财务会计与原材料存货管理知识分析概述.pptx
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第第33章存货章存货3.13.1存货概述存货概述3.23.2存货入账价值存货入账价值3.33.3原材料原材料3.43.4商品商品3.53.5其他存货其他存货3.63.6存货清查存货清查3.73.7存货期末计价存货期末计价23826年月日13.13.1存货概述存货概述3.1.13.1.1存货的性质与分类1.存货的性质
（1）定义企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。
（2）内容包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。
（3）流动性通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为库存现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。
23826年月日22.存货的分类（11）按存货具体内容分类）按存货具体内容分类分为原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。
（22）按取得存货的不同来源分类）按取得存货的不同来源分类1）外购存货2）自制存货（包括委托外单位加工存货）23826年月日33.1.23.1.2存货的范围即存货的确认问题即存货的确认问题企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题P57所有权及与所有权相关的风险与报酬是否所有权及与所有权相关的风险与报酬是否归属本企业（是否发生转移）归属本企业（是否发生转移）23826年月日4企业的存货主要包括的内容1.库存待售的存货；2.库存待消耗的存货；3.生产经营过程中使用以及处在加工过程中的存货；4.购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货；5.委托其他单位加工、代销的存货。
3.1.33.1.3科目设置与报表列示科目设置：
科目设置：
对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目。
如原材料、库存商品等。
报表列示：
报表列示：
“合并计算存货总额后，在资产负债表上以存”货项目反映其净值。
23826年月日63.23.2存货入账价值存货入账价值即存货的初始计量即存货的初始计量（initialmeasurement）问题问题基本原则：
按取得成本进行初基本原则：
按取得成本进行初始计量。
始计量。
23826年月日7采购成本采购成本根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历根据我国有关会计法规的规定，企业的各类存货应以其历史成本入账，即以采购成本入账。
史成本入账，即以采购成本入账。
存货入账价值：
1、采购成本：
买价运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用相关税金2、加工成本：
直接人工、制造费用3、其他成本：
设计费用补充：
存货的计价购入发出结存购入发出结存1）先进先出法2）后进先出法1、实际成本3）加权平均法1）历史成本4）移动平均法5）个别计价法2）成本与可变现净值孰低2、计划成本计划成本购入发出结存3.2.13.2.1外购存货的入账价值外购存货的入账价值按其重要程度分为购货价格、计入存货成本的相关税费和其他可归属于存货采购成本的代价。
1.购货价格其他可归属于存货采购成本的费用。
2.计入存货成本的相关税费进口环节的关税、消费税、海关手续费等。
3.其他可归属于存货采购成本的费用仓储费、包装费、运杂费、运输保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费。
23826年月日103.2.23.2.2自制存货的入账价值自制存货的入账价值定义：
企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用。
即：
消耗的材料成本和发生的加工成本。
消耗的材料成本和发生的加工成本。
直接费用和间接费用费用分配方法联产品、主产品和副产品113.33.3原材料原材料原材料的划分外购原材料委托加工原材料等23826年月日123.3.13.3.1原材料按实际成本记录原材料按实际成本记录1、实际成本法定义是指企业对各种原材料的购入、发出和结存均按照实际成本在其总账和明细账中进行登记核算的一种方法。
2、适用企业适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。
3、账户的设置设置“原材料”、“在途物资”科目。
13外购原材料外购原材料外埠采购材料，其结算凭证到达和材料验收入库的时间有三种情况：
1、结算凭证到达并同时将材料验收入库2、结算凭证先到、材料后入库3、材料先验收入库，结算凭证后到本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。
23826年月日14例：
某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：
（1）从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。
借：
原材料2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷：
银行存款2340
（2）从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。
借：
在途物资5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：
应付票据585023826年月日15（3）上述在途材料已经运达，并验收入库。
借：
原材料借：
原材料50005000贷：
在途物资贷：
在途物资50005000（4）从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。
材料入库时可不作帐务处理。
月末结算凭证仍未到，估价入帐：
借：
原材料借：
原材料1000010000贷：
应付账款贷：
应付账款1000010000下月初用红字冲回。
借：
原材料（借：
原材料（1000010000）贷：
