财务会计与增值税管理知识分析处理.pptx
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第第2章增值税章增值税23年8月26日12.1增值税概述增值税概述n2.1.12.1.1增值税的概念增值税的概念n从计税原理角度：
增值税是以商品（含应税劳从计税原理角度：
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。
收的一种流转税。
n税法角度：
增值税是对在我国境内销售和进口货税法角度：
增值税是对在我国境内销售和进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其货物或劳务的增值额征收的一种税。
就其货物或劳务的增值额征收的一种税。
n所谓增值额，是指一定时期生产过程中新创造的所谓增值额，是指一定时期生产过程中新创造的价值额，就一个环节而言，增值额是产出减去投价值额，就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额；就一个产品而言，增值额之和就是入后的余额；就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。
商品价值之和。
23年8月26日22.1.22.1.2增值税的特点（了解）增值税的特点（了解）11保持税收中性保持税收中性22普遍征收普遍征收33税收负担有商品最终消费者承担税收负担有商品最终消费者承担44实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度55实行比例税率（规定基本税率和优惠税实行比例税率（规定基本税率和优惠税率）率）66实行价外税制度实行价外税制度注意：
我国增值税特点注意：
我国增值税特点1.2008-12-311.2008-12-31前主要是生产型增值税；前主要是生产型增值税；2002009-1-19-1-1起全面实行消费型增值税；起全面实行消费型增值税；2.2.以票扣税为主；以票扣税为主；3.3.划分两类纳税人；划分两类纳税人；4.4.对劳务划分应税与非应税。
对劳务划分应税与非应税。
23年8月26日32.1.32.1.3增值税的类型增值税的类型n
（1）“生产型增值税”：
不允许抵扣购）“生产型增值税”：
不允许抵扣购入固定资产的进项税额，也不考虑固定资入固定资产的进项税额，也不考虑固定资产折旧的价值。
产折旧的价值。
n
（2）“收入型增值税”：
在购入固定资）“收入型增值税”：
在购入固定资产时，不允许抵扣其进项税额，但固定资产时，不允许抵扣其进项税额，但固定资产折旧价值所含的进项税额允许扣除。
产折旧价值所含的进项税额允许扣除。
n（3）“消费型增值税”：
购进货物，包）“消费型增值税”：
购进货物，包括固定资产的进项税额都允许扣除。
是三括固定资产的进项税额都允许扣除。
是三种类型当中扣除最彻底的。
种类型当中扣除最彻底的。
23年8月26日42.1.4增值税的纳税人增值税的纳税人n
（一）范围
（一）范围n1、在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
n2、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和、进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口增值税的纳税人。
个人为进口增值税的纳税人。
n3、企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或、企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税的纳税人。
承包人为增值税的纳税人。
n4、在境内销售货物或应税劳务而在境内未设经、在境内销售货物或应税劳务而在境内未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
23年8月26日5
（二）小规模纳税人
（二）小规模纳税人n认定基本标准：
（认定基本标准：
（1）从事货物生产或者提供应税劳）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在税销售额）在50万元以下（含）的；万元以下（含）的；
（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在售额在80万元以下的。
万元以下的。
n特殊规定特殊规定n
（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；人按小规模纳税人纳税；
（2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税选择按小规模纳税人纳税（3）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税）小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照一般纳税人规定计算应纳税额。
为小规模纳税人，依照一般纳税人规定计算应纳税额。
23年8月26日6（三）一般纳税人（三）一般纳税人n基本标准基本标准1年销售额年销售额超过超过50万元的（生产企业）；超过万元的（生产企业）；超过80万元的（商业万元的（商业企业）。
企业）。
2会计核算水平会计核算水平小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可以认定为增值税一般纳税人。
料，可以认定为增值税一般纳税人。
n特殊规定（特殊规定
（1）从）从2002年年1月月1日起，对从事成品日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。
