财务会计与借贷记账管理知识分析方案.pptx
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第三章会计科目、账户、复式记账和第三章会计科目、账户、复式记账和借贷记账法借贷记账法l主要内容：
主要内容：
账户和会计科目的含义以及两者的关系；账户和会计科目的含义以及两者的关系；账户的结构、账户中多个项目的作用以及各账户的结构、账户中多个项目的作用以及各个项目之间的关系；个项目之间的关系；会计科目的内容、级次和编号；会计科目的内容、级次和编号；复式记账的原理和特点；复式记账的原理和特点；借贷记账法的原理及其方法体系记录方借贷记账法的原理及其方法体系记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡方法法、账户结构、记账规则和试算平衡方法第三章账户、复式记账和借贷记账法第三章账户、复式记账和借贷记账法l学习要求：
学习要求：
l懂得账户和复式记账的原理和方法；懂得账户和复式记账的原理和方法；l掌握借贷记账法的原理、记录方法、账掌握借贷记账法的原理、记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡。
户结构、记账规则和试算平衡。
引言l全球会计人才告急四大全球会计人才告急四大:
哪儿找德哪儿找德才兼备的账房先生才兼备的账房先生安永英国的董事长兰德先生感慨地说：
“从安永英国的董事长兰德先生感慨地说：
“从去年到现在的去年到现在的18个月中，会计人才奇缺的个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。
状况没有得到根本缓解。
21世纪什么最值世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是会计人才了。
”（是会计人才了。
”（2005721）第一节账户第一节账户l一、账户的含义一、账户的含义账户就是在会计内容划分为会计账户就是在会计内容划分为会计要素基础上，按会计要素的具体内容进一要素基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业步分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。
务数据的工具。
l账户与会计要素账户与会计要素资产类账户：
现金、库存商品、固定资产资产类账户：
现金、库存商品、固定资产负债类账户：
短期借款、长期借款等负债类账户：
短期借款、长期借款等所有者权益类账户：
实收资本、盈余公积所有者权益类账户：
实收资本、盈余公积等等费用类账户：
管理费用、商品销售成本等费用类账户：
管理费用、商品销售成本等收入类账户：
商品销售收入等收入类账户：
商品销售收入等利润类账户：
本年利润利润类账户：
本年利润l二、会计科目二、会计科目
（一）会计科目的含义及其与账户的关系
（一）会计科目的含义及其与账户的关系l账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。
及其使用方法。
l会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。
的项目，也称为账户的名称。
；l（二二）会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系会计科目是设置账户的依据，是会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户则是会计科目的具体运账户的名称，账户则是会计科目的具体运用。
用。
会计实务中，通常是先设置会计会计实务中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。
科目再依据会计科目设置账户。
（三）会计科目的内容和范围（三）会计科目的内容和范围国家财政部颁布了国家财政部颁布了企业会计制度企业会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度统一制定了会计科目。
统一制定了会计科目。
l国家财政部统一制定的会计科目包括两国家财政部统一制定的会计科目包括两方面内容：
方面内容：
（1）科目的核算内容）科目的核算内容
（2）科目的使用方法）科目的使用方法（三）会计科目的级次（三）会计科目的级次1、一级科目，即总分类科目，是会计要、一级科目，即总分类科目，是会计要素的总括分类，提供总括的会计数据。
素的总括分类，提供总括的会计数据。
2、二级科目，即明细类科目，是对总分、二级科目，即明细类科目，是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的会类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使用。
计数据，主要为企业内部经营管理使用。
会计账户的级次：