应付账款（贷：
应付账款（1000010000）23826年月日16（5）收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。
借：
原材料借：
原材料1100011000应交税费应交增值税应交税费应交增值税（进项税额进项税额）1870）1870贷：
银行存款贷：
银行存款128701287023826年月日17委托加工原材料委托加工原材料由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。
1.“”企业加工业务较多时，单独设置委托加工材料“”或委托加工物资科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；2.企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简“”“单的情况下，不单独设置，通过原材料、外购”“商品等科目进行核算，在这些会计科目中设置委”托加工明细科目对加工原材料的业务进行核算。
23826年月日18例：
例：
AA企业发生如下委托加工原材料的企业发生如下委托加工原材料的经济业务：
经济业务：
（1）将甲材料拨付S加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。
拨付加工的甲材料实际成本共计10,000元。
借：
委托加工材料借：
委托加工材料SS加工厂加工厂1000010000贷：
原材料甲材料贷：
原材料甲材料1000010000
（2）以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。
借：
委托加工材料借：
委托加工材料SS加工厂加工厂20002000应交税费应交税费340340贷：
银行存款贷：
银行存款2340234023826年月日19（3）委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费500元（其中按规定准予扣除的进项税额35元）。
借：
委托加工材料借：
委托加工材料SS加工厂加工厂465465应交税费应交税费3535贷：
库存现金贷：
库存现金500500（4）收回的加工材料验收入库。
借：
原材料乙材料借：
原材料乙材料1246512465贷：
委托加工材料贷：
委托加工材料SS加工厂加工厂124651246523826年月日203.3.23.3.2原材料按照计划成本记录原材料按照计划成本记录1、计划成本法定义计划成本法是指原材料的收入、发出和结存均按照计划成本计价的一种核算方法。
2、适用企业适用于材料品种繁多、收发频繁的大中型企业，或者管理上需要分别核算材料的计划成本和成本差异的企业。
3、账户的设置设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目，但不再设置“在途物资”科目。
4、原材料收入的核算
（1）取得发票账单等原始凭证，并以此计算出材料的实际采购成本时借：
材料采购（实际成本）贷：
银行存款等
（2）材料验收入库借：
原材料（计划成本）贷：
材料采购（实际成本）实际成本与计划成本的差额计入“材料成本差异”。
注意：
三种情况下的处理单料同到：
既有实际成本，又有计划成本；有差异单到料未到：
有实际成本，无计划成本；无差异料到单未到：
有计划成本（暂估价），无实际成本；无差异（3）同时结转入库材料的成本差异：
实际成本大于计划成本时，借：
材料成本差异贷：
材料采购实际成本小于计划成本时，借：
材料采购贷：
材料成本差异由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行。
5、发出材料的核算借：
生产成本制造费用管理费用等贷：
原材料（计划成本）（计划成本）月末需要根据本月的材料成本差异率确定发出材料应负担的成本差异，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本，以便企业能正确地计算产品的生产成本和当期的损益。
发出材料应分担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。
发出材料应分担的成本差异，除委托加工材料可按上月差异率计算外，其他都应使用当月的实际差异率。
如果上月的成本差异率与本月的成本差异率相差不大，也可按上月的成本差异率计算。
材料成本差异率的计算公式如下：
本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本100%（企业在计算材料成本差异率时，将未产生成本差异的已验收入库但未办理结算手续的原材料计划成本作为计算基数。
材料已验收入库但结算凭证未到达：
借：
原材料（计划成本）贷：
应收账款下月红字冲回）例某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。
1月31日，有关甲材料的科目余额如下：
科目名称余额方向金额（元）材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方345根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：
（1）采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元（其中价款12000元，增值税2040元）以支票付讫。
并以现金支付装卸费75元。
材料实际成本=12000+75=12075（元）材料计划成本=48025=12000（元）借：
材料采购12075应交税费2040贷：
银行存款14040库存现金75同时记录：
借：
原材料12000贷：
材料采购12000
（2）上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。
材料实际成本3270元，计划成本3300（即13225）元。
借：
原材料3300贷：
材料采购3300（3）从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。
付款总额为5166元，其中货款额5031元（其中价款4300元，增值税731元）；进货运费96.8元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。
但材料未到。
材料实际成本=4300+（96.8-6.8）+35=4425（元）材料进项税额=731+6.8=737.8（元）借：
