生产管理知识过程及业务核算财务会计分析.pptx
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第四节生产过程业务的核算第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述负债投入成品成品资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产生产生产生产生产生产生产资金资金资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资资金金资资金金运运动动生产过生产过程业务程业务产品生产发生的产品生产发生的各种耗费（生产费用）的各种耗费（生产费用）的处理处理资本货币货币资金资金资本货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金储备储备储备储备储备储备储备储备资金资金完工产品成本完工产品成本（生产成本）的计算与结（生产成本）的计算与结转转
（一）费用的含义及其确认方法
（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义回顾费用的含义回顾企业在日常经营过程中发生的、会导企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。
耗费和债务的形成。
2.2.费用的确认方法费用的确认方法按照权责发生制基础、划分收益性支按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。
出和资本性支出和配比等要求确认。
（二）生产费用与生产成本
（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义生产费用：
制造业企业在生产产品过程中生产费用：
制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。
发生的、用货币表现的生产耗费。
生产成本（制造成本）：
企业为生产一定生产成本（制造成本）：
企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。
储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集AA产品生产成产品生产成本本BB产品生产成产品生产成本本CC产品生产成产品生产成本本生生产产成成本本2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（11）联系）联系费用生产是产品成本形成的基础。
生费用生产是产品成本形成的基础。
生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。
产费用发生过程也是产品成本的形成过程。
（22）区别）区别储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集AA产品生产成产品生产成本本BB产品生产成产品生产成本本CC产品生产成产品生产成本本生生产产成成本本生产费用与发生的期间相关，生产费用与发生的期间相关，研究“生产费用”强调“期间”。
研究“生产费用”强调“期间”。
生产成本是为生产一定的产生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究“生产成品所产生的消耗，研究“生产成本”强调成本计算“对象”。
本”强调成本计算“对象”。
在一定期间发生了哪在一定期间发生了哪些耗费？
耗费多少？
些耗费？
耗费多少？
在哪些对象上发生了耗费？
在哪些对象上发生了耗费？
3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工直接人工（生产工人工资（生产工人工资及福利费等）及福利费等）直接材料直接材料（生产产品消耗（生产产品消耗的材料费等）的材料费等）制造费用制造费用（生产产品消耗（生产产品消耗的设备费等）的设备费等）生产费用的组成内容生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接费直接费用用分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本间接费间接费用用为为产产品品生生产产而而发发生生生产成本生产成本二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配
（一）材料费用的归集与分配
（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。
1.1.账户设置账户设置原材料领用数领用数生产领用一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数直接材料制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料生产成本生产成本制造费用制造费用账户性质：
账户性质：
资产资产（成成本本）类账户类账户账户结构：
账户结构：
借增贷减借增贷减生产车间维修设生产车间维修设备、房屋等领用备、房屋等领用2.2.核算举例：
核算举例：
【例【例6.246.24】生产产品领用、车间一】生产产品领用、车间一般耗用材料。
（本月仓库发料情况见下般耗用材料。
（本月仓库发料情况见下表）表）计入计入产品产品生产生产成本成本计入计入制造制造费用费用借：
生产成本借：
生产成本AA产品产品320000320000BB产品产品330000330000制造费用制造费用165000165000贷：
原材料甲材料贷：
原材料甲材料575005750000乙材料乙材料240002400000
（二）人工费用的归集与分配
（二）人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：