标准，一律按增值税一般纳税人征税。
（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
规模纳税人。
23年8月26日72.1.5增值税的征收范围增值税的征收范围
（一）增值税征收范围的一般规定
（一）增值税征收范围的一般规定1、销售货物，包括电力、热力和气体、销售货物，包括电力、热力和气体23年8月26日822、提供加工、修理修配劳务。
单位或者个体工商户聘、提供加工、修理修配劳务。
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。
不包括在内。
3、进口货物。
它指报关进口的货物。
、进口货物。
它指报关进口的货物。
例题：
例题：
依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。
围的是（）。
AA供电局销售电力产品供电局销售电力产品BB房地产开发房地产开发公司销售房屋公司销售房屋CC饭店提供餐饮服务饭店提供餐饮服务DD房屋中介公房屋中介公司提供中介服务司提供中介服务【答案】【答案】AA23年8月26日9【例题【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。
供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。
A.A.汽车的租赁汽车的租赁B.B.汽车的修理汽车的修理C.C.房屋的修理房屋的修理D.D.受托加工白酒受托加工白酒【答案】【答案】BDBD【例题【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。
（）。
A.A.电信器材的生产销售电信器材的生产销售B.B.房地产公司销售开发商品房业务房地产公司销售开发商品房业务C.C.某报社自己发行报刊某报社自己发行报刊D.D.农业生产者销售自产农产品农业生产者销售自产农产品【答案】【答案】ACAC23年8月26日10n自自2012年年8月月1日起至年底，将交通运输日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳和厦门、深圳10个省个省（直辖市、计划单列直辖市、计划单列市市）。
明年继续扩大试点地区，并选择部分。
明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。
行业在全国范围试点。
23年8月26日11n
（二）增值税征收范围的特殊规定
（二）增值税征收范围的特殊规定n1、视同销售行为的规定、视同销售行为的规定n
（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；n增值税纳税义务发生时间：
收到代销清单或代销款增值税纳税义务发生时间：
收到代销清单或代销款二者之中的较早者。
若均未收到，则于发货后的二者之中的较早者。
若均未收到，则于发货后的181800天缴纳增值税。
天缴纳增值税。
n（22）销售代销货物；）销售代销货物；注意：
售出时发生增值税纳税义务注意：
售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%5%的税率征收营业税的税率征收营业税23年8月26日12（33）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；构设在同一县（市）的除外；23年8月26日13（44）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；（55）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；个人消费；（66）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；，提供给其他单位或者个体工商户；（77）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；东或者投资者；（88）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
其他单位或者个人。
23年8月26日14购买的货物用途不同，处理也不同购买的货物用途不同，处理也不同1.1.购买的货物：
用于投资（购买的货物：
用于投资（66）、分配（）、分配（77）、）、赠送（赠送（88），即向外部移送视同销售计算销项税；），即向外部移送视同销售计算销项税；2.2.购买的货物：
用于非应税项目（购买的货物：
用于非应税项目（44）、集体福）、集体福利和个人消费（利和个人消费（55），本单位内部使用不得抵扣进），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
23年8月26日15【例题例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。
是（）。
AA某商店为服装厂代销儿童服装某商店为服装厂代销儿童服装BB某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利CC某企业将外购的水泥用于基建工程某企业将外购的水泥用于基建工程DD某企业将外购的洗衣粉用于个人消费某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】【答案】AA【例题【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。
算销项税额的有（）。
A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目B.B.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利【答案】【答案】ACAC23年8月26日16【例题【例题多选题】下列各项中，应视多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。
