施工企业财务会计与原材料核算管理知识分析.pptx
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第二节原材料的核算第二节原材料的核算一一.原材料的分类原材料的分类按照材料在施工生产中的用途，一般可将按照材料在施工生产中的用途，一般可将材料分为以下几类：
材料分为以下几类：
主要材料，主要材料，是指用于工程或产品，并构成是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种材料，包括：
黑色金属材料工程或产品实体的各种材料，包括：
黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和化工瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和化工材料等。
材料等。
结构件，结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。
制的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。
机械配件，机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、活件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、活塞等。
塞等。
其他材料，其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各种助于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各种材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。
油料等。
周转材料，周转材料，是指企业在施工生产过程中能多次是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡土板、脚手架、安全网等。
的材料，如模板、挡土板、脚手架、安全网等。
低值易耗品，低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持其原有实物形态的物品。
如生产工具、劳保用品、其原有实物形态的物品。
如生产工具、劳保用品、管理用具和试验用的玻璃器皿等。
管理用具和试验用的玻璃器皿等。
二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算规模较小、材料品种简单的施工企业，规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可以按实际成本计价进行核算。
材料按实际成材料可以按实际成本计价进行核算。
材料按实际成本计价核算，“原材料”等材料类账户的设置与计本计价核算，“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。
由于材料收发均划成本计价的材料账户基本相同。
由于材料收发均按实际成本计价，无需核算实际脱离计划的差异，按实际成本计价，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。
故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。
但因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中但因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置“在，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置“在途物资”账户。
途物资”账户。
三、材料按计划成本计价的核算三、材料按计划成本计价的核算按计划成本计价的材料核算，是指材按计划成本计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划成本的一种核算方法。
目前大多数企业采用与计划成本的一种核算方法。
目前大多数企业采用这种方法进行材料核算。
这种方法进行材料核算。
（一一）账户设置账户设置1.“物资采购”账户物资采购”账户用以核算企业购入各种材料物资的用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。
采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。
2.“物资采购采购保管费”账户物资采购采购保管费”账户用以核算企业材料物资供应部门及仓库用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。
费用。
3.“原材料”账户原材料”账户用以核算企业各种原材料用以核算企业各种原材料（包括库存主包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料要材料、结构件、机械配件和其他材料）的计划成的计划成本。
本。
4.“材料成本差异”账户材料成本差异”账户用以核算企业各种材料实际成本与计划成用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。
本的差异。
（二）材料收入的总分类核算
（二）材料收入的总分类核算施工企业收入材料的来源有外购、自施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。
外购。
施工企业（附属企业除外）不实行增值税。
购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，。
购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值应直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核算税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核算。
施工企业外购材料，要根据原始凭证，施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。
由于所采一方面办理收料、一方面办理货款结算。