包括工的各种形式的报酬及其他相关支出：
包括工资、奖金和福利费等。
工资、奖金和福利费等。
2.2.账户设置账户设置原材料原材料领用数领用数生产领一般耗用生产生产成本成本实际发生数实际发生数直接材料直接人工制造制造费用费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资库存现金提取数发放数银行存款提取数提取现金备发工资提取现金备发工资管理费用管理费用实际发生数实际发生数应付职工薪酬应付职工薪酬实付数应实付数应付数付数生产工人工资等车间管理人员工资企业管理人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：
负债类账账户性质：
负债类账户户账户结构：
贷增借减账户结构：
贷增借减直接人工人员工资将各类人员薪酬计入将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配成本、费用称为薪酬分配！
管理费用与制造费用的区别管理费用与制造费用的区别管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用制造费用制造费用为组织和管理产品为组织和管理产品生产活动而发生的生产活动而发生的各种费用各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门一车间一车间二车间二车间三车间三车间产品生产管理部门产品生产管理部门3.3.核算举例：
核算举例：
【例【例6.256.25】提取现金】提取现金36000003600000元元,备发备发工资。
工资。
借：
库存现金借：
库存现金36000003600000贷：
银行存款贷：
银行存款36000003600000【例【例6.266.26】用现金】用现金36000003600000元发放工资元发放工资。
借：
应付职工薪酬借：
应付职工薪酬36000003600000贷：
库存现金贷：
库存现金36000003600000【例【例6.276.27】分配本月工资，其中分配本月工资，其中A、B产品产品生产工人分别为生产工人分别为16400001640000元、元、14300001430000元，车间元，车间管理人员工资管理人员工资320000320000元，企业管理人员工资元，企业管理人员工资210000210000元。
元。
计入将各类人员工资当月的成本、费计入将各类人员工资当月的成本、费用用借：
生产成本借：
生产成本AA产品产品16400001640000BB产品产品14300001430000制造费用工资制造费用工资320000320000管理费用工资管理费用工资210000210000贷：
应付职工薪酬工资贷：
应付职工薪酬工资36003600000000【例【例6.286.2811】按工资总额的】按工资总额的14%14%计计算并提取（计入当月成本、费用，也称列算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。
支）本月福利费。
福利费应按照规定根据各类人员工福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。
计算公式：
资总额的一定比例计算提取。
计算公式：
应提取福利某类人员工资额应提取福利某类人员工资额14%14%【例例】根据根据AA、BB产品生产工人等工资产品生产工人等工资总额计算应提取福利费如下：
总额计算应提取福利费如下：
AA产品：
产品：
164000014%164000014%229600229600（元）（元）BB产品：
产品：
143000014%143000014%200200200200（元）（元）车间人员人员：
车间人员人员：
32000014%32000014%4480044800（元）（元）企业管理人员：
企业管理人员：
21000014%21000014%2940029400（元）（元）根据计算结果编制分录：
根据计算结果编制分录：
借：
生产成本借：
生产成本AA产品产品229600229600BB产品产品200200200200制造费用工资制造费用工资4480044800管理费用工资管理费用工资2940029400贷：
应付职工薪酬职工福利贷：
应付职工薪酬职工福利504504000000（验算：
（验算：
360000014%=504360000014%=504000000）【例【例6.286.2822】用银行存款支付职工福】用银行存款支付职工福利费利费504000504000元。
元。
借：
应付职工薪酬职工福利借：
应付职工薪酬职工福利504000504000贷：
银行存款贷：
银行存款504005040000（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配1.1.制造费用的含义制造费用的含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。
织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。
包括车间管理人员工资、办公费等。
包括车间管理人员工资、办公费等。
制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用制造费用制造费用为组织和管理产品为组织和管理产品生产活动而发生的生产活动而发生的各种费用各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业职能管理部门企业职能管理部门一车间一车间二车间二车间三车间三车间产品生产管理部门产品生产管理部门2.2.账户设置账户设置原材料领用数领用数生产领用一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数直接材料直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬应付数应付数生产工人车间管理库存商品入库数制造费用制造费用账户性质：