材料采购4425应交税费737.8贷：
银行存款5162.8（4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。
先按计划成本入账，下月初用红字冲回。
材料计划成本=30025=7500（元）本月末：
借：
原材料7500贷：
应付账款7500下月初：
借：
原材料（7500）贷：
应付账款（7500）（5）根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。
其中：
直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。
借：
生产成本15000制造费用7500管理费用1000销售费用500贷：
原材料24000（6）月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异借：
材料成本差异45贷：
材料采购45（7）按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
本月材料成本差异率=（-345+45）/（14700+12000+3300+7500）100%=-0.08%借：
生产成本120制造费用60管理费用8销售费用4贷：
材料成本差异192原材料收发核算应注意的问题1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。
2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本差异率计算。
3“”、企业应科学地组织材料成本差异科目的明细核算。
4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一。
5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程。
3.4商品3.4.1商品的范围及会计科目设置1.商品的定义企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。
2.商品的范围主要包括：
（1）企业全部自有的库存商品
（2）加工中的商品（3）出租的商品（4）接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。
23826年月日343.3.科目设置科目设置企业自有的库存商品“”库存商品等科目工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法委托外单位加工的商品“”“”委托加工商品或委托加工物资科目“”出租商品科目23826年月日353.4.23.4.2商品采购成本商品采购成本定义：
又可称为商品的进价成本，是指商品初始确又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。
包括买价、相关税费和采认时的入账成本。
包括买价、相关税费和采购费用。
购费用。
具体构成11、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价进货原价（但不包括准予抵扣的进项税但不包括准予抵扣的进项税）及进货费及进货费用为其采购成本。
用为其采购成本。
22、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金国外进价、进口环节的有关税金（如进口关税、进如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税）及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用。
购费用。
23826年月日363、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款（但不包括准予抵扣的增值税）及支付的各项采购费用。
4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定23826年月日373.4.33.4.3商品核算方法商品核算方法“”根据库存商品科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。
两类方法的区别：
数量金额核算法下，商品的增减变动及结存数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。
金额核算法下，商品的增减变动及结存算。
金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。
不进行数量核算。
数量金额核算法既可以提供商品价值量的信数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。
法一般只能提供商品价值量的信息。
23826年月日38在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。
因此商品的核算方法可以分为四种：
1.1.数量成本金额核算法数量成本金额核算法
（1）定义同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。
（2“”）基本内容：
库存商品总账科、明细科目、二级科目。
（3）适用情况：
批发企业的批发商品及采购的农副产品等23826年月日392.2.数量售价金额核算法数量售价金额核算法定义：
同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法与数量成本金额核算相比有两点不同之处（1“”）库存商品均以售价反映。
（2“”）需要设置商品进销差价调整科目适用情况：
会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。
23826年月日403.3.成本金额核算法成本金额核算法（11）定义以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。
（22）主要内容11“”）库存商品以商品进价记账。
22“”）商品销售时，不记录库存商品的减少。
33）重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。
44）月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。
