算，并与其他租，将其合并计入“长期应收款”账户核算，并与其他租金一起回收，发生初始直接费用时，其会计分录为：
金一起回收，发生初始直接费用时，其会计分录为：
借：
长期应收款应收融资租赁款借：
长期应收款应收融资租赁款贷：
银行存款贷：
银行存款2004.4（四）租金的收取的账务处理（四）租金的收取的账务处理出租方企业每期收到应得的租金时，其会计分录出租方企业每期收到应得的租金时，其会计分录:
借：
银行存款借：
银行存款贷：
长期应收款应收融资租赁款贷：
长期应收款应收融资租赁款2004.4（五）未实现融资收益分配的账务处理（五）未实现融资收益分配的账务处理分配未实现融资收益的含义分配未实现融资收益的含义各期融资租赁收入的计算方法各期融资租赁收入的计算方法每期实现的融资租赁收益的账务处理：
每期实现的融资租赁收益的账务处理：
借：
未实现融资收益借：
未实现融资收益贷：
融资租赁收入（租金收入）贷：
融资租赁收入（租金收入）F在各期进行分配确认为各期的融资租赁收入F实际利率法：
以出租人的“租赁内含利率”作为分配率2004.4（六）（六）已确认的融资租赁收入的冲回已确认的融资租赁收入的冲回F原因超过一个租金支付期，仍然未能收到租金；原因超过一个租金支付期，仍然未能收到租金；F方法将超过一个支付期未收到的租金冲回已确认的租赁方法将超过一个支付期未收到的租金冲回已确认的租赁收入，同时停止当期应确认的租赁收入；收入，同时停止当期应确认的租赁收入；F依据谨慎性原则的具体运用；依据谨慎性原则的具体运用；F后续处理等到实际收到逾期的租金时，再确认为收到当后续处理等到实际收到逾期的租金时，再确认为收到当期的租赁收入。
期的租赁收入。
这些理论依据和基本这些理论依据和基本原理要首先明确。
原理要首先明确。
2004.4已确认融资租赁收入冲回及恢复的会计处理已确认融资租赁收入冲回及恢复的会计处理将已确认的前期租金中所含的融资租赁收入予以冲回时将已确认的前期租金中所含的融资租赁收入予以冲回时:
借：
融资租赁收入借：
融资租赁收入贷：
未实现融资收益贷：
未实现融资收益等到实际收到这期迟收的租金时等到实际收到这期迟收的租金时,再做相反的会计分录再做相反的会计分录,即即:
借：
未实现融资收益借：
未实现融资收益贷：
融资租赁收入贷：
融资租赁收入随后，对后续各期实收的租金予以正常的确认入账。
随后，对后续各期实收的租金予以正常的确认入账。
即作与确认租赁收即作与确认租赁收入时相反的会计分入时相反的会计分录。
录。
恢复确认原来的租赁恢复确认原来的租赁收入收入2004.4（七）未担保余值发生变动的处理（七）未担保余值发生变动的处理未担保余值增加不作任何处理未担保余值增加不作任何处理未担保余值减少，应：
未担保余值减少，应：
F确认余值的减值；F重新计算租赁内含利率；F确认余值减值导致的租赁投资净额的损失。
F其中租赁投资净额是指融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。
主要依据谨慎性主要依据谨慎性原则进行相应的原则进行相应的会计处理会计处理2004.4未担保余值发生变动时的会计处理：
未担保余值发生变动时的会计处理：
一般不做追溯调整一般不做追溯调整,只调整本期和以后各个会计期只调整本期和以后各个会计期:
当未担保余值减少时：
当未担保余值减少时：
借：
资产减值损失借：
资产减值损失贷：
未担保余值减值准备贷：
未担保余值减值准备当已确认损失的未担保余值价值又得以恢复时：
当已确认损失的未担保余值价值又得以恢复时：
借：
未
升级会员 