财务会计学基础培训教程.pptx

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会计学吉林大学管理学院会计系吉林大学管理学院会计系弭元英（教授）弭元英（教授）Tel：

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会计学课程简介会计学课程简介会计学是工商管理类学生的一门专业基础课及专业主干课会计学是工商管理类学生的一门专业基础课及专业主干课，是构成会计学科体系的核心课程之一。

本课程是以我国发布的企业，是构成会计学科体系的核心课程之一。

本课程是以我国发布的企业会计准则、最新发布的具体会计准则、股份有限公司会计制度及会计准则、最新发布的具体会计准则、股份有限公司会计制度及相关国际惯例为依据，既有理论的阐述，又有实务的讲析，成为会计专相关国际惯例为依据，既有理论的阐述，又有实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。

通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账门人才必修的课程。

通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。

人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。

本课程将分为三大部分，第一部分是基础会计学；第二部分本课程将分为三大部分，第一部分是基础会计学；第二部分是财务会计要素的确认、计量、记录和报告；第三大部分是财务会计的是财务会计要素的确认、计量、记录和报告；第三大部分是财务会计的三大难题三大难题.学习财务会计学课程的参考书目学习财务会计学课程的参考书目：

1会计学基础教育部高教司中国财政经济出版社会计学基础教育部高教司中国财政经济出版社1999；2基础会计学王树文李华吉林人民出版社基础会计学王树文李华吉林人民出版社1997；3会计学基础丁元霖立信会计出版社会计学基础丁元霖立信会计出版社2000；4会计学原理李海波立信会计出版社会计学原理李海波立信会计出版社2000；5我国的企业会计准则和已颁布的我国的企业会计准则和已颁布的16个具体会计准则；个具体会计准则；6基础会计李桂媛迟旭升东北财经大学出版社基础会计李桂媛迟旭升东北财经大学出版社2003第一章财务会计的基本理论第一章财务会计的基本理论第一节第一节会计的起源与发展会计的起源与发展一、会计的产生和发展在原始社会，会计只是生产职能的附带部分，当社会生产发展到一定水平，生产过程过渡到用货币形式进行计量和记录，会计从生产职能中分离出来，成为独立的职能。

原始社会末期的“结绳记事”、“刻契记数”等原始记录的方法，是会计的萌芽阶段。

到了西周（公元前1100前770）才有了“会计”的命名和较为严格的会计机构，还设立了专管钱粮赋税的官员，并建立“日成”、“月要”和“岁会”等报告文书，初步具备了旬报、月报、年报等会计报表的作用。

唐、宋时期，我国创建了“四柱结算法”，通过“旧管（即期初结存）+新收（即本期收入）-开除（即本期支出）=实在（即期末结存）”的基本功是进行结帐，为我国通行的收付记账法奠定了基础。

一直到清代，“四柱结算法”已成为系统反映王朝经济活动或私家经济活动全过程的科学方法，成为中式会计方法的精髓。

清朝后期，从国外引入借贷记账法。

中华人民共和国建国以来，根据不同时期经济发展的要求，制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式划分的会计制度。

1985年，我国公布了中华人民共和国会计法，成为我国第一部会计大法。

为了适应社会主义市场经济的发展和扩大对外开放的需要，我国于1992年11月公布了企业财务通则和企业会计准则，1993年7月1日起执行。

1993年12月八届五次人大常委会审议通过，并经国家主席命令，修正了中华人民共和国会计法。

1994年国家对财税制度也进行了根本性的改革，推行以增值税为主体的流转税制度，统一了企业和个人所得税，并实行了中央财政与地方财政的分税制，这是建立社会主义市场经济体制，合理税负，公平竞争，并确保国家财税收入的重大举措，对企业财会制度的改革，也有重大影响。

二、会计的涵义1、工具论：

2、管理活动论：

3、信息系统论：

4、艺术论：

会计是以提高经济效益为目的、以货币作为主要计量单位、通过一系列专门方法、对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映和监督的一种管理活动，以提高经济效益为主要目的。

