财务会计与政策管理知识选择判断分析.pptx
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会计政策判断与选择会计政策判断与选择n考试题型：
n单选题：
15n多选题：
20n名词解释：
10n简答：
10n业务计算：
45第一章企业会计政策选择的意义n主要内容：
n1、会计政策的定义n2、选择会计政策需要处理的关系n3、会计政策选择的必要性n4、会计政策的类型第一企政策的涵节业会计内n一、企业会计政策的性质n1、会计政策的特点：
n第一、会计政策包括不同层次，涉及会计原则和会计处理方法。
n第二、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择n第三、会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法nn2、我国会计政策的定义n企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
n具体原则：
是指企业按照企业会计准则和企业会计制度规定的原则所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则。
例谨慎性原则n具体会计处理方法：
是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。
n例存货发出计价方法：
先进先出法n二、企业会计政策的环境分析n1、经济因素：
n企业经济结构企业经济发展水平企业的资本结构n2、政治和法律因素n3、企业自身因素n竞争战略利益取向股价走势n三、选择企业会计政策需要处理的关系n1、会计政策与企业总体目标的关系n2、会计政策与会计信息使用者的关系n3、会计政策与税务政策的关系n4、会计政策与财务政策的关系n二者差别：
目标不同所受约束不同公开程度不同调整频率不同n一、企业会计制度的出台对企业会计政策的重大影响n1、“主动灵活”：
坏账计提比例n2、“稳健性”：
计提各项资产减值准备n3、“可比性”：
打破行业和所有制界限n4、“实质重于形式”：
收入的确认、融资租赁第二节企业会计政策选择的现实意义n二、企业会计政策选择的必要性n1、可以规范企业的会计行为n2、可以确保企业收益的合理分配n计量企业可分配收益的会计方法有两种：
n资产负债表法：
重点是本金的保全n损益表法：
重点是收益的确定，涉及到会计分期、权责发生制、配比原则等n3.可以满足会计报表使用者的决策需要n4、保证会计法和会计准则的贯彻执行n5、适应加入WTO的要求n三、企业会计政策的类型n1、按会计政策的重要程度分类n重大会计政策：
合并政策等8类特殊会计政策：
p22一般会计政策n2、按会计政策规范的功能分类n确认性会计政策：
符合四个标准计量性会计政策：
会计政策系统的核心记录性会计政策报告性会计政策：
n3、按企业会计政策的作用效果分类n保守型会计政策稳健型会计政策冒险型会计政策n四、选择企业会计政策的原则n企业应当根据自身所处的环境和情况，在不违反国家法律法规的前提下，选择最有利于企业各利益肌体的会计政策，并针对不同时期环境的变化而适时调整会计政策。
n1、从企业总体目标出发n2、以公允反映为准绳n3、以法规制度为限度n4、以遵守会计职业道德为前提n5、以实质重于形式为指南第二章流动资产会计政策n1、短期期投资会计政策n2、应收账款会计政策n3、存货会计政策n第一节短期投资会计政策n复习短期投资的核算：
n购入时：
n借：
短期投资（买价+相关税费）应收股利（利息）包含股利、利息贷：
银行存款等n持有期间获得收益冲减“短期投资”n出售时：
出售收入-账面成本=投资收益n借：
银行存款贷：
短期投资投资收益n一、短期投资成本的计量n
（一）以现金购入短期投资n以现金购入短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费用等相关费用，不包括已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债权的利息n买价-已宣布尚未支付的股利n股票中介费用n相关税费：
买卖双方都要交印花税n买价已到期尚未领取的利息n债券手续费用n相关税费：
买卖双方都要交印花税n例：
企业购入某公司发行的债券1000份做短期投资，债券面值100元，年利率为8%，每半年付息一次，企业购入这批债券的时间为7月5日，此时截至6月30日半年所应发放的利息尚未领取，企业实际支付的总价款为11万元。
n价款中包含的到期尚未领取的利息：
n10001008%/2=4000（元）n债券的成本：
n110000-4000=106000（元）n会计分录：
n借：
短期投资-债券投资106000应收利息4000贷：
银行存款110000nn例2-1n2000年3月1日：
nB企业A股票10000股5=50000元n3.10宣告发放股利，3月25日发放。
n应收股利=10000/101=1000元n3、15出售给C企业n100006=60000元nC企业缴纳税费300元nnC企业:
n实际支付价款=100006+300=60300n包含股利=10000/101=1000n投资成本=60300-1000=59300n借：