资账户性质：
资产产（成本成本）类类账户结构：
账户结构：
借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额银行存款等累计折旧待摊费用预提费用至此至此，“生产成本”，“生产成本”账户的生产成账户的生产成本内容全部归集本内容全部归集完毕完毕月末完工产月末完工产品成本结转品成本结转期末余额：
期末余额：
在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）直接计入直接计入间接计入间接计入账户性质：
资产类账户性质：
资产类账户结构：
借增贷减账户结构：
借增贷减3.3.核算举例：
核算举例：
【例【例6.296.29】用银行存款支付下一年度】用银行存款支付下一年度报刊订阅费报刊订阅费5040050400元。
元。
借：
待摊费用借：
待摊费用1200012000贷：
银行存款贷：
银行存款1200012000付款时先记入“待摊费用”账户，而不是全部记入付款时先记入“待摊费用”账户，而不是全部记入当期当期（成本成本）费用，这样处理体现了权责发生制基础要求费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。
从下年从下年11月起，每月应分摊月起，每月应分摊10001000元元（12（1200012）00012）。
待摊费待摊费用用付款额分摊额待摊待摊费用费用银行存银行存款款制造费制造费用用【例【例6.306.30】摊销本月应负担的年初已】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租付款的车间房租42004200元。
元。
借：
制造费用借：
制造费用42004200贷：
待摊费用贷：
待摊费用42004200年初付款时已经借记“待摊费用”账户，年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。
摊费用”。
由于车间房屋租金与产品生产直接有关，由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用账户）。
用”等费用账户）。
【例【例6.316.31】用银行存款支付应由本月】用银行存款支付应由本月负担的车间设备大修理费用负担的车间设备大修理费用35003500元。
元。
设备修理费：
对设备进行维护修设备修理费：
对设备进行维护修理而发生的费用。
发生时会计分录：
理而发生的费用。
发生时会计分录：
借：
制造费用借：
制造费用33500500贷：
银行存款贷：
银行存款35003500【例【例6.326.32】月末计算提取本月车间、】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧各为厂部用固定资产折旧各为86008600元、元、45004500元。
元。
固定资产折旧性质：
固定资产在使用过程固定资产折旧性质：
固定资产在使用过程中的价值损耗。
提取折旧的目的是为了用于固定中的价值损耗。
提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。
资产更新。
折旧的提取方法：
每月末，根据下列公式折旧的提取方法：
每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入当月费用。
计算，并按照固定资产用途分别计入当月费用。
每月提取折旧额固定资产账面原值每月提取折旧额固定资产账面原值选定选定的折旧方法所确定的折旧率的折旧方法所确定的折旧率折旧核算上的特殊做法：
设立“累计折折旧核算上的特殊做法：
设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额（而不是直旧”账户，专门记录已提取的折旧额（而不是直接记入“固定资产”账户贷方）。
接记入“固定资产”账户贷方）。
关于“累计折旧”账户的结构关于“累计折旧”账户的结构制造费制造费用用实际发生数实际发生数固定资产固定资产增加数减少增加数减少数数（原始价值原始价值）（）（原始价原始价值值）期末余额：
期末余额：
累计折旧累计折旧处置时结转各月末时处置时结转各月末时提提（减少减少）数取数取（增增加加）数数（损耗价损耗价值值）期末余额：
期末余额：
设计为与“固定资产”设计为与“固定资产”账户相反的结构，目的之一是为便账户相反的结构，目的之一是为便于与“固定资产”账户余额比较，于与“固定资产”账户余额比较，计算固定资产净值：
“固定资产”计算固定资产净值：
“固定资产”账户余额“累计折旧”账户余额账户余额“累计折旧”账户余额管理费管理费用用实际发生数实际发生数累计折旧累计折旧账户性质：
资产类账账户性质：
资产类账户户账户结构：
贷增借减账户结构：
贷增借减！
特殊结特殊结构账户构账户提取折旧时提取折旧时计入有关成本费计入有关成本费用用目的之二是使“固定资目的之二是使“固定资产”账户余额一直保留原始价值，产”账户余额一直保留原始价值，以便为计提折旧提供统一的基数以便为计提折旧提供统一的基数生产部门生产部门用固定资用固定资产的折旧产的折旧管理部门管理部门用固定资用固定资产的折旧产的折旧特别提示特别提示【例【例6.326.32】提取固定资产折旧】提取固定资产折旧时分录：
时分录：
借：
制造费用借：
制造费用86008600管理费用管理费用45004500贷：
累计折旧贷：
累计折旧1310013100【例【例6.336.33】用现金购买车间用办公用品】用现金购买车间用办公用品900900元。
元。
借：
制造费用借：
制造费用900900贷：
库存现金贷：
库存现金900900本例：
本例：