（33）适用情况零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜（蔬菜、水果等）、活（活鱼、活虾等）商品等。
23826年月日414.4.售价金额核算法售价金额核算法定义以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。
是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度基本内容：
（1“”）库存商品以商品售价记账。
（2“”）设置商品进销差价调整科目。
（3）建立健全商品管理制度和方法。
（4）商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。
适用情况：
零售企业零售的日用工业品等商品。
23826年月日423.4.43.4.4商品按数量成本金额核算商品按数量成本金额核算主要特点：
“”“需要设置在途商品（物资）或（商品）物资采”购科目核算外购商品的采购成本。
企业以对外销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，都通过该科目进行核算。
我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，我国已不再使用后进先出法。
23826年月日43购进商品的核算原理举例购进商品的核算原理举例1.结算凭证到达并同时将商品验收入库某批发商业企业从外地购进甲商品，货款计11700元（其中价款10000元，增值税1700元），进货运费2000元（按规定准予扣除进项税140元），随运费支付的保险费100元。
货款支付，商品验收入库。
1）借：
在途商品11960应交税费1840贷：
银行存款138002）借：
库存商品11960贷：
在途商品1196023826年月日442.2.结算凭证先到、商品后入库。
结算凭证先到、商品后入库。
从从外地购进商品，货款计5850元（其中商品价款5000元，增值税850元），购进商品支付进货运费400元（按规定准予扣除进项税28元）。
结算凭证到达，支付全部货款及进货运费。
（1）借：
在途商品5372应交税费878贷：
银行存款6250
（2）商品验收入库时：
借：
库存商品5372贷：
在途商品537223826年月日453.3.商品先验收入库、结算凭证后到达。
商品先验收入库、结算凭证后到达。
例：
采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库。
5月7日结算凭证到达，货款共计140400元（其中商品价款120000元，增值税20400元），购进商品支付进货运费2000元（按规定准予扣除进项税140元）、装卸费400元、运输保险费800元。
（1）4月30日结算凭证未到，估计的商品成本为122000元借：
库存商品借：
库存商品122000122000贷：
应付账款贷：
应付账款12200012200023826年月日46
（2）5月4日将估价入账的商品以红字冲回：
借：
库存商品（122000）贷：
应付账款（122000）（3）5月7日结算凭证到达，办理付款手续：
借：
在途商品123060应交税费20540贷：
银行存款143600同时：
借：
库存商品123060贷：
在途商品12306023826年月日473.4.53.4.5商品按售价金额核算商品按售价金额核算在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用特点：
（1）商品按售价记录。
（2）将商品进销差价单独反映。
（3）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的成本。
（4）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包括标价的提高数，也包括标价的降低数。
23826年月日48售价金额核算法在我国的应用1.实务处理的特点（1“”“”）库存商品按售价金额记录，设置商品进销差价科目核算商品售价与商品成本的差额。
（2“”）购入商品时，按入库商品的零售价借记库存商品“”科目，按商品的成本贷记商品（物资）采购等科目，同时按差额贷记（或借记）“”商品进销差价科目；商品销售后，按含税销售价格记主营业务收入，并按含税销售价格注销已售商品。
（3）月末计算出已销商品的增值税后冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税。
23826年月日49（4）月末按一定方法计算已销商品的含税“”进销差价后，将主营业务成本调整为已“”销商品的成本，使得商品进销差价科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价。
（5）库存未售商品进行售价调整时，应相“”“”应调整库存商品科目和商品进销差价科目的余额。
23826年月日50需要需要说明的三个问题：
需要需要说明的三个问题：
（1）为了与零售商品的定价方法（我国习惯上按含税零售价进行标价）相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价。
（2）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入。
（3“”“）商品销售后，按售价冲减库存商品并转入主营”业务成本科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实“”物责任，因此平时按售价借记主营业务成本科目，贷记“”库存商品科目，待月末再将调整。
23826年月日512.已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转计算已销商品进销差价的方法主要有两种：
一是差价率法。
“”差价率法是根据月末结账前商品进销差价与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。
二是实际差价法。
实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。
23826年月日523.售价金额核算法下商品收发核算举例（11）结算凭证到达并同时将商品验收入库）结算
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