税法第3组第二次讨论PPT.ppt

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税法讨论课,第二次研讨,免抵退税的计算方法：

（1）当期应纳税额的计算：

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留底其中：

当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣的税额和抵减额

（2）免抵退税额的计算：

免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中：

免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率,（3）当期应退税额和免抵税额的计算：

第一步：

如当期期末留抵税额=当期免抵退税额则：

当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0,具体的出口免.抵.退税的计算方法,分两种情况:

（1）出口企业全部材料均从国内购进;

（2）出口企业有免税购进原材料的情况.在此次主讲的题目中我们所涉及的是第二种情况,基本步骤（5步）：

看一下吧,3.某有进出口经营权的生产企业（增值税一般纳税人）兼营内销和出口货物，2002年10月份有关经营业务如下：

购进原材料等货物取得的增值税专用发票注明价款1200万元，税款204万元；另外支付进货运费金额3万元，取得合法的货运发票。

货款已付，货物已验收入库。

当月进料加工免税进口料件一批，该料件到岸价格120万元，海关已征进口环节关税12万元，消费税56.57万元。

该企业当月内销货物不含税销售额700万元，款项已收。

当月出口货物销售额（离岸价）180万美元（外汇人民币牌价18.3），已知该企业销售货物适用税率为17，退税率为15，并且有上期末留抵的进项税额32万元。

【要求】根据上述资料，计算该企业当期应纳或应退的增值税额。

（1）进项税额=204+37%=204.21（万元）

（2）免税购进原材料的价格关税完税价格+关税+消费税120+12+56.57=188.57（万元）（3）第一步剔税：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价-免税购进原材料的价格）*（出口货物征税率-退税率）=（180*8.3-188.57）*（17%-15%）=26.1086,第二步抵税：

应纳税额=内销的销项税额-（进项税额-第一步计算的数额）-上期留抵税额=700*17%-（204.21-26.1086）-32=-91.1014第三步算尺度：

免抵退税额=（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*出口货物的退税率=（180*8.3-188.57）*15%=195.8145,第四步比较：

由于当期应纳税额91.1014万元当期免抵退税额195.8145所以应退税额=91.1014第五步确定免抵税额：

当期免抵税额=免抵退税额-应退税额=195.8145-91.1014=104.7131该企业当期应退的增值税额=91.1041,2.某商贸企业为增值税一般纳税人，从事商品批发，零售以及进口业务，2011年2月发生如下业务：

假定上述相关票据均在取得的当月通过认证并抵扣。

根据上述资料回答下列问题：

（1）计算该商贸企业2011年2月销项税额；

（2）分别计算该商贸企业2011年2月进口应缴纳的关税以及增值税;（3）计算该商贸企业2011年2月转出的进项税额；（4）计算该商贸企业2011年2月准予从销项税额中抵扣的进项税额；（5）该商贸企业2011年2月应纳的增值税。

（1）批发商品取得不含税销售额24万元，由于购货方提前偿还货款，按照合同规定，给予购货方2%的销售折扣，实际收到货款23.52万元；采用买一赠一方式零售商品取得含税销售额65.52万元，赠品的零售价共计1.5万元；以旧换新销售金银首饰，实际取得含税销售额23.5万元，该批金银首饰新货的零售价格为26.9万元；,销项税=24*17%+（65.52+1.5）/（1+17%）*17%+（26.5-23.5）/（1+17%）*17%=14.2538,

（2）从国外进口一台生产设备，海关审定的关税完税价格18万元，关税税率30%；从国内某汽车厂购进一辆小轿车用于办公室接待使用，取得增值税专用发票，注明增值税3.4万元；,关税=关税完税价格*关税税率=18*30%=5.4增值税=（关税完税价格+关税+消费税）*税率=（18+5.4+0）*17%=3.978,P40：

不得从销项税额中抵扣的进项税额,（3）从国内采购商品,取得增值税专用发票,注明金额45万元,增值税7.65万元,购货过程中发生运输费用4万元,装卸费1万元,取得运输部门开具的运输费用;,进项税额=7.65+4*7%=7.93,注意:

随同运费支付的装卸费,保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额.,（4）将市场不含税价格为35万元的劳保用品与甲企业生产的A商品进行交换，A商品的市场不含税售价为38万元，该商贸企业用银行存款支付了补价，双方均开具了增值税专用发票；,销项税额=销售额*使用税率=35*17%=5.95进项税额=38*17%=6.46,以物易物：

以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额,（5）本月从农民手中购进一批农产品，开具农产品收购发票注明买价为5万元，将其中的60%赠送给希望小学食堂，20%用于本企业职工食堂，20%对外销售，取得含税收入1.58万元；,销项税额=1.58/（1+17%）*4*17%=0.9183进项税额=5*13%=0.65准予扣除的进项税额=5*80%*13%=0.52进项税额转出=5*20%*13%=0.13,视同销售,集体福利不得从销项税中抵扣进项税额,（6）收取购货方延期付款利息3.2万元，本月收取非酒类货物的包装物押金1.7万元；,销项税额=3.2/（1+17%）*17%=0.465,包装物押金:

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账的，时间在一年内，又未逾期的，不并入销售额征税；但对逾期未收回包装物不再退还的收取一年以上的包装物押金，应按所包装货物的适用税率计算纳税。

对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税P35,（7）月末盘点时发现，以前购进的部分库存商品因管理不善丢失或霉烂，其中从一般纳税人购进的商品丢失，成本3.6万元；从农民手中购进的农产品发生霉烂，成本0.87万元（均已抵扣了进项税）；从小规模纳税人购进商品丢失，成本0.6万元（购进时，未取得税务机关代开的增值税专用发票）。

进项税额转出=成本*税率=3.6/（1-17%）*17%+0.87/（1-13%）*13%=0.8673,1.计算该商贸企业2011年2月销项税额?

销项税额=14.2538+5.95+0.9183+0.465=21.5871,由题目中的业务

（1），（4），（5），（6）可得,2.分别计算该商贸企业2011年2月进口应缴纳的关税以及增值税?

应缴纳关税=关税完税价*关税=18*30%=5.4（万元）,进口应缴纳增值税=（关税完税价格+关税）*税率=（18+5.4）*17%=3.978,3.计算该商贸企业2011年2月转出的进项税额?

进项税额转出=3.4+5*20%*13%+3.6/（1-7%）*17%+0.87/（1-13%）*13%=4.3973,此题中涉及到（3）自用小轿车，（5）用于本企业职工福利，（7）非正常损失的购进货物,所以可做进项税额转出,4.计算该商贸企业2011年2月准予从销项税额中抵扣的进项税额?

准予抵扣的进项税额=18*（1+30%）*17%+7.65+4*7%+38*17%+5*80%*13%=18.848,准予抵扣的进项税额:

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;（3）增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或者像小规模纳税人购买的农产品.,不得抵扣的情况,应缴纳增值税=销项税额-（进项税额-进项税额转出）=21.5871-（22.418-4.3973）=3.5664,5.该商贸企业2011年2月应纳的增值税?

谢谢,销售折扣（会计上称现金折扣）:

是指销货方在销售货物或应税劳务后,为了鼓励购货方及早偿还货款,而协议许诺给予购货方的一种折扣优待.注意:

销售折扣不得从销售额中减除（按总价法计算）.,以旧换新:

是指纳税人在销售自己的货物时,有偿收回旧货物的行为.应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格.注意:

对金银首饰以旧换新业务,可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税.,不得从销项税额中抵扣的进项税额:

（1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

（2）纳税人自用的应征消费税的摩托车，汽车，游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。

（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（5）非正常损失的购进货物；（6）非正常损失的在产品，产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

第一步剔税：

计算不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口退税率）,第二步抵税：

计算当期应纳税额免抵退税额=内销的销项税额-（进项税额-第一步计算的数额）-上期留抵税额,第三步算尺度：

计算免抵退税额免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物的退税率,第四步比较：

确定应退税额（第二步与第三步比较，谁小按谁退）：

注意：

第2步大于第3步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额,第五步确定免抵税额：

第3步的免抵退税额与第4步比较确定的应退税额的差为当期的免抵税额,视同销售行为:

单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:

（1）将货物交付他人代销和销售代销货物;

（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县（市）的除外;（3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目.集体福利或个人消费;（4）将自产.委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者,分配给股东或投资者,无偿赠送他人。

注意:

上述行为均要征收增值税,