会计账户的级次：
1、总分类账，即总账（一级帐户）：
是、总分类账，即总账（一级帐户）：
是对经济业务进行全面总括和分类登记的账对经济业务进行全面总括和分类登记的账簿。
簿。
2、明细分类账，即明细账（二级、三、明细分类账，即明细账（二级、三级）：
是对某一经济业务进行明细分类登级）：
是对某一经济业务进行明细分类登记的账簿。
记的账簿。
l账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次三级账户三级账户（明细分类账户）（明细分类账户）a2a2三级账户三级账户（明细分类账户）（明细分类账户）a1a1二级账户二级账户BB二级账户二级账户AA一级账户一级账户总分类账户总分类账户l如：
短期投资如：
短期投资l股股票票A股、股、B顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类一、资产类11001库存现金库存现金21002银行存款银行存款31009存放中央银行款项存放中央银行款项41101短期投资110101股票110102债券110103基金110110其他51102短期投资跌价准备61111应收票据71121应收股利81122应收利息91131应收账款101133其他应收款111141坏账准备121151预付账款131161应收补贴款141201物资采购151211原材料161221包装物171231低值易耗品181232材料成本差异191241自制半成品201243库存商品211244商品进销差价221251委托加工物资231261委托代销商品241271受托代销商品251281存货跌价准备261291分期收款发出商品271301待摊费用281401长期股权投资140101股票投资140102其他股权投资291402长期债权投资140201债券投资140202其他债权投资301421长期投资减值准备311431委托贷款143101本金143102利息143103减值准备321501固定资产331502累计折旧341505固定资产减值准备351601工程物资160101专用材料160102专用设备160103预付大型设备款160104为生产准备的工具及器具361603在建工程371605在建工程减值准备381701固定资产清理391801无形资产401805无形资产减值准备411815未确认融资费用421901长期待摊费用431911待处理财产损溢191101待处理流动资产损溢191102待处理固定资产损溢二、负债类442101短期借款452111应付票据462121应付账款472131预收账款482141代销商品款492151应付工资502153应付福利费512161应付股利2171应交税金217101应交增值税217102应交营业税217103应交消费税217104应交资源税217105应交所得税217106应交土地增值税217107应交城市维护建设税217108应交房产税217109应交土地使用税217110应交车船使用税217111应交个人所得税532176其他应交款542181其他应付款552191预提费用562201待转资产价值572211预计负债582301长期借款592311应付债券231101债券面值231102债券溢价231103债券折价231104应计利息602321长期应付款612331专项应付款622341递延税款三、所有者权益类633101实收资本（或股本）643103已归还投资653111资本公积311101资本（或股本）溢价311102接受捐赠非现金资产准备311103接受现金捐赠311104股权投资准备311105拨款转入311106外币资本折算差额311107其他资本公积663121盈余公积312101法定盈余公积312102任意盈余公积312103法定公益金312104储备基金312105企业发展基金312106利润归还投资673131本年利润683141利润分配314101其他转入314102提取法定盈余公积314103提取法定公益金314104提取储备基金314105提取企业发展基金314106提取职工奖励及福利基金314107利润归还投资314108应付优先股股利314109提取任意盈余公积314110应付普通股股利314111转作资本（或股本）的普通股股利314115未分配利润四、成本类694101生产成本410101基本生产成本410102辅助生产成本704105制造费用714107劳务成本五、损益类725101主营业务收入735102其他业务收入745201投资收益755203补贴收入765301营业外收入775401主营业务成本785402主营业务税金及附加795405其他业务支出805501营业费用815502管理费用825503财务费用835601营业外支出845701所得税855801以前年度损益调整常用科目资产类科目资产类科目库库存存现现金金应应收收账账款款坏坏账账准准备备待待处处理理财财产产损损溢溢材材料料采采购购库库存存商商品品原