547000（165000547000（1650003200003200004444800800420042003500350086008600900）900）（6000600040004000）54.7054.70（元（元/工时）工时）分配率本月发生制造费用总额分配率本月发生制造费用总额分配标准分配标准【例【例6.346.34】月末按照生产工时比例】月末按照生产工时比例分配制造费用，计入产品成本其中生产分配制造费用，计入产品成本其中生产AA产品耗用产品耗用60006000工时，生产工时，生产BB产品耗用产品耗用40004000工时。
工时。
应先进行制造费用的分配，计算公式为：
应先进行制造费用的分配，计算公式为：
本例：
本例：
AA产品：
产品：
600054.70600054.70328200328200（元）（元）BB产品：
产品：
400054.70400054.70218800218800（元）（元）某产品应分配制造费用分配标准某产品应分配制造费用分配标准分配率分配率（工时、工时、人工工资人工工资等等）【例【例6.346.34】分配制造费用的会计分录】分配制造费用的会计分录：
借：
生产成本借：
生产成本AA产品产品328200328200BB产品产品218800218800贷：
制造费用贷：
制造费用547000547000制造费用分配表制造费用分配表200年月会计科目会计科目生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额生产成本A产品600054.70328200B产品400054.70218800合计10000547000在实务中，制在实务中，制造费用的分配应通造费用的分配应通过编制分配表进行过编制分配表进行（四）完工产品生产成本的计算与结（四）完工产品生产成本的计算与结转转1.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（11）成本项目的构成）成本项目的构成直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用（22）完工产品生产成本基本计算方）完工产品生产成本基本计算方法法区分不同情况，并采用不同的计算区分不同情况，并采用不同的计算方法（见下页账户）方法（见下页账户）生产成本生产成本A产品产品直接材料直接人工制造费用一一般般情情况况特殊情况特殊情况特殊情况特殊情况月初余额：
月初余额：
月初在产品成本月末余额：
月末余额：
月末在产品成本考虑以上具体情况，完工产品成本计考虑以上具体情况，完工产品成本计算需采用以下不同计算公式（见下页）算需采用以下不同计算公式（见下页）在存在特殊情在存在特殊情况时应予考虑的因况时应予考虑的因素素产品实际投产品实际投产时间（本产时间（本月、以前月月、以前月份）份）到本月末时到本月末时，产品实际，产品实际完工情况完工情况（全部或部（全部或部分）分）将发生的三种将发生的三种费用相加之和费用相加之和即为所生产某即为所生产某种产品的成本种产品的成本不同情况下完工产品成本的计算公式不同情况下完工产品成本的计算公式投产与完工时间投产与完工时间完工产品成本的构成完工产品成本的构成本月投产本月全部完工本月投产本月全部完工本月发生的全部费用本月发生的全部费用本月投产本月部分完工本月投产本月部分完工本月发生的全部费用月末在本月发生的全部费用月末在产品成本产品成本以前月份投产本月全部完工以前月份投产本月全部完工月初在产品成本本月发生的月初在产品成本本月发生的全部费用全部费用以前月份投产本月部分完工以前月份投产本月部分完工月初在产品成本本月发生的月初在产品成本本月发生的全部费用月末在产品成本全部费用月末在产品成本月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用月初在产品成本即该产品在以前月份生产过程中发生的生产费用2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转（11）基本含义：
月末将完工产品成本）基本含义：
月末将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。
（22）账户设置）账户设置生产生产成本成本完工成本完工成本期末余额：
期末余额：
（未完工数）库存库存商品商品入库成本入库成本销售销售成本成本期末余额：
期末余额：
（结存数）主营业务成主营业务成本本库存商品库存商品账户性质：
资产类账账户性质：
资产类账户户账户结构：
借增贷减账户结构：
借增贷减完工产完工产品成本品成本结转结转销售产销售产品成本品成本结转结转资产资产费用费用结转时间：
结转时间：
各月末，对已销售各月末，对已销售商品成本的结转商品成本的结转结转时间结转时间：
各月末，计算出：
各月末，计算出完工产品成本以后完工产品成本以后进行进行（3）核算举例：
）核算举例：
【例【例6.356.35】结转本月投产的完工产品生产】结转本月投产的完工产品生产成本成本AA产品产品18420001842000元，元，BB产品产品12650001265000元。
元。
借：
库存商品借：
库存商品AA产品产品18420001842000BB产品产品12650001265000贷：
生产成本贷：
生产成本AA产品产品18420001842000BB产品产品12650001265000完工产品成本并非本月所发生的全部生完工产品成本并非本月所发生的全部生产费用！
产费用！
A产品本月发生的全部生产费用：
产品本月发生的全部生产费用：
2517800（例（例6.24：
320000；例；例6.27：
1640000；例；例6.28：
229600；例；例6.34：
328200）B产品本月发生的全部生产费用：
产品本月发生的全部生产费用：
2179000（例（例6.24：
330000；例；例6.37：
1430000；例；例6.28：
200200；例；例6.34：
218800）（五）账户登记（五）账户登记以上经济业务在总账账户中的登记情以上经济业务在总账账户中的登记情况参考账户设置况参考账户设置
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