非财务人员的财务分析(1).pptx
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非财务人员的企业财务报表分析：
质量分析与管理透视主讲人：
对外经济贸易大学国际工商管理学院张新民2002年8月培训目标系统掌握企业财务评价与分析的方法：
通过资产质量分析、资本结构质量分析、利润质量分析、现金流量质量分析、财务信息质量分析、比率分析等方法对企业财务状况进行诊断与分析掌握资产重组、资本重组、债务重组和企业重组对有关方面的财务影响掌握若干企业资产与净资产价值评估方法掌握财务咨询的主要方面与主要方法参考资料张新民编著：
企业财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版。
主要案例案例一：
亏损企业交纳所得税亏损企业交纳所得税东岳公司税务纠纷（理论、政策与实践）（资料来源：
张新民：
企业财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第179-182页）案例二：
亏损企业股权转让中表外资源的分亏损企业股权转让中表外资源的分析析南方乳制品公司（资料来源：
张新民：
企业财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第182-183页）主要案例案例三：
利润操纵：
看你还能抗几天利润操纵：
看你还能抗几天广东科龙电器股份有限公司1999年年报分析（对公司利润操纵、关联方交易、报表编制严重错误、资产质量、利润质量、现金流量质量等问题的系统化分析）（资料来源：
张新民：
企业财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第488-543页）主要案例案例四：
59现象在财务业绩中的体现：
如此现象在财务业绩中的体现：
如此理财理财青岛啤酒股份有限公司1994年年报分析（资料来源：
张新民：
企业财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第376-430页）主要案例案例五：
投资与企业竞争优质之间的关系：
如投资与企业竞争优质之间的关系：
如此理财此理财泰安鲁润股份有限公司1999年年报分析（资料来源：
张新民：
企业财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第461-487页）主要案例案例六：
财务信息质量、利润操纵与企业价值财务信息质量、利润操纵与企业价值评估：
报表内资源与小金库评估：
报表内资源与小金库东林公司报表资料分析（资料来源：
张新民：
企业财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第445-460页）主要案例案例七：
暂时的辉煌难以掩盖即将到来的财务暂时的辉煌难以掩盖即将到来的财务困境困境康佳股份有限公司1999年年报分析（资料来源：
张新民：
企业财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第652-700页）主要案例案例八：
利润结构与资产结构利润结构与资产结构上海汽车股份有限公司1999年年报分析（资料来源：
张新民：
企业财务报表分析，对外经济贸易大学出版社，2001年2月版，第601-651页）引子-与财务分析与评价有关的现实问题2001年8月份，上市公司“银广夏”因财务信息出现虚假而引起轩然大波。
2001年，在美国上市的“网易”因形成利润的内容中出现巨额“易货贸易收入”和“意向收入”而遭处理。
引子-与财务分析与评价有关的现实问题2000年1月，对上市公司“泰安鲁润”的年报进行审计事务所，出具了保留意见的审计报告。
企业监事会为企业进行了辩解。
众多上市公司关于关联方交易的说明都有极为类似的表白：
关联交易均属正常活动，未损害本公司利益。
引子-与财务分析与评价有关的现实问题广东科龙电器1999年年报中，在企业产销与1998年没有出现重大变化的情况下，上市公司现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”约为48亿元，比1998年（约为26亿元）高出22亿多；资产负债表中的“其他应收款”年末（10.79亿元）比年初（0.97亿元）相差将近10亿元，但是，现金流量表中的“支付的其他与经营活动有关的现金”却为0.19亿元。
引子-与财务分析与评价有关的现实问题还是科龙电器1999年年报：
在1999年年末债权、存货和长期投资规模与年初出现不同情况变化的条件下，其“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”的年末与年初金额竟然相同！
“坏账准备”竟然不多不少，相差整整1千万元！
从事报表审计的事务所安达信华强会计师事务所在确认报表“在所有重大方面公允地反映了”财务状况和经营成果后，出具了无保留意见的审计报告。
引子-与财务分析与评价有关的现实问题1998年报载：
在生产“非常可乐”以前，娃哈哈公司的财务状况非常好，资产负债率为零。
焦点访谈披露：