同销售货物行为征收增值税的是（）。
A.A.将外购的货物用于对外捐赠将外购的货物用于对外捐赠B.B.动力设备的安装动力设备的安装C.C.销售代销的货物销售代销的货物D.D.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品n【答案】【答案】ACAC23年8月26日17n2.混合销售行为混合销售行为n混合销售行为是指在一项销售行为里既涉混合销售行为是指在一项销售行为里既涉及增值税应税货物、又涉及应缴营业税的及增值税应税货物、又涉及应缴营业税的劳务的行为。
劳务的行为。
n其特点是：
两项销售同时发生在同一纳税其特点是：
两项销售同时发生在同一纳税人身上，而且不允许纳税人选择，或同时人身上，而且不允许纳税人选择，或同时接受或同时放弃接受或同时放弃.23年8月26日18n3兼营非应税劳务的行为兼营非应税劳务的行为n兼营非应税劳务是指增值税纳税人既从事货物销兼营非应税劳务是指增值税纳税人既从事货物销售或提供应税劳务的业务，又从事非应税劳务的售或提供应税劳务的业务，又从事非应税劳务的业务，且从事的非应税劳务与其货物销售或提供业务，且从事的非应税劳务与其货物销售或提供应税劳务的业务无直接联系或从属关系。
应税劳务的业务无直接联系或从属关系。
n税务处理税务处理n4、征税范围特别规定、征税范围特别规定23年8月26日19n【思考】试分析下列行为是否属于混合销售行为：
【思考】试分析下列行为是否属于混合销售行为：
n
（1）电脑公司在销售电脑的同时，为购买电脑的客户提供电脑公司在销售电脑的同时，为购买电脑的客户提供半价的培训服务；半价的培训服务；n
（2）甲商场开展多业经营，销售商品的同时，在一楼大厅甲商场开展多业经营，销售商品的同时，在一楼大厅开设了快餐厅从事餐饮服务开设了快餐厅从事餐饮服务n【思考】下列行为应缴纳增值税的有【思考】下列行为应缴纳增值税的有（）。
nA.商场销售商品的同时，提供廉价的送货服务。
商场销售商品的同时，提供廉价的送货服务。
nB.照相馆提供照相服务的同时，以成本价销售相册。
照相馆提供照相服务的同时，以成本价销售相册。
nC.建材公司销售建材的同时，为购买建材的顾客提供低建材公司销售建材的同时，为购买建材的顾客提供低廉的装璜设计服务。
廉的装璜设计服务。
nD.培训中心提供培训服务的同时，销售配套教材。
培训中心提供培训服务的同时，销售配套教材。
n答案：
答案：
AC23年8月26日20商业企业向供货方取得返还收入的税务处理商业企业向供货方取得返还收入的税务处理20042004年年77月月11日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收日起，对商业企业向供货方收取的各种返还收入，应区别不同情况进行处理。
这里实际上又涉及到了增值入，应区别不同情况进行处理。
这里实际上又涉及到了增值税与营业税的划分问题：
税与营业税的划分问题：
凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业凡与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。
23年8月26日21税率23年8月26日22n在现行增值税在现行增值税17%标准税率和标准税率和13%低税低税率基础上，新增率基础上，新增11%和和6%两档低税率。
两档低税率。
租赁有形动产等适用租赁有形动产等适用17%税率，交通运输税率，交通运输业、建筑业等适用业、建筑业等适用11%税率，其他部分现税率，其他部分现代服务业适用代服务业适用6%税率税率23年8月26日23销售使用过的固定资产如何纳税n小规模纳税人（除其他个人外）销售自己小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产和旧货，使用过的固定资产和旧货，减按减按2%征收征收率征收增值税率征收增值税。
n个人销售自己使用过的固定资产，免个人销售自己使用过的固定资产，免征增值税。
征增值税。
23年8月26日24一般一般纳税纳税人销售使用过的固定资产如何纳税人销售使用过的固定资产如何纳税n1.销售不得抵扣的固定资产按简易办法征税。
一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税n不得抵扣的固定资产包括：
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产，但不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产；非正常损失的固定资产；非正常损失的在产品、产成品所耗用的固定资产；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用固定资产，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
23年8月26日25n2.销售其他固定资产视是否已抵扣区别征税。
n1）纳税人销售自己使用过的已经抵扣过的固定资产，按照适用税率征收增值税；n2）纳税人销售自己使用过的未经抵扣过的固定资产，按照4%的征收率减半征收增值税；n3、一般纳税人销售自己使用过的（除固定资产、一般纳税人销售自己使用过的（除固定资产外）物品按照适用税率征税外）物品按照适用税率征税n4、纳税人销售旧货均按照、纳税人销售旧货均按照4%征收率减半征收征收率减半征收增值税增值税23年8月26日26增值税起征点的规定纳税人销售额未达到国务院财政、纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。
增值税起征点的全额计算缴纳增值税。
增值税起征点的适用范围限于个人。