原材材料料长长期期投投资资固固定定资资产产累累计计折折旧旧无无形形资资产产长长期期待待摊摊费费用用原原材材料料其其他他应应收收款款预预付付账账款款应应收收账账款款银银行行存存款款短短期期投投资资产产成成品品负债类科目应应付付债债券券长长期期借借款款预预提提费费用用应应付付利利润润或或应应付付股股利利应应交交税税金金应应付付福福利利费费应应付付职职工工薪薪酬酬其其他他应应付付款款预预收收账账款款应应付付票票据据应应付付账账款款短短期期借借款款盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类科目收入类科目其他业务收入主营业务收入投资收益营业外收入所得税营业外支出其他业务支出主营业务税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用制造费用生产成本费用（成本）类科目利润类科目（利润分配）本年利润三、账户的基本结构三、账户的基本结构l账户的基本结构分为两部分，账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映增加一部分反映减少一部分反映减少l账户结构的两个方向可以用不同的符号账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。
在借贷记账法下，用借方和贷方表示。
在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向表示账户的两个方向。
目前，最简单、最普遍使用的是：
目前，最简单、最普遍使用的是：
T字型账户字型账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方（约定俗成）。
（约定俗成）。
借方会计科目贷方l账户通常包括以下项目：
账户通常包括以下项目：
1、账户的名称（即会计科目）规、账户的名称（即会计科目）规定账户所要记录的经济业务内容；定账户所要记录的经济业务内容；2、日期记录经济业务的日期；、日期记录经济业务的日期；3、凭证号数表明账户记录所依据、凭证号数表明账户记录所依据的会计凭证；的会计凭证；4、摘要简要说明经济业务的内容、摘要简要说明经济业务的内容；5、增加和减少金额和余额。
、增加和减少金额和余额。
l账户中所要记录的金额包括：
账户中所要记录的金额包括：
1、期初余额即上期期末余额、期初余额即上期期末余额2、本期增加额（本期增加发生额）即、本期增加额（本期增加发生额）即一定时期内在账户中记录的增加金额一定时期内在账户中记录的增加金额3、本期减少额（本期减少发生额）即、本期减少额（本期减少发生额）即一定时期内在账户中记录的减少金额一定时期内在账户中记录的减少金额4、期末余额即期初余额和本期增加、期末余额即期初余额和本期增加发生额之和与本期减少发生额相抵后的差发生额之和与本期减少发生额相抵后的差额额l上述四种金额的关系可以表示为：
上述四种金额的关系可以表示为：
期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额期末期末余额余额期初期初余额余额本期本期增加增加额额本期本期减少减少额额第二节复式记账第二节复式记账一、记账方法一、记账方法
（一）记账
（一）记账记账在账户中登记经济业务数据记账在账户中登记经济业务数据，即把各种经济业务数据输入账户。
，即把各种经济业务数据输入账户。
单式记单式记账账记账记账复式记复式记账账l
（二）单式记账
（二）单式记账l即对经济业务只作单方登记，而不反即对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。
映其来龙去脉的一种记账方法。
l特点：
通常只将现金、银行存款的收付特点：
通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等往来账项业务在账业务和应收、应付等往来账项业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不户中登记，而对实物的收付业务一般不作登记。
作登记。
l缺陷：
缺陷：
l在单式记账法下，账户的记录是不完整在单式记账法下，账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。
于检查账户记录的正确性。
l单式记账法是一种比较简单并且不够严单式记账法是一种比较简单并且不够严密的记账方法。
密的记账方法。
l（三）复式记账（三）复式记账l复式记账就是对于每一笔经济业务所引复式记账就是对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上账户以相等的金额，在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的记账方法。
中相互联系地进行登记的记账方法。
l二、复式记账的原理：
二、复式记账的原理：