吉林省四平市政府提出“抽吉牌烟、爱四平市”的口号，号召四平市人民抽吉牌烟。
引子-与财务分析与评价有关的现实问题报载：
在彩电企业降价后，八家生产彩管的企业宣布停产一个月。
理由是他们的产品无降价空间。
某总经理因企业的利润较高，但无可供支配的现金，便责问其财务部门负责人：
你们把利润弄到哪里去了？
引子-与财务分析与评价有关的现实问题2000年3月20日，某企业向银行提交了一份母公司1999年底的合并资产负债表。
银行工作人员问：
你的资本公积（3亿元）哪里去了？
答：
我投到在建工程（3亿元）里边去了。
某著名企业负责人说：
企业资不抵债不一定破产清算，但企业如果没有现金流量，就一定破产清算。
引子-与财务分析与评价有关的现实问题1999年上半年，某文章说：
我国上市公司企业的现金流转情况令人担忧：
企业经营活动与投资活动的现金流量之和小于零。
某股评人士说：
A企业股票的市场价值为每股10元，企业的每股收益为0.50元。
该股票的市盈率为20倍，股价因此而有较大的上扬空间。
引子-与财务分析与评价有关的现实问题有人说：
债转股能改善原债务企业的盈利水平。
我国新近修订的会计法规定：
单位负责人对企业会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
著名教练马俊仁将其配方以1000万的价格售予今日集团，后又以无形资产入资的方式生产马家军1号口服液。
一、财务管理、会计、财会与簿记的概念区别财务管理融（本、部累本成资资负债内积资本、本）资结构投（投方向、投效益）资资资成果分配一、财务管理、会计、财会与簿记的概念区别簿：
活的：
记对财务动记录记帐：
容的确（定性）和会计对记帐内认计量（定量）-体企管理意、现业层图对行包装财务状况进财会=管理财务+会计二、企业效益出投入：
投入的可化和出的产货币产多化点分布样与时出产/投入具体价体系：
以利主的指体评润为导标系致企必然追求利导业润三、企业利润的确定原则：
权责发生制会计收入不等于收入项目对应的货币流入：
会计收入的确认关注销售过程的完成与劳务提供过程的完成（三种情况）：
收入先于收入的：
会计对应货币赊销收入于收入目的流入会计晚项对应货币：
收款预货收入收入目的流入同会计项对应货币时生：
发现销三、企业利润的确定原则：
权责发生制会计费用不等于费用项目对应的货币流出：
会计费用的确认关注对实现销售与劳务提供过程的贡献（三种情况）：
用先于其流出：
先耗用他人会计费货币源，后付款资用于用的流出：
先会计费晚费对应货币，后使用购买用流出同生：
小用会计费货币时发额费三、企业利润的确定原则：
权责发生制会计利润（在利润表上）不等于利润对应的货币净增加企利付出的代价：
支业实现润应当税务出、金股利的放现发三、企业利润的确定原则：
权责发生制企业过度追求利润可能产生的后果：
债权状况质量下降存货账面价值量与实物应有价值量不符：
故意调高存货价值固定资产折旧速度减慢，影响固定资产更新企业长期发展后劲不足三、企业利润的确定原则：
权责发生制注利的量关润质利程的的量：
收入的量；润实现过质质用的量费质利的量润结构质利果利的量润结润对应资产质三、企业利润的确定原则：
权责发生制营业收入的质量：
收入的产品结构构成收入的地区构成实现收入的方式：
政府所起的作用；与关联方交易状况；市场化运作状况产品的抗变能力三、企业利润的确定原则：
权责发生制费用的质量：
费用的发生与效益的关系费用的另一种分类：
基本不能降低的固定部分：
折旧、人头费、维持企业形象的基本支出与企业业务量成比例的变动费用与企业发展前景有关的费用：
广告费、研发费、人力资源开发费与人气有关的费用：
三、企业利润的确定原则：
权责发生制利润结构的质量：
营业利润营业外收支净额投资收益三、企业利润的确定原则：
权责发生制利润结果的质量：
利润对应的资产的质量货币资金质量商业债权质量存货质量固定资产质量长期投资质量四、企业的成本控制从对外披露角度对成本的划分期成本：
售用、管理用、间销费费财务用费制造成本：
直接材料、直接人工、接间制造用费四、企业的成本控制从管理角度对上述费用的划分按照量的系分与业务关划成本变动固定成本四、企业的成本控制从管理角度对上述费用的划分按照可控性分划可控成本不可控成本四、企业的成本控制成本控制的要素关键
（1）成本因的找动寻
（2）人的因素的考虑（3）恰行共同耗用性用分配当进费（4）算控制预（5）差分析异（6）基于管理目的的部告制度内报五、制约企业财务报表编制的其他重要原则史成本原：
含以及信息的影历则义对响
（1）不同点信息时
（2）同的不同成本样资产（3）不能面向未来五、制约企业财务报表编制的其他重要原则客性原：
如何法于“观则认识会计关会计信息性”的？
真实问题可性验证估、判合法合合理计断规五、制约企业财务报表编制的其他重要原则重大性原则重大：
漏或披露遗错误项目、金额、变化足以致信息使用者企的将导对业财务作出价，而作出策状况错误评从错误决主判：
企注无重大差观断业与册会计师异五、制约企业财务报表编制的其他重要原则健性原稳则高估用或失，低估、收入和利费损资产：
向于保守润倾后果：