短期投资-股票投资59300应收股利1000贷：
银行存款60300nnB企业：
n账面成本=100005=50000n出售收益=100006-50000=10000n借：
银行存款60000贷：
短期投资50000投资收益10000n例2-2n已到期尚未领取的债券利息=2000008%=16000（元）n投资成本=217300+1000-16000n=202300n借：
短期投资债券投资202300应收利息16000贷：
银行存款218300n
（二）以放弃债权取得短期投资（债务重组）n不涉及补价：
n投资成本=n应收债权账面价值+相关税费-包含股利（或利息）n例2-3、例2-4n涉及补价:
n
（1）支付补价n投资成本=应收债权账面价值+相关税费-包含股利（或利息）+支付补价n例2-5n
（2）收取补价：
n投资成本=应收债权账面价值+相关税费-包含股利（或利息）-收取补价n例2-6n例：
某企业应收账款10万元，已提取坏账准备500元，债务方由于由于财务发生困难，用1万股股票抵债，市价12元/股，包含已宣告尚未支付的股利0.50元/股，债权方支付补价10000元，相关税费1200元。
n股票取得成本：
n（100000-500）+1200-0.510000+10000n=105700（元）n会计分录：
n借：
短期投资105700应收股利5000坏账准备500贷：
应收账款100000银行存款11200nn（三）以非货币交易换入短期投资n非货币交易：
定义n货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。
n非货币性资产：
存货、固定资产、无形资产、股权、不准备持有至到期的债券。
n非货币交易可以涉及少量的货币（补价）n新会计制度规定，货币性补价25%为非货币性交易，大于25%为货币性交易。
n例2-7不涉及补价涉及补价支付补价涉及补价收到补价税率公允价公允价补价价值账面公允价补价补价收到应确认收益股利包含税费相关账面价值换出资产入账价值投资补价支付股利包含税费相关账面价值换出资产入账价值投资补价收到收益应确认税费相关股利包含账面价值换出资产入账价值投资n例甲企业用一批账面价值为16500元，公允价值为16000元的库存商品交换乙企业的一批账面价值为15200元，公允价值为17000元的原材料，以备销售。
甲乙企业均为一般纳税人，增值税率为17%，计税价格等于公允价值。
交易甲企业支付补价1000元，假定没有发生其他税费。
n甲企业：
1000/（16000+1000）=5.88%25%，n属于非货币性交易n换入资产入账价值n=16500+1600017%-1700017%+1000n=16500+2720-2890+1000=17330（元）n借：
库存商品17330应交税金增值税（进项税额）2890贷：
库存商品16500应交税金增值税（销项税额）2720银行存款1000n乙企业：
1000/17000=5088%25%，n属于非货币性交易n应确认收益n=1000-1000/1700015200-1000/170001700017%n=1000-894-170=-64n换入资产的入账价值n=15200+2890-2720-64-1000=14306n借：
原材料14306应交税金增值税（进项税额）2720银行存款1000营业外支出64贷：
原材料15200应交税金增值税（销项税额）2890nn例：
甲企业用材料换取股票，换出材料的账面余额为50000元，市价为50000元，增值税率为17%，该批材料已提取减值准备300元，相关税费800元，换入股票包含尚未领取股利1000元，甲企业收到补价2000元。
n应确认收益：
n2000-2000/50000（50000-300）-2000/500005000017%=-328（元）n短期投资取得成本：
n（50000-300）+5000017%+800-1000-328-2000n=55672（元）n借：
短期投资55672存货跌价准备300营业外支出328应收股利1000银行存款2000贷：
原材料50000应交税金-增（销）8500银行存款800n二、短期投资收益的确认n
（一）应收股利或利息n属于购买时暂时垫付的资金，是在投资时所取得的一项债权，不应确认为投资收益。
n
（二）持有期间获得股利和利息n实际收到时作为初始投资成本收回，冲减短期投资账面价值n三、短期投资的期末计价n1、成本与市价孰低原则n成本=市价n成本市价按成本列示n成本市价按市价列示（计提减值准备）n2、计提方法：
n单项计提分类计提总额计提n3、核算：
n设“短期投资跌价准备”账户，跌价部分计入“投资收益”n成本市价：
无需账务处理n市价成本：
计提跌价准备n跌价时：
借：
投资收益贷：
短期投资跌价准备n价格回升时：
n借：
短期投资跌价准备贷：
投资收益项目计价计提方法成本市价单项分类总额股票ABC10000960060001200090006000小计2560027000债券DEF1050012000400010800100004500小计2650025300合计521005230060006000020000200026001200012000n以上三个方法，会计准则没有做出具体规定，企业可以从中选择，企业要清楚不同方法对企业经营成果的影响。