三、会计的特点.1、会计是以货币为主要计量单位。

2、会计对经济活动所提供的数据资料具有连续性、系统性。

3、会计运用专门的方法。

4、会计的基本功能是：

反映和监督.5、会计的最终目的是：

提高经济效益.解释、评价和预测长期偿债能力和资本结构解释、评价和预测长期偿债能力和资本结构解释、评价和预测财务弹性解释、评价和预测财务弹性解释、评价和预测企业业绩解释、评价和预测企业业绩解释、评价和预测短期偿债能力解释、评价和预测短期偿债能力资产负债表资产负债表1.1.可以解释、评价和预测企业的偿债能力可以解释、评价和预测企业的偿债能力22可以分析出一个企业实际控制的经济资源的数量可以分析出一个企业实际控制的经济资源的数量以及企业是如何运用这些资源的以及企业是如何运用这些资源的33可以分析出企业的资金来源及其运用可以分析出企业的资金来源及其运用44可以分析出企业的经营业绩等企业的基本运营情况可以分析出企业的经营业绩等企业的基本运营情况资产负债表结构资产负债及所有者权益流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计在建工程实收资本股本无形资产和其他资产未分配利润资产总计负债和所有者权益总计六六资产负债表重点项目分析资产负债表重点项目分析资产类重点项目分析资产类重点项目分析:

权益类重点项目分析权益类重点项目分析:

1.1.货币资金货币资金2.2.短期投资短期投资3.3.应收账款应收账款4.4.存货存货5.5.固定资产固定资产6.6.无形资产无形资产资产总计资产总计1.1.短期借款短期借款2.2.应付账款应付账款3.3.长期借款长期借款4.4.实收资本实收资本5.5.资本公积资本公积66盈余公积盈余公积7.7.未分配利润未分配利润负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计损益表结构损益表结构项目项目一、主营业务收入主营业务收入减：

主营业务成本营业税金及附加二、主营业务利润主营业务利润加：

其他业务利润期间费用三、营业利润营业利润加：

投资收益营业外收支净额四、利润总额利润总额减：

所得税五、净利润净利润企业净利润来自三个方面：

1、营业利润2、投资收益3、营业外收支净额现金流量表结构现金流量表结构项目金额一、经营活动产生的现金流量经营活动现金流入经营活动现金流出经营活动产生的现金流量净额净额二、投资活动产生的现金流量投资活动现金流入投资活动现金流出投资活动产生的现金流量净额净额三、筹资活动产生的现金流量融资活动现金流入融资活动现金流出筹资活动产生的现金流量净额净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额第三节会计行第三节会计行为规范为规范一、一、会计行为规范包括：

会计法、会计准则、会计制度二、企业会计准则的基本结构企业会计准则基本准则具体准则总则（目的、适用范围、记账方法、会计核算前提）一般原则会计要素准则会计报告准则一般业务准则特殊业务准则特殊行业准则第六节、会计假设与会计核算的一般原则第六节、会计假设与会计核算的一般原则

（一）会计核算的前提条件

（一）会计核算的前提条件.1、会计主体、会计主体.（会计实体、会计客体）（会计实体、会计客体）2、持续经营、持续经营.（继续经营）（继续经营）3、会计分期、会计分期.（会计期间）（会计期间）4、货币计量、货币计量.（货币为主要计量尺度、币值不变）（货币为主要计量尺度、币值不变）

（二）会计核算的一般原则二）会计核算的一般原则.1、客观性原则、客观性原则.（真实性）（真实性）2、相关性原则、相关性原则.（有用性）（有用性）3、可比性原则、可比性原则.4、一贯性原则、一贯性原则.5、及时性原则、及时性原则.6、明晰性原则、明晰性原则.7、权责发生制原则、权责发生制原则.（应计制）（应计制）8、配比原则、配比原则.9、谨慎性原则、谨慎性原则.（稳健、审慎）（稳健、审慎）10、实际成本核算原则、实际成本核算原则.（历史成本）（历史成本）11、收益性支出与资本性支出原则、收益性支出与资本性支出原则.12、重要性原则、重要性原则.13、实质重于形式原则。

、实质重于形式原则。

第二章会计内容第二章会计内容会计的对象：

社会主义再生产过程中的资金运动会计的对象：

社会主义再生产过程中的资金运动

（一）静态运动

（一）静态运动1、资产：

流动资产：

库存现金、银行存款、可供交易性金融资、资产：

流动资产：

库存现金、银行存款、可供交易性金融资产、产、应收账款、存货、待应收账款、存货、待摊费用、应收票据、预摊费用、应收票据、预付付账款、其他应收款。

付付账款、其他应收款。

长期投资：

长期股权投资、可供出售金融资长期投资：

长期股权投资、可供出售金融资产。

产。

固定资产：

房屋，建筑物、机器设备、运输固定资产：

房屋，建筑物、机器设备、运输设备、工具设备、工具仪器等。

仪器等。

无形资产：

专利权、非专利技术、商标权、著无形资产：

专利权、非专利技术、商标权、著作权、土作权、土地使用权、商誉。

地使用权、商誉。

其他资产其他资产.六六资产负债表重点项目分析资产负债表重点项目分析资产类重点项目分析资产类重点项目分析:

权益类重点项目分析权益类重点项目分析:

一、流动资产一、流动资产1.1.货币资金货币资金2.2.短期投资短期投资3.3.应收账款应收账款4.4.存货存货二、长期投资二、长期投资三、固定资产三、固定资产四、无形资产四、无形资产资产总计资产总计一、负债一、负债1.1.短期借款短期借款2.2.应付账款应付账款3.3.长期借款长期借款二、所有者权益二、所有者权益4.4.实收资本实收资本5.5.资本公积资本公积66盈余公积盈余公积7.7.未分配利润未分配利润负债及所有者权益总计负债及所有者权益总计2、负债：

、负债：

流动负债：

短期借款、应付票据、应付股流动负债：

短期借款、应付票据、应付股利、利、应交税金、应付帐应交税金、应付帐款、应付职工薪款、应付职工薪酬、预提费用酬、预提费用.长期负债：

长期借款、应付债券、长期应付长期负债：

长期借款、应付债券、长期应付款。

款。

3、所有者权益：

、所有者权益：

投入资本投入资本.资本公积资本公积.盈余公积盈余公积.未分配利润未分配利润.资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益.二、会计要素二、会计要素.

（一）、

（一）、资产要素资产要素.

（二）、负责要素

（二）、负责要素（三）、所有者权益要素（三）、所有者权益要素.（四）、收入要素：

（四）、收入要素：

主营业务收入、其他业务收入、营业主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资外收入、投资收益。

收益。

（五（五）、费用要素、费用要素、主营业务成本、营业税金及附加、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营其他业务成本、营业外支出、投资损失、业外支出、投资损失、销售费用、管理费销售费用、管理费用、财务费用、所得税。

用、财务费用、所得税。

（六六）、利润要素：

、利润要素：

营业利润、投资净收益、营业外收支净额。

营业利润、投资净收益、营业外收支净额。

会计方程式：

会计方程式：

资产负债资产负债+所有者权益所有者权益.利润收入费用利润收入费用资产负债资产负债+所有着权益所有着权益+（收入（收入费用）费用）.第三节记账方法与会计循环第三节记账方法与会计循环一、会计科目与帐户一、会计科目与帐户

（一）会计科目的概念

（一）会计科目的概念.会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的标志或会计科目是对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。

项目。

（二）会计科目设置的原则

（二）会计科目设置的原则.1、必须结合会计对象的特点。

、必须结合会计对象的特点。

2、必须符合经济管理的要求。

、必须符合经济管理的要求。

3、名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。

、名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。

4、保持科目相对稳定性。

、保持科目相对稳定性。

（三）会计科目的分类（三）会计科目的分类1、会计科目按经济内容不同资产类负债类所有者权益类成本类损益类2、会计科目按提供指标的详细程度不同总分类科目（总账科目）二级科目（子目）明细分类科目（明细科目、细目）（四）企业常用的会计科目图表2-1会计科目表18分期收款发出商品顺序号编号名称顺序号编号名称一、资产类1现金2银行存款3其他货币资金4短期投资5应收票据6应收账款7坏账准备8预付账款9其他应收款10物资采购11原材料12包装物13低值易耗品14材料成本差异15委托加工物资16自制半成品17库存商品19待摊费用20应收股利21固定资产续上表顺序号编号名称顺序号编号名称22累计折旧23固定资产清理24在建工程25无形资产26长期待摊费用27待处理财产损溢二负债类28短期借款29应付票据30应付账款31预收账款32其他应付款33应付工资34应付福利费35应交税金36应付利润37其他应交款38预提费用40长期借款41应付债券42长期应付款39预计负债续上表顺序号编号名称顺序号编号名称43长期应付款44其他应付款三、所有者权益类45实收资本46资本公积47盈余公积48本年利润49利润分配四、成本类50生产成本51制造费用五、损益类52主营业务收入53主营业务成本54营业费用55主营业务税金及附加56其他业务收入57其他业务支出59财务费用60投资收益61营业外收入58管理费用续上表编号名称顺序号编号名称62营业外支出63所得税64以前年度损益调整顺序号二、账户