使企免于早流失源，业过货币资有利于企期展业长发六、制约企业报表编制的法规体系法准会计与会计则制度会计上市公司表制的特要求对报编别七、企业财务报告体系表资产负债利表润金流量表现表附注报告意的性化审计报见弹八、资产负债表的基本结构与资产的质量分析表的基本及其相互系：
资产负债结构关资产=负债+所有者益权含相互系通例明义与关过举说八、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产按质量分类：
-变现质量、被利用质量、与其他资产组合增值的质量贬值资产：
部分债权，部分存货，对外投资，纯摊销处理性的资产。
增值资产：
大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值的表外资源。
货币资金：
不贬不增。
注意：
资产对特定企业的相对有用性八、资产负债表的基本结构与资产的质量分析按照量的分资产质类的贬值资产增的值资产自任一点力相等的动与时购买资产九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析金的量分析：
成用货币资质构与运案例分析：
酒青岛啤付款程的部控制过内收款程的部控制过内小金库问题九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析短期的量分析债权质商业债权与非商业债权：
商业债权规模的决定因素债权的质量分析技术不良债权的处理与报表披露九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析短期的量分析债权质商业债权与非商业债权：
商业债权（应收票据与应收账款）：
因商品赊销而形成的债权非商业债权：
因其他原因而形成的债权（其他应收款）九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析短期的量分析债权质商业债权规模的决定因素：
行业惯例、企业特定时期的营销策略（注意：
对存货周转的影响）九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析短期的量分析债权质债权的质量分析技术：
账龄分析债务人构成分析内部经手人构成九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析短期的量分析债权质不良债权的处理与报表披露：
坏账的估计九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析存的量分析货质存货的范围存货会计的主要问题存货数量的确定两种盘存制存货价值量的确定外购存货成本构成九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析存货价值的确定自制存货成本核算中的特殊问题：
成本形成过程几个界限的划分：
-是否计算成本的产品界限；-划分生产与非生产的界限；-划分各月费用的界限-各种产品的费用界限（不恰当的费用分配会导致不当定价决策，不当的产品盈亏评价，不当的部门和人员业绩评价）-完工产品与在产品的成本界限划分-划分标准无唯一正确的标准-内部业绩考核评价的依据。
九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析存货价值量的确定发出存货成本的确定存货价值量的确定明显贬值存货的处理：
成本与市价孰低规则：
明显贬值存货：
时效性强；技术进步快，更新换代快；受偶发性因素影响等成本市价规则内容九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析外投的量分析对资质短期投资与长期投资基本差异-短期投资的目的是货币增值，无控制目的；数量变化快；用闲置不用的货币投资；投资收益为货币；-长期投资的目的是实施控制战略，数量相对变化少，可动用非货币资源，投资收益为投资的质量。
九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析对长期投资质量的认识：
长期难以控制的资源流出：
股权投资（控制性，重大影响，非重大影响三类）；债权投资。
高风险资产区域：
本金安全回收；获取稳定收益能力。
投资收益可能引起货币状况恶化。
九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析对外投资的质量分析-投资构成与方向-投资所消耗的资源对外投资质量的报表披露-三张报表的投资信息；投资规模与投资收益；投资收益与质量（现金）九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析投资收益的产生渠道：
-股利；-债权投资利息-现有投资转让收益九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析长期股权投资的会计处理惯例成本法：
成本法：
长期投资=初始成本投资收益=应收的已宣布的红利例外：
投资永久性不可逆转。
权益法：
权益法：