n从谨慎性原则出发，提倡采用单项计提法，没有高估资产，也没有高估利润。
n会计核算：
n借：
投资收益2600贷：
短期投资跌价准备B股票600E债券2000n项目20012002成本市价减值准备股票ABC060001200013000800011700126008200300-2000小计6003300032500100债券ABC0200001060014000480010200130004600400-1000200小计20002940027800-400合计26006240060300-300n借：
短期投资跌价准备300贷：
投资收益300n第二节应收账款会计政策n一、应收账款的确定与计价政策n
（一）应收账款的入账时间n与销售收入确认的时间一致nn
（二）应收账款的入账价值n按交易时实际发生的金额入账n现金折扣：
净价法：
扣减最大现金折扣n总额法：
按发票总金额入账n二、债务重组收回债权n
（一）债务重组定义n
（二）债务重组的方式n1、以低于账面价值的现金收回债权n2、以非现金资产收回债权n3、债权转为股权n4、修改债务条件n5、上述四种方式组合nn
（一）以低于账面价值的现金收回债权n例：
甲企业债权账面余额为80000元，因债权人发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商甲企业同意减免20%债务后，债务方立即偿还全部债务。
甲企业此笔应收款项计提了400元坏账准备。
n债权账面价值=80000-400=79600（元）n实际收回金额=80000（1-20%）=64000元n债务重组净损失：
64000-79600=-15600元n会计分录：
n借：
银行存款64000坏账准备400营业外支出债务重组损失15600贷：
应收账款80000nn例2-12n账面价值=100000-500=99500（元）n收回金额=100000（1-30%）=70000（元）n净损失=70000-99500=-29500（元）n借：
银行存款70000营业外支出29500坏帐准备500贷：
应收账款100000n2、以取得非现金资产方式收回债权例2-13n如果接受多项非现金资产，应按照接受的各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总和的比例进行分配：
税费相关进项税可抵扣账面价值应收债权入账价值换入资产值之和受让全部资产的公允价该项资产的公允价值资产的总成本受让的非现金入账价值某项资产n例：
甲企业应收账款余额为60万元，已计提坏账准备3000元，由于债务方发生财务困难，甲企业同意债务方用多项非现金资产偿付债务：
n设备：
公允价32万元n汽车：
公允价20万元，过户费4600元n原材料：
不含税价为8万元n合计：
60万元n债权账面价=600000-3000=597000元n换入资产总成本=59700+4600-8000017%n=588000元n原材料：
58.88/（8+32+20）=7.84万元n设备：
58.832/（8+32+20）=31.36万元n汽车：
58.820/（8+32+20）=19.6万元nn借：
原材料78400固定资产设备313600汽车196000坏账准备3000应交税金增（进）13600贷：
应收账款600000银行存款4600n3、以债权转为投资例2-14或利息包含股利税费相关账面价值应收债权成本投资n例：
某企业应收账款余额为802000元，已提坏账准备4000元，债转股中发生相关税费2000元，换取三家公司股票：
A股票：
20000股，5元/股B股票：
15000股，30元/股C股票：
50000股，9元/股n债权账面价值=802000-4000=798000元n股票总成本=798000+2000=800000元nA股票公允价=200005=100000元nB股票公允价=1500030=450000元nC股票公允价=500009=450000元n入账价值：
nA股票：
8010/（10+45+45）=8万元nB、C股票：
8045/（10+45+45）=36万元n会计分录：
n借：
短期投资A股票80000B股票360000C股票360000坏账准备4000贷：
应收账款802000银行存款2000n4、与债务人进行债务重组涉及补价的处理补价收到税费相关税额进项账面价值应收债权入账价值资产补价支付税费相关税额进项账面价值应收债权入账价值资产n5、通过修改其他债务条件收回债权n修改其他债务条件指减少本金、减少债务利息等。
可能会出现或有支出（或有收益），按照谨慎性原则，对或有支出在债务重组时，应及时确认反映，但对或有收益，不提前确认，待实现时，直接计入“营业外收入”。
n修改债务条件进行债务重组，债权人损益确认和处理分三种情况：
n
（1）未来应收金额未来应收金额应收账款账面价值n差额冲减“坏帐准备”n（3）应收账款余额市场利率溢价发行n票面利率市场利率折价发行n折溢价的实质：
n溢价发行对投资者而言，是为以后多得利息而是先付出的代价；对发行单位而言是为以后多付利息而得到的补偿。