（一）账户的概念账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。

（二）账户的结构（即账页的格式）见图表2-1。

（下页）账户图表2-1年月日凭证号摘要增加千余额减少十百角万元分百角万元分百角万元分千十千十（三）账户的分类.账户的分类与会计科目的分类是一样的。

1、账户按经济内容不同资产类负债类所有者权益类成本类损益类2、账户按提供指标的详细程度不同同总分类账户（总账账户）二级账户明细分类账户（四）账户和会计科目的联系与区别联系：

二者名称一致，反映经济业务的内容一致。

区别：

账户是用来记录经济业务的，必须具备一定的结构；而会计科目只是一个名称，不存在结构问题。

二、记账的方法二、记账的方法.

（一）单式记账

（一）单式记账.单式记账就是对发生的每一笔经济业务，只在一个帐户中登单式记账就是对发生的每一笔经济业务，只在一个帐户中登.记的方法记的方法.例：

例：

（二）复式记账法

（二）复式记账法.复式记账是指对每一项经济业务的发生，都要以相同的金额复式记账是指对每一项经济业务的发生，都要以相同的金额.相互联系的在两个或两个以上帐户中进行登记相互联系的在两个或两个以上帐户中进行登记的的.一种记账方法一种记账方法.例：

例：

复式记账法包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。

复式记账法包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。

（三）经济业务的发生不会打破这种平衡关系。

（三）经济业务的发生不会打破这种平衡关系。

企业每天都要发生大量的经济业务，千变万化，复杂多企业每天都要发生大量的经济业务，千变万化，复杂多样；但不管怎样变化，都不会打破会计平衡公式的平衡关系。

样；但不管怎样变化，都不会打破会计平衡公式的平衡关系。

图表2-2某企业资产、负债、所有者权益情况1999年11月30日资产金额权益金额现金银行存款应收账款原材料产成品固定资产合计短期借款应付票据应付账款实收资本2，000400，000100，000150，00050，000298，0001，000，000150，00030，000220，000600，000合计1，000，000资产金额权益金额现金银行存款应收账款原材料产成品固定资产合计短期借款应付票据应付账款实收资本2，000400，000100，000155，00050，000298，0001，005，000150，00030，000225，000600，000合计1，005，000图表2-31、经济业务的发生，引起等式两边同增。

向供货单位购入原材料5，000元，货款暂欠。

图表2-42、经济业务的发生，引起等式两边同减。

用银行存款归还短期借款100，000元。

资产金额权益金额现金银行存款应收账款原材料产成品固定资产合计短期借款应付票据应付账款实收资本2，000300，000100，000155，00050，000298，000905，00050，00030，000225，000600，000合计905，000资产金额权益金额现金银行存款应收账款原材料产成品固定资产合计短期借款应付票据应付账款实收资本2，000280，000100，000175，00050，000298，000905，00050，00030，000225，000600，000合计905，000图表2-53、经济业务的发生，引起资产类内部有关项目此增彼减。

购入原材料20，000元，以银行存款支付货款，材料入库。

图表2-64、经济义务的发生，引起权益类内部有关项目此增彼减。

向银行借款80，000元，偿还应付账款。

资产金额权益金额现金银行存款应收账款原材料产成品固定资产合计短期借款应付票据应付账款实收资本2，000280，000100，000175，00050，000298，000905，000130，00030，000145，000600，000合计905，000借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记帐符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。

借贷记账法的要点1、记账符号：

“借”“贷”二字2、记账规则：

“有借必有贷，借贷必相等”3、试算平衡的公式。

借方合计=贷方合计（期初余额、发生额、期末余额）4、可以设置双重性质的账户。

、借贷记帐法图表2-7资金增减变化图本期发生额本期发生额增加减少借资产类、成本类账户贷期初余额期末余额减少增加本期发生额本期发生额期末余额借负债类、所有者权益类账户贷期初余额（资产+）（权益+）（权益-）（资产-）借贷以上经济业务发生引起会计平衡公式变化的四种类型及由此总结出来的记账规则可通过图表2-7反映出来。