长期投资=初始成本+持股后被持股企业新增净利润*持股比例-收取的现金股利投资收益=持股后被持股企业新增净利润*持股比例投资收益对应的长期投资的增加=持股后被持股企业新增净利润*持股比例-收取的现金股利九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析合并报表的若干认识问题含义有关概念合并报表与个别报表应当剔除的重复因素用途与分析九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析个别报表：
-企业存在-以账为基础编制-三相符：
表账相符；账实（物）相符；账证相符。
-常规分析有意义九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析合并报表：
-报表所代表的企业并不存在；-总资源不代表任何企业可支配的资产；-不具有集团内个别企业的决策依据性；-常规分析不具有意义。
-不具有可验证性的正确与错误，只有逻辑关系的正确与错误。
九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析应当剔除的重复的因素：
-母公司的投资与子公司的所有者权益%-内部销售利润未向集团外销售的部分；-集团内的债权债务用途分析：
帮助母公司的股东了解母公司的投资的资源分布。
九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析固定的量分析资产质固定资产与低值易耗品固定资产的取得方式与财务状况的外在表现固定资产与技术装备水平固定资产的折旧问题固定资产的清理问题九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析无形的量分析资产质无形的含范：
注美的容资产义与围关国内无形的点：
资产会计难
（1）自成本创:
由人的素的差定；成质异决功所花用无比例系；以追溯具体原因与费关难。
（2）受益期：
取于手的行；法律决竞争对动保向；受偶因素影；护倾发响（3）商的不可分割性：
不能离企立誉开业独存在。
九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析无形理的一般例及表资产会计处惯对报使用者的影响RandD（究）：
全部入期利研开发费当表润-面无形外部入；账资产仅从购-期下降；当业绩-外无形账资产九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析无形理的一般例及表使用者资产会计处惯对报的影响期摊销商的确定以及特点：
誉体外无形的整体价；现账资产值价波性取于市；值动决场每股商誉=每股市价-每股净资产股交易中的商：
表股交易相权誉仅仅现为与权的商。
关誉九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析外无形价的方式帐资产值实现-和出售；转让-股入（股比例）；份资份-抵押款；贷-估。
评九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析者生重大化的商经营发变时誉问题者期经营内业绩=面账业绩+本任策决在未生的前任策本人的来产业绩决对重大影响+企任期的商化业内誉变九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析关于年薪制与期权制-年薪表现为费用，而期权则表现为资产；-受体制的影响。
九、资产负债表的基本结构与九、资产负债表的基本结构与资产的质量分析资产的质量分析其他的量分析资产质递延资产其他资产十、资本结构及其质量分析十、资本结构及其质量分析本的含资结构义本的量分析资结构质-企股企展略业权结构与业发战-股的（入权结构对应资产结构资内容的量）质-其推的目的性负债与动项对应十、资本结构及其质量分析十、资本结构及其质量分析或有及其披露负债或有：
负债担保、未、捐、承。
决诉讼赠诺期利息的：
取于用途长负债归属决十、资本结构及其质量分析十、资本结构及其质量分析几重的分析种组财务企重业组本重资组重债务组重资产组十一、债转股对有关各方财务十一、债转股对有关各方财务状况的影响分析状况的影响分析股人的影债转对债权财务响股人的影债转对债务财务响人人股主追求的债权与债务对债转动条件企不良相的移分与债务业资产关风险转析十二、会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款会计利润与应税利润的一般差异会计利润与应税利润的一般差异会计利润应税利润计算依据以会计准则为依据以现行税法为依据着眼点保护债权人和所有者利益保证财政收支平衡政策导向（不明显）体现政府特定条件下的鼓励与限制信息使用者所有者、债权人等税务部门基本原则的运用权责发生制权责发生制与现金收付制并存企业心态高估（不稳健）低估制约企业倾向的机制外部注册会计师审计解决税务审计十二、会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款永久性差异永久性差异G定义：
定义：
税法与准则对收入、费用的确认相反，由政策导向决定。
G永久性差异的表现：
永久性差异的表现：