适用范围限于个人。
23年8月26日272.2.2一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算23年8月26日282.2.2.12.2.2.1销项税额的核算销项税额的核算n销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：
增值税额，其计算方法为：
销项税额销售额销项税额销售额税率。
税率。
n
（一）销售额的一般规定：
（一）销售额的一般规定：
n纳税人销售货物或提供应税劳务以销售额纳税人销售货物或提供应税劳务以销售额为计税依据，销售额是指纳税人销售货物为计税依据，销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。
和价外费用。
23年8月26日29n下列项目不包括在内：
下列项目不包括在内：
n1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；费税；2.2.同时符合两个条件的代垫运输费用：
承运部门同时符合两个条件的代垫运输费用：
承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。
发票转交给购买方的。
23年8月26日303.3.同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（政事业性收费：
（11）由国务院或者财政部批准设）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（22）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（据；（33）所收款项全额上缴财政。
）所收款项全额上缴财政。
4.4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
购置税、车辆牌照费。
5.5.增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额换算公式：
销售额换算公式：
销售额=含增值税销售额含增值税销售额（1+1+税税率）率）价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。
要换算成不含增值税的销售额。
23年8月26日31需要作含税与不含税换算的情况归纳：
需要作含税与不含税换算的情况归纳：
（11）商业企业零售价；）商业企业零售价；（22）普通发票上注明的销售额）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；况）；（33）价税合并收取的金额；）价税合并收取的金额；（44）价外费用一般为含税收入；）价外费用一般为含税收入；（55）含包装物押金一般为含税收入）含包装物押金一般为含税收入；23年8月26日32
（二）特殊销售方式下的销售额n1.采取折扣销售方式（商业折扣）：
如果采取折扣销售方式（商业折扣）：
如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣另外开票，不论其在财值税；如果将折扣另外开票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
扣额。
n销售折扣（现金折扣）：
不得扣减折扣额销售折扣（现金折扣）：
不得扣减折扣额n销售折让：
可以折让后的货款为销售额销售折让：
可以折让后的货款为销售额23年8月26日33n2.以旧换新以旧换新n采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得从销售额中扣减旧货物销售价格确定销售额，不得从销售额中扣减旧货物的收购价格。
的收购价格。
n但对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际但对金银首饰以旧换新业务，可以按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
n【例【例2-2】某商场为增值税一般纳税人，】某商场为增值税一般纳税人，5月份采月份采取以旧换新方式销售冰箱取以旧换新方式销售冰箱20台，同时回收台，同时回收20台旧台旧冰箱，取得现金收入冰箱，取得现金收入42800元，每旧冰箱折价元，每旧冰箱折价200元。
该商场零售新冰箱每台含税价为元。
该商场零售新冰箱每台含税价为2340元。
试元。
试计算该商场以旧换新业务的销售额。
计算该商场以旧换新业务的销售额。
n销售额销售额=202340（1+17%）=40000（元元）23年8月26日34n3.还本销售还本销售n其销售额就是货物的销售价格，不得从销其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
售额中减除还本支出。
n4.以物易物以物易物n双方都按购销行为处理，分别开具增值税双方都按购销行为处理，分别开具增值税专用发票，以发出的货物市场价核算销售专用发票，以发出的货物市场价核算销售额并计算销项税，以收到货物的市场价计额并计算销项税，以收到货物的市场价计算进项税。
算进项税。
23年8月26日35n5.包装物押金包装物押金n纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额。
但对押金，单独记账核算的，不并入销售额。
但对因逾期未收回的包装物、不再退还的和已收取因逾期未收回的包装物、不再退还的和已收取周转期为周转期为1年以上的押金，应并入销售额，并年以上的押金，应并入销售额，并按照所包装货物的适用税率计算增值税。
按照所包装货物的适用税率计算增值税。
n对销售除啤酒、
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