由于所采用的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算用的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要分别以下几种情况进行：
要分别以下几种情况进行：
付款同时收料付款同时收料【例】某公司从本地购入【例】某公司从本地购入A材料一批，由供应单位泰安公司送货上材料一批，由供应单位泰安公司送货上门。
专用发票注明价格门。
专用发票注明价格10000元，增值税率为元，增值税率为17%，全部价税款项用，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。
该材料的计划成本为商业承兑汇票付讫。
该材料的计划成本为12000元。
元。
账务处理为：
账务处理为：
（1）购入材料时：
）购入材料时：
借：
物资采购借：
物资采购1170011700贷：
应付票据贷：
应付票据1170011700
（2）材料验收入库，按计划成本入账：
）材料验收入库，按计划成本入账：
借：
原材料借：
原材料A12000A12000贷：
物资采购贷：
物资采购1170011700材料成本差异材料成本差异17001700？
货款先付，材料后到。
货款先付，材料后到。
【例】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批，专用发票上注明价款20000元，增值税3400元，另外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。
材料于本月25日收到，该材料的计划成本为26000。
账务处理为；账务处理为；
（1）购入材料时：
）购入材料时：
借：
物资采购借：
物资采购2500025000贷：
银行存款贷：
银行存款2500025000
（2）材料验收入库，按计划成本入账：
）材料验收入库，按计划成本入账：
借：
原材料借：
原材料B26000B26000贷：
物资采购贷：
物资采购2500025000材料成本差异材料成本差异10001000预付材料款预付材料款【例】某公司本月【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金日根据合同预付材料定金10000元，元，26日收到供应单位北京公司发来的材日收到供应单位北京公司发来的材料和结算凭证，价税共计料和结算凭证，价税共计35100元，代垫运杂费元，代垫运杂费1900元。
料款差额于月终前补付。
该材料的计划成元。
料款差额于月终前补付。
该材料的计划成本为本为38000元。
元。
账务处理为；账务处理为；
（1）预付材料款（定金）：
）预付材料款（定金）：
借：
预付账款借：
预付账款1000010000贷：
银行存款贷：
银行存款1000010000
（2）收到材料发票账单）收到材料发票账单（35100+1900=37000）借：
物资采购借：
物资采购1000010000贷：
预付账款贷：
预付账款1000010000（3）C材料按计划成本验收入库材料按计划成本验收入库借：
原材料借：
原材料C38000C38000贷：
物资采购贷：
物资采购3700037000材料成本差异材料成本差异10001000（4）补付料款差额（补付料款差额（37000-10000=27000）借：
预付账款借：
预付账款2700027000贷：
银行存款贷：
银行存款2700027000材料先到，货款未付。
材料先到，货款未付。
【例】某公司收到供应单位发来的【例】某公司收到供应单位发来的D材料材料一批，计划成本一批，计划成本20000元。
因发票账单等结算凭证元。
因发票账单等结算凭证未到，月末暂估入账，次月初用红字冲消。
未到，月末暂估入账，次月初用红字冲消。
账务处理为；账务处理为；
（1）月末账单未到，按暂估价入账；）月末账单未到，按暂估价入账；借：
原材料借：
原材料D20000D20000贷：
应付账款贷：
应付账款2000020000
（2）次月初用红字冲销；）次月初用红字冲销；借：
原材料借：
原材料DD2000020000贷：
应付账款贷：
应付账款2000020000材料入库，货款未付。
材料入库，货款未付。
【例】某公司从沪杭公司购入【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批材料一批，价税共计，价税共计46800元，代垫运杂费元，代垫运杂费2000元。
材料元。
材料已验收入库，货款无力承付。
已验收入库，货款无力承付。
E材料的计划成本为材料的计划成本为50000元。
元。
账务处理程序账务处理程序（）赊购材料；（）赊购材料；借：
物资采购借：
物资采购48800贷：
应付账款贷：
应付账款48800（）验收入库；（）验收入库；借：
原材料借：
原材料E50000贷：
物资采购贷：
物资采购48800材料成本差异材料成本差异1200处理材料采购过程中发生的损耗处理材料采购过程中发生的损耗【例【例10】上述材料发生超定额损耗】上述材料发生超定额损耗200元，元，经查明属于本公司的责任事故，应将损耗计入经查明属于本公司的责任事故，应将损耗计入B材材料中采购成本。
料中采购成本。
账务处理程序账务处理程序
（1）发现）发现B材料超定额损耗；材料超定额损耗；借：
待处理财产损失借：
待处理财产损失B200贷：
物资采购贷：
物资采购200
（2）将损失计入）将损失计入B材料采购成本；材料采购成本；借：
物资采购借：
物资采购200贷：
待处理财产损失贷：
待处理财产损失B200分配物资采购采购保管费分配物资采购采购保管费【例【例11】某公司本月共支付各种物资采购】某公司本月共支付各种物资采购采购保管费用采购保管费用2450元，按实际分配率元，按实际分配率2%分配分配计入上述本月购入的计入上述本月购入的A、B、C、E等四种材料等四种材料的采购成本。
的采购成本。
A、材料应分摊：
、材料应分摊：
117002%=234（元）（元）B、材料应分摊：
、材料应分摊：
250002%=500（元）（元）C、材料应分摊：
、材料应分摊：
370002%=740（元）（元）E、材料应分摊：
、材料应分摊：
488002%=976（元）（元）分配当月物资采购采购保管费用时；分配当月物资采购采购保管费用时；借：
物资采购借：
物资采购A234物资采购物资采购B500物资采购物资采购C740物资采购物资采购E976贷：
物资采购采购保管费贷：