会计恒等式会计恒等式即资产即资产=负债负债+所有者权益所有者权益l复式记账的科学性表现为：
复式记账的科学性表现为：
l
（1）由于复式记账法对每项经济业务）由于复式记账法对每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户都在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重记录，不仅可以了解每一项经中作双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济业务的全业务的数据记录可以了解经济业务的全过程和结果。
过程和结果。
l
（2）由于对每项经济业务都以相等的）由于对每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，因而可以利用账户金额进行分类登记，因而可以利用账户记录进行试算平衡，以检查账户记录的记录进行试算平衡，以检查账户记录的正确与否。
正确与否。
第三节借贷记账法第三节借贷记账法l一、借贷记账法的记账符号一、借贷记账法的记账符号l1、借方（、借方（Dr）即账户的左边登记科目）即账户的左边登记科目l2、贷方（、贷方（Cr）即账户的右边登记科目）即账户的右边登记科目会计科目会计科目借方借方贷方贷方l二、借贷记账法的记录方法二、借贷记账法的记录方法l1、在借贷记账法下任何账户都要分设为、在借贷记账法下任何账户都要分设为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则视经济业务和账户的性登记减少额，则视经济业务和账户的性质而定：
质而定：
帐户的性质l从会计恒等式推导账户的结构从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产会计要素中收入与利润、利润与权益的同一性收入类账户、利润类账户与权益类账户的同一性资产类账户与费用类账户的同一性会计要素中资产与费用的同一性结论l费用类账户的结构与资产类账户费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似的结构相类似l收入类和利润类账户的结构则与收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构负债类和所有者权益类账户结构相类似相类似l借方账户名称（会计科目）借方账户名称（会计科目）贷方贷方资产增加额资产资产增加额资产减少额减少额费用增加额费用费用增加额费用减少额减少额负债减少额负债负债减少额负债增加额增加额所有者权益减少额所有者权益增加额所有者权益减少额所有者权益增加额收入减少额收入收入减少额收入增加额增加额l三、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法下的账户结构
（一）资产类、负债类和所有者权益类账户的结构
（一）资产类、负债类和所有者权益类账户的结构1、资产类账户的结构、资产类账户的结构借方资产类账户贷方借方资产类账户贷方期初余额期初余额本期增加额本期减少额本期增加额本期减少额本期增加额合计本期减少额合计本期增加额合计本期减少额合计期末余额期末余额l资产类账户：
资产类账户：
l1、期初有余额，余额在借方。
、期初有余额，余额在借方。
l2、资产增加入借方，资产减少入贷方。
、资产增加入借方，资产减少入贷方。
l3、资产类账户期末有余额，余额在借方、资产类账户期末有余额，余额在借方：
期末期初本期期末期初本期本期本期=借方借方+增加额增加额-减少减少额额余额余额合计余额余额合计合计合计（Dr）（）（Cr）l2、负债和所有者权益类账户的结构、负债和所有者权益类账户的结构借方负债类和所有者权益类贷方借方负债类和所有者权益类贷方期初余额期初余额本期减少额本期增加额本期减少额本期增加额本期减少额合计本期增加额合计本期减少额合计本期增加额合计期末余额期末余额l负债和所有者权益类账户：
负债和所有者权益类账户：
l1、期初有余额，余额在贷方。
、期初有余额，余额在贷方。
l2、负债和所有者权益增加入贷方，减少、负债和所有者权益增加入贷方，减少入借方。
入借方。
l3、负债和所有者权益类账户期末有余额、负债和所有者权益类账户期末有余额，余额在借方：
，余额在借方：
期末期初本期期末期初本期本期本期=+增加额增加额-减少额减少额余额余额合计余额余额合计合计合计（Cr）（）（Cr）（）（Cr）（Dr）
（二）收入类和费用类账户的结构
（二）收入类和费用类账户的结构1、收入类账户的结构、收入类账户的结构借方收入类账户借方收入类账户贷方贷方本期减少额或转销额本期减少额或转销额本期增加额本期增加额本期减少额合计本期增加额本期减少额合计本期增加额合计合计l收入类账户：
收入类账户：
l1、期初无余额。
、期初无余额。
l2、收入增加入贷方，收入减少入借方。
、收入增加入贷方，收入减少入借方。
l3、期末无余额。
、期末无余额。