n折价发行对于投资者而言，是为以后少得利息而是先得到的补偿；对于发行者而言，是今后少付利息而是先付出的代价n2、溢折价摊销方法n
（1）实际利率法n摊销额=应计利息-实际利息n应计利息=债券面值票面利率n实际利息=债券账面余额市场利率nn
（2）直线法n各期摊销额=债券折（溢）价/摊销期n例3-6n例3-6n债券折价=100000-95233=4767（元）n应收利息=1000006%=6000（元）n直线法：
n各期摊销额=4767/6=794.5n投资收益=6000+794.5=6794.5（元）n实际利率法n第1年：
实际利息=952337%=6666（元）n摊销额=6666-6000=666（元）n第2年：
n实际利息=（95233+666）7%=6713（元）n摊销额=6713-6000=713（元）n第3年：
n实际利息=（95899+713）7%=6763（元）n摊销额=6763-6000=763（元）n第4年：
n实际利息=（96612+763）7%=6816（元）n摊销额=6816-6000=816（元）n第5年：
n实际利息=（97375+816）7%=6873（元）n摊销额=6873-6000=873（元）n第6年：
n实际利息=（98191+873）7%=6936（元）n摊销额=6936-6000=936（元）n注：
折价摊销使账面价值越来越高，逐渐接近面值；溢价摊销使账面价值越来越低，逐渐接近面值。
n结论：
企业采用不同的摊销方法，一方面造成当期债券投资账面价值的不同。
另一方面，还会造成当期投资收益金额的不同。
采用直线法摊销折溢价，各期投资收益金额相同；采用实际利率法，摊销溢价时，投资收益逐期减少，而摊销折价时投资收益逐期增加。
n
（二）可转换公司债券n1、定义n2、特点：
n投资性、收益性、风险性n3、投资决策n目的：
最低收益权、转换权、回售权n风险：
转换失败、差价损失、二级市场损失、条款陷阱n投资时应考虑因素：
n发行公司信用与资本结构发行公司基本前景投资计划与增值潜力发行时机利率走势n4、计价政策n
（1）购入可转换债券时：
n借：
长期债权投资-可转换债券贷：
银行存款n
（2）按期计提利息、摊销溢折价n（3）转换为股票时：
n按债券的账面价值结转（面值、未摊销折溢价、应计利息）n借：
长期股权投资-股票投资贷：
长期债权投资-可转换债券n例3-7A企业会计处理n99.1.1购入n借：
长期债权投资可转换债券（债券面值）500万贷：
银行存款500万n99.12.31计提应计利息：
n应计利息=5005%=25万元n借：
长期债权投资可转换债券（应计利息）25万贷：
投资收益25万n2000.7.1全部转换为股票n应计利息=5005%/2=12.5万元n账面价值=500+（25+12.5）=537.5n转换时：
n借：
长期股权投资股票投资537.5贷：
长期债权投资可转换债券（债券面值）500可转换债券（应计利息）37.5n某公司于2001年1月1日发行5年期1000万元可转换债券，债券票面利率为6%，面值发行，到期还本付息。
由s公司全部购买。
n2002年4月1日将债券转为股份，每100元转普通4股，股票面值1元。
n1、购买债券：
n借：
长期债权投资可转换债券（面值）1000万贷：
银行存款1000万n2、年末计提利息：
n借：
长期债权投资可转换债券（应计利息）60贷：
投资收益60n3、4月1日计提利息n10006%3/12=15万元n借：
长期债权投资可转换债券（应计利息）15贷：
投资收益15n4、转换时：
n账面成本=1000+60+15=1075万元n借：
长期股权投资股票投资1075n贷：
长期债权投资可转换债券（面值）1000可转换债券（利息）75n三、长期债权投资计价政策的评价n1、种类：
n国库券、金融债权、企业债券n2、目的:
n风险较小、收益稳定、无权参与管理n3、所得税对长期债权投资的影响np116第三节长期投资减值准备n一、计提长期投资减值准备的条件及判断标准n长期投资减值准备是指长期投资可收回金额低于其账面价值的差额，在期末确认为当期投资损失。
n可收回金额：
出售净值与预计未来现金流量现值较高者n长期投资是否计提减值准备可根据下列迹象判断：
n1、有市价的长期投资n2、无市价的长期投资n二、计提长期投资减值准备的处理n计提方法：
单项、分类、总体n会计制度采用单项计提n1、可收回金额可收回金额n可收回金额：
销售净价、预计未来现金流量现值较大者。
n计提减值准备的条件：
p157n2、减值的处理政策n减值时：
借：
营业外支出贷：
无形资产产减值准备n价值恢复时：
分录相反n3、无形资产的转销n如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其转销：
n转销时：
n借：
管理费用贷：
无形资产n4、减值准备政策的评价n五、无形资产的披露政策第三节长期待摊费用会计政策n一、长期待摊费用的确认与计价n1、性质（特征）n2、确认与计价政策n二、摊销政策n1、经营租入固定资产改良支出和大修理费用n2、股票发行费用n3、开办费n4、新旧政策的比较n三、长期待摊费用政策的评价
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