物资采购采购保管费2450（三）材料发出的总分类核算（三）材料发出的总分类核算施工企业在核算发出材料费用时，必须施工企业在核算发出材料费用时，必须根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划成本调整为实际成本，确切反映把发出材料的计划成本调整为实际成本，确切反映各用材料对象耗用材料的实际价值。
各用材料对象耗用材料的实际价值。
为计算分配发出材料应负担的差异额，必为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，公式如下：
须计算差异率，公式如下：
差异=实际成本-计划成本四、委托加工物资的核算四、委托加工物资的核算为了反映施工企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本及委托加工物资收发结存情况，企业应设置“委托加工物资”科目。
其借方反映发送外单位加工的材料物资的实际成本或计划成本及成本差异，发生的加工费及往返运杂费；货方反映加工完成并已验收入库的材料物资的实际成本和退回材料物资的实际成本；期末借方余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。
五、存货的期末计价五、存货的期末计价企业会计制度规定存货采用成本与可变现净值孰低计价。
企业应当在期末对存货进行全面清查，由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应当按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备，借记“管理费用计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”，恢复价值时做相反分录，其金额应以入账的减少数为限。
第三节周转材料及低值易耗第三节周转材料及低值易耗品的核算品的核算一、周转材料的核算一、周转材料的核算
（一）周转材料的概念和内容
（一）周转材料的概念和内容周转材料是指在施工生产过程中能多周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。
理便可以保持或恢复实物形态的材料。
周转材料按用途不同可以分为以下几类：
周转材料按用途不同可以分为以下几类：
1.模板。
指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，模板。
指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。
包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。
2.挡板。
指土方工程用的挡土板等，包括支撑材挡板。
指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。
料在内。
3.架料。
指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管架料。
指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管（包包括扣件括扣件）、竹木跳板等。
、竹木跳板等。
4.其他。
如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括其他。
如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨。
附属于塔吊的钢轨。
（二）周转材料的摊销
（二）周转材料的摊销周转材料在工程施工合同成本和产品周转材料在工程施工合同成本和产品生产中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照生产中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照一定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。
一定的方法分次摊销计入工程或产品成本中。
周转材料的推销方法，一般有以下几种：
周转材料的推销方法，一般有以下几种：
1.分期摊销法分期摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法”。
法”。
计算公式如下：
计算公式如下：
2.分次摊销法分次摊销法是根据周转材料原价、预计残值和预计是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。
计算公式使用次数，计算每次摊销额的一种方法。
计算公式如下：
如下：
3.定额摊销法定额摊销法是根据实际完成的实物工程量和预算定是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。
其计算公式如下：
方法。
其计算公式如下：
4.一次摊销法一次摊销法就是领用时将周转材料的价值一次计入就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。
一次摊销法适用于易腐受益成本核算对象的成本。
一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。
易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。
（三）周转材料的核算（三）周转材料的核算从各种来源收入周转材料和采用一次摊从各种来源收入周转材料和采用一次摊销法发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计销法发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价方法，均与原材料相同，“周转材料”总账账户价方法，均与原材料相同，“周转材料”总账账户下设下设3个明细账：
“在库周转材料”、“在用周转个明细账：
“在库周转材料”、“在用周转材料”、“周转材料摊销”。
材料”、“周转材料摊销”。
p130二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算
（一）低值易耗品的概念和内容
（一）低值易耗品的概念和内容低值易耗品是指单项价值在规定金额低值易耗品是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持其原有实物形态的物品。
上保持其原有实物形态的物品。
施工企业的低值易耗品种类较多，但从其在施施工企业的低值易耗品种类较多，但从其在施工生产中的作用来划分，不外乎四类工生产中的作用来划分，不外乎四类:
1.生产工具。
指在施工生产过程中使用的各种生生产工具。
指在施工生产过程中使用的各种生产工具，如铁锹、铁镐、手推车等。
产工具，如铁锹、铁镐、手推车等。
2.劳保用品。
指发给工人在施工生产中使用的各劳保用品。
指发给工人在施工生产中使用的各种劳动保护用品。
种劳动保护用品。
3.管理用具。
指在管理和服务工作中使用的价值管理用具。
指在管理和服务工作中使用的价值较低而又易于损耗的各种家具和用具。
较低而又易于损耗的各种家具和用具。
4.试验用的玻璃器皿。
试验用的玻璃器皿。
（二）低值易耗品的摊销
（二）低值易耗品的摊销由于低值易耗品可以多次使用而不改由于低值易耗品可以多次使用而不改变其原有的实物形态，有的在使用过程中需要进行变其原有的实物形态，有的在使用过程中需要进行维修，报废时也有一定的残值，这些特点都与固定维修，报废时也有一定的残值，这些特点都与固定资产相似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式资产相似，但其价值损耗不是采用计提折旧的方式进行补偿，而是以摊销的方式计入成本。
进行补偿，而是以摊销的方式计入成本。
施工企业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种施工企业低值易耗品的摊销方法主要有以下几种：
1.一次摊销法。
价值较小的可以在领用时一次计一次摊销法。
价值较小的可以在领用时一次计入成本、费用。
玻璃器皿等易碎物品可不论其价值入成本、费用。
玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小，在领用时一次计入成本。
大小，在领用时一次计入成本。
2.分期摊销。
价值较大的，可以根据耐用期限分分期摊销。
价值较大的，可以根据耐用期限分期摊入成本费用。
期摊入成本费用。
3.“五五”摊销法。
是指在领用低值易耗品时，五五”摊销法。
是指在领用低值易耗品时，摊销其价值的摊销其价值的50，报废时再摊销，报废时再摊销50（扣除残扣除残值值）的一种方法。
的一种方法。
（三）低值易耗品的核算（三）低值易耗品的核算为了核算和监督低值易耗品的采购、领为了核算和监督低值易耗品的采购、领用和摊销的情况，施工企业应设置“低值易耗品”用和摊销的情况，施工企业应设置“低值易耗品”账户。
本账户下设“在库低值易耗品”、“在用低账户。
本账户下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。
值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细账户。
p138第四节材料盘盈盘亏和材料跌第四节材料盘盈盘亏和材料跌价准备的核算价准备的核算一、材料盘盈盘亏的核算
（一）材料的清查盘点为了保证材料的完整，做到账实相符，施工企业必须建立材料清查盘点制度。
存货按规定应当定期盘点，每年至少盘点一次，并在年末进行全面清查。
施工企业造成账实不符的原因主要有：
施工企业造成账实不符的原因主要有：
建筑安装材料种类繁多，收发频繁；建筑安装材料种类繁多，收发频繁；分散在各个仓库，现场存储；分散在各个仓库，现场存储；材料计量不准；材料计量不准；自然损耗；自然损耗；收发时点错数量；收发时点错数量；人为短缺。
人为短缺。
（二）、材料盘盈盘亏的核算
（二）、材料盘盈盘亏的核算1、材料清查过程中的盘亏的核算、材料清查过程中的盘亏的核算
（1）在未经批准以前，应先根据“材料）在未经批准以前，应先根据“材料盘点盈亏报告单”，登记有关材料明细账卡，并从盘点盈亏报告单”，登记有关材料明细账卡，并从有关材料科目的贷方转到“待处理财产损溢待处有关材料科目的贷方转到“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目的借方。
理流动资产损溢”科目的借方。
（2）对于材料盘亏，一般都按实际成本）对于材料盘亏，一般都按实际成本计算。
计算。
（3）凡能以正当理由说明的材料短缺，如定额）凡能以正当理由说明的材料短缺，如定额内自然损耗等，可计入材料成本，记入“物资采购内自然损耗等，可计入材料成本，记入“物资采购采购保管费”科目的借方。
采购保管费”科目的借方。
（4）由于材料保管人员等过失造成的材料短缺）由于材料保管人员等过失造成的材料短缺，如能确定过失人员应负经济责任的，对赔偿款应，如能确定过失人员应负经济责任的，对赔偿款应记入“其他应收款”科目的借方；不能确定过失人记入“其他应收款”科目的借方；不能确定过失人的经有关部门批准以后，将它记入“管理费用”的的经有关部门批准以后，将它记入“管理费用”的借方。
借方。
（5）凡由于人力不可抗拒的自然灾害等原因造）凡由于人力不可抗拒的自然灾害等原因造成的材料短缺，按规定手续报经有关部门批准后，成的材料短缺，按规定手续报经有关部门批准后，应将扣除保险公司赔款后的净损失，记入“营业外应将扣除保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出非常损失”科目的借方。
支出非常损失”科目的借方。
2、材料盘盈的核算、材料盘盈的核算对于材料盘盈，在发生时，应按计划价对于材料盘盈，在发生时，应按计划价格成本记入原材料科目的借方和“待处理财产损溢格成本记入原材料科目的借方和“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目的贷方。
待处理流动资产损溢”科目的贷方。
按规定报经批准后，将盘盈材料自“待按规定报经批准后，将盘盈材料自“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目转入处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目转入“管理费用”科目的贷方。
“管理费用”科目的贷方。
二、材料跌价准备的核算二、材料跌价准备的核算企业会计制度规定存货采用成本与可变现净值孰低计价。
企业应当在期末对存货进行全面清查，由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应当按可变现净值低于存货成本部分计提存货跌价准备，借记“管理费用计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”，恢复价值时做相反分录，其金额应以入账的减少数为限。
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