2、费用类账户的结构、费用类账户的结构借方费用类账户借方费用类账户贷方贷方本期增加额本期本期增加额本期减少额或转销额减少额或转销额本期增加额合计本期减少本期增加额合计本期减少额合计额合计l费用类账户：
费用类账户：
l1、期初一般无余额。
、期初一般无余额。
l2、费用增加入借方，费用减少入贷方。
、费用增加入借方，费用减少入贷方。
l3、期末一般无余额，若有余额，必定在、期末一般无余额，若有余额，必定在借方。
借方。
（三）利润类账户的结构（三）利润类账户的结构1、本年利润账户、本年利润账户借方本年利润账户借方本年利润账户贷方贷方期初余额（年度内亏损）期初余额（年度内利期初余额（年度内亏损）期初余额（年度内利润）润）本期成本费用转入额本期收入本期成本费用转入额本期收入转入额转入额本期转入额合计本期转入额本期转入额合计本期转入额合计合计期末余额期末余额（年度内亏损）期末余额（年度内利（年度内亏损）期末余额（年度内利润）润）l本年利润账户本年利润账户l1、期初一般有余额，可能在借方（上年、期初一般有余额，可能在借方（上年亏损），也可能在贷方（上年利润）。
亏损），也可能在贷方（上年利润）。
l2、本期成本费用转入额记入借方，本年、本期成本费用转入额记入借方，本年收入转入额记入贷方。
收入转入额记入贷方。
l3、期末余额、期末余额=期初余额（“期初余额（“Cr”为为“+”，“，“Dr”为“为“-”）+本期收入转本期收入转入额（入额（Cr）-本期成本费用转入额（本期成本费用转入额（Dr）期末余额期末余额0Cr本年利润本年利润期末余额期末余额0Dr本年亏损本年亏损l2、利润分配账户、利润分配账户借方利润分配账户贷方借方利润分配账户贷方已经分配的本年利润额期初余额（上年度结转下来已经分配的本年利润额期初余额（上年度结转下来的未分配利润）的未分配利润）本年利本年利润转入额润转入额本年分配额合计本期转入额合计本年分配额合计本期转入额合计（本期发生额）（本期发生额）（本期发生额）（本期发生额）期末余期末余额（未分配利润的累计数）额（未分配利润的累计数）l利润分配账户利润分配账户l1、期初一般有余额，一般在贷方（上年、期初一般有余额，一般在贷方（上年度结转下来的未分配利润）。
度结转下来的未分配利润）。
l2、本期已经分配的本年利润额记入借方、本期已经分配的本年利润额记入借方，本期本年利润转入额记入贷方。
，本期本年利润转入额记入贷方。
l3、期末余额、期末余额=期初余额（“期初余额（“Cr”为为“+”，“，“Dr”为“为“-”）+本期本年利润本期本年利润转入额（转入额（Cr）-本期已经分配的本年利本期已经分配的本年利润额（润额（Dr）期末余额期末余额0Cr本年未分配利本年未分配利润的累计数润的累计数l借贷记账法方法总结：
借贷记账法方法总结：
11、在借贷记账法下任何账户都要分、在借贷记账法下任何账户都要分设为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一设为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则视经济业务和账户的性方登记减少额，则视经济业务和账户的性质而定：
质而定：
l22、在账户中登记本期经济业务的数据、在账户中登记本期经济业务的数据之前，若该账户有期初余额，应先计入之前，若该账户有期初余额，应先计入期初余额，然后再将本期发生的经济业期初余额，然后再将本期发生的经济业务分别计入借方和贷方。
会计期末要分务分别计入借方和贷方。
会计期末要分别加总本期借方的金额合计数（本期借别加总本期借方的金额合计数（本期借方发生额）和本期贷方的金额合计数方发生额）和本期贷方的金额合计数（本期贷方发生额）。
然后根据每个账（本期贷方发生额）。
然后根据每个账户的期初余额、本期借方发生额和本期户的期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额，计算得出账户的期末余额。
贷方发生额，计算得出账户的期末余额。
本期的期末余额转入下期，即下期的期本期的期末余额转入下期，即下期的期初余额。
初余额。
l四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等。
”有借必有贷，借贷必相等。
”具体说来，借贷记账法有以下三条记账规则具体说来，借贷记账法有以下三条记账规则：
11、借贷记账法是复式记账法，任何一笔经济、借贷记账法是复式记账法，任何一笔经济业务的数据，都必须同时计入两个或两个以上相业务的数据，都必须同时计入两个或两个以上相互联系的账户；互联系的账户；22、所计入的两个或两个以上账户可以是属于、所计入的两个或两个以上账户可以是属于同一类的，也可以属于不同类的，这取决于经济同一类的，也可以属于不同类的，这取决于经济业务的内容，但计入账户时，一个计入借方，另业务的内容，但计入账户时，一个计入借方，另一个则必计入贷方，必须是有借有贷；一个则必计入贷方，必
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