企业购买国债的利息收入企业投资分得的股利收入超标准的向非金融机构借款的利息支出、职工工资、业务招待费、捐赠支出等十二、会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款时间性差异：
时间性差异：
G定义定义：
指税法与准则对收入、费用的确认相同，只是时间有差异。
G时间性差异的表现时间性差异的表现：
资产的分类差异资产与费用转化所运用的方法差异：
坏帐处理、对已耗用存货或已发出存货的计价、固定资产折旧的处理等十二、会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款永久性差异的会计处理永久性差异的会计处理-应付税款法：
应付税款法：
G特点：
将应付税款直接作为所得税费用G计算公式：
所得税费用所得税费用=应税所得*适用税率=应交所得税税前利润税前利润=会计收入-会计费用税后利润税后利润=利润总额-所得税费用十二、会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款应付税款法应付税款法：
（如前所述）纳税影响会计法：
纳税影响会计法：
几个计算公式几个计算公式所得税费用=会计利润*使用税率应缴纳所得税=应纳税所得额*适用税率递延税款=所得税费用-应缴纳所得税递延税款=时间性差异*适用税率十二、会计利润、应税利润、所得税费、应交所得税与递延税款递延税款的管理意义递延税款资产-指企业预先缴纳税款。
递延税款负债-指企业推迟缴纳税款，体现了避税。
十三、对资产负债表的基本分析十三、对资产负债表的基本分析资产结构资本结构偿债能力十四、利润表的分析十四、利润表的分析结构分析趋势分析企业利润恶化的征兆：
-稳定发展条件下经营现金流量小于零；-费用不正常下降；-债权回收期变长（非企业主动行为）；应付账款付帐期长；-投资收益与相应的现金流量脱节；有利润不分红-审计报告措辞不好；-更换会计师事务所十五、现金流量表的分析十五、现金流量表的分析金流量表的沿革现金流量及其分现类-取于金流量的。
决对现认识-活金流量：
生商品，提供直接经营动现与产劳务相的；关业务-投活金流量：
按方向分正常生资动现为为产经营活奠定基的期，外投形成的股动础长资产对资权债权。
-活金流量：
本。
筹资动现资与债务不同家金流量表的主要差国现异十五、现金流量表的分析十五、现金流量表的分析不涉及金流量的三活：
现类动-活：
各性用，性用经营动种摊销费应计费；-投活：
用非外投：
股，资动货币对资债转股互；权换-活：
股，非入；非筹资动债务转权货币资。
货币还债十五、现金流量表的分析十五、现金流量表的分析质量分析：
活金流量小于零，不能持行经营动现维货币运，通其他活应过动补偿活金流量等于零，恰好持活经营动现维经营动，不能补偿A；活金流量大于零，但小于和经营动现应计摊销性用（费A），只能部分补偿A；活金流量大于零，且等于经营动现A，可全补偿A，但不能大再生提供；为扩产货币十五、现金流量表的分析十五、现金流量表的分析活金流量大于经营动现A，能部分企大为业扩再生提供。
产货币投活金流量小于零，流出由活资动现应经营动，速度取于折速度，后。
补偿决旧补偿时间滞外投自求平衡，大再生投是否入对资扩产资纳正常。
规划活金流量完全取于前活具体筹资动现决两项动情的化。
况变-小于零，用存拓新的融渠道动储货币开资，借款，增股；大于零，适。
发份时还债十六、报表附注与审计报告十六、报表附注与审计报告报表附注报表附注-主要会计政策：
企业弹性化的选择（坏帐处理，存货会计，固定资产会计，对外投资处理，无形资产递延资产处理）-主要报表项目的明细说明；-例外项目（属于正常经营活动，但当期金额异常，由于人的因素起作用而引起，可以控制）-非常项目（不属于正常经营活动，主观难以控制，可通过保险补偿）-或有事项-关联事项：
财务联系-母子公司，有重大影响的公司，-期后事项：
-对报表不定事项的确定（调整事项）-对利润报表预测未来有影响的费用事项（不调整）。
审计报告审计报告十七、十七、企业财务状况质量的整体分析比率分析的应用比率的基本分类-反映，表的目有；财务状况与资产负债项状况关-反映盈利能力，耗用源有的；某与资关总资产与些行有的指等。
为关标比率分析案例比率分析的不足-源于表源；仅仅来报货币资-企不可比；业间-企可“造”比率；业十八、十八、财务分析中非财务信息的运用人力源政策资结构与表外无形资产企的基业扩张础-金基（金累和聚（借；增新股）资础资积积债发-技基；术础-管理基（管理模式）；础-市基（策略）。
场础营销企所的行及其展前景业处业发企家政策业与国其因素：
抗能力。
它变十九、关于财务信息的认识总结三表方面的量分析：
利量、金流张报质润质现量量、量、本量。
质资产质资结构质非的因素用货币运比率指的不足标二十、影响经济决策的因素-信息；财务-企人品德偏好；业领导与-政治因素二十一、企业财务咨询投资咨询：
货币与非货币因素分析（科学性与现实性）筹资咨询：
资金成本与条件的选择与比较财务会计、财务分析与业绩评价咨询销售过程的内部控制咨询：
对顾客的信用评估采购过程的内部控制咨询制造过程的内部控制咨询预算控制咨询税务规划咨询
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