会计分录（定义、分类）会计分录（定义、分类）以前面四笔业务为例，编制会计分录：

以前面四笔业务为例，编制会计分录：

1、借：

原材料、借：

原材料5，000贷：

应付帐款贷：

应付帐款5，0002、借：

短期借款、借：

短期借款100，000贷：

银行存款贷：

银行存款100，0003、借：

原材料、借：

原材料20，000贷：

银行存款贷：

银行存款20，0004、借：

应付账款、借：

应付账款20，000贷：

短期借款贷：

短期借款20，000三、过账（记账）原材料150，0005，00020，00025，000175，000应付账款80，0005，00080，000220，0005，000145，000银行存款400，000120，000280，000100，00020，000短期借款100，000130，000100，000150，00080，00080，000借贷记账法的应用借贷记账法的应用实收资本资本减少数额投资者投入企业的资本企业现有资本总额短期借款偿还的短期借款借入的短期借款尚未归还的借款数额一、资金投入企业的核算一、资金投入企业的核算投资者投入、向银行及金融机构借入。

（一）、账户的设置

（二）、主要经济业务的核算.例1、国家投入资本200，000元，存入银行。

（1）借：

银行存款200，000.00.贷：

实收资本国家投资200，000.00.例2、某单位投入全新运输汽车一辆，价值250，000元。

（2）借：

固定资产250，000.00.贷：

实收资本单位投资250，000.00.例3、由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50，000元，存入银行。

借款.期限为2个月。

（3）借：

银行存款50，000.00.贷：

短期借款50，000.00.例4、因购置生产设备30，000元，支付应交增值税17%计5，100元，需要向银行借.入35，100元，借款期为2年。

（4）-1借：

银行存款35，100.00.贷：

长期借款35，100.00.（4）-2借：

固定资产生产设备35，100.00.贷：

银行存款35，100.00.例5、因进行基建工程需要，向银行借入120，000元（包括增值税），购置建筑材.料。

（5）-1借：

银行存款120，000.00贷：

长期借款120，000.00（5）-2借：

在建工程120，000.00贷：

银行存款120，000.00二、二、供应过程主要经济业务核算供应过程主要经济业务核算

（一）、账户的设置应交税金-应交增值税进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出欠交税金多交或尚未抵扣的增值税原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本应付账款已偿还的应付账款采购材料物资或接受劳务应向供应单位支付的款项尚未偿还的应付账款物资采购购入材料的买价、采购费用结转已验收入库材料的实际成本在途材料的实际成本

（二）、主要经济业务的核算例6、向外地某单位购入甲材料4，000公斤，每公斤8元；乙材料2，000公斤，每公斤4元；共计40，000元，应交增值税税率17%，计6，800元。

材料已验收入库，货款以商业承兑汇票一张付讫。

（6）借：

物资采购40，000.00应交税金应交增值税6，800.00贷：

应付票据46，800.00例7、向本地某单位购入丙材料5，000公斤，每公斤10元，计50，000元，应交增值税税率17%计8，500元。

材料以验收入库，货款以银行存款支付。

（7）借：

物资采购50，000.00应交税金应交增值税8，500.00贷：

银行存款58，500.00物资采购成本的构成买价运杂费途中正常损耗入库前整理挑选费用其它费用例8、以银行存款支付甲、乙、丙三种材料，装卸费用1，760元，以现金支付装卸.费440元。

（8）借：

物资采购2，200.00.贷：

银行存款1，760.00.现金440.00.例9、商业承兑汇票到期，以银行存款归还外地某工厂材料款46，800元。

（9）借：

应付票据46，800.00.贷：

银行存款46，800.00.例10、结转三种材料实际采购总成本92，200元。

（10）借：

原材料92，200.00.贷：

物资采购92，200.00.三、三、生产过程主要经济业务的核算生产过程主要经济业务的核算.

（一）、账户的设置.生产成本一定时期为进行产品生产发生的基本费用分配转入的制造费用在产品成本转出完工产成品的生产成本制造费用一定时期车间范围内为管理和组织生产发生的费用转出由产品成本负担的制造费用0库存商品完工入库产成品生产成本发出产成品的生产成本库存产成品的生产成本管理费用一定时期全厂范围内为管理和组织生产发生的费用转入“本年利润”账户本期发生的管理费用0固定资产不同来源取得的固定资产原价不同原因减少的固定资产原价企业现有固定资产原价累计折旧减少的固定资产已提折旧每月计提的固定资产折旧增加的固定资产已提折旧企业现有固定资产累计折旧额工资的分配数额0应付工资工资的发放数额、代扣款支付的福利费每月提取的福利费结余数应付福利费待摊费用已经支付需分期摊销的费用已摊销的费用尚未摊销的费用预提费用实