签订审计业务约定书和计划审计工作新.ppt

签订审计业务约定书和计划审计工作新.ppt

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1,第四章审计业务约定书与计划审计工作第一节审计业务约定书,审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。

（准则2006）,2,一、接受委托，签订审计业务约定书之前的工作二、审计业务约定书的作用,3,三、审计业务约定书的基本内容,准则2006新变化在于基本内容分为三个层面：

应当包括的内容应当考虑的内容负责集团审计的特殊考虑,4,应当包括下列主要方面：

（一）财务报表审计的目标；

（二）管理层对财务报表的责任；（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；,5,应当包括下列主要方面（续）：

（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；,6,（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；,应当包括下列主要方面（续）：

7,（十三）违约责任；（十四）解决争议的方法；（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

应当包括下列主要方面（续）：

8,如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容,

（一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；

（二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；,9,应当考虑（续）：

（三）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（四）与治理层整体直接沟通；（五）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；（六）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。

10,集团审计的特殊考虑：

如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书,11,集团审计的特殊考虑：

（一）组成部分注册会计师的委托人；

（二）是否对组成部分单独出具审计报告；（三）法律法规的规定；（四）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额；（五）组成部分管理层的独立程度。

12,四、连续审计,注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：

（一）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；

（二）需要修改约定条款或增加特别条款；,13,四、连续审计（续）,（三）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（四）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（五）法律法规的规定；（六）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。

14,五、审计业务变更,在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。

可能导致被审计单位要求变更业务的原因一般包括：

1、情况变化对审计服务的需求差生影响；2、对原来要求的审计业务的性质存在误解；3、审计范围存在限制,15,第二节计划审计工作,计划审计工作包括：

初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划三个方面。

一、初步业务活动：

（一）初步业务活动的目的：

1、注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

16,一、初步业务活动：

（二）初步业务活动的内容：

1、客户的接受与保持

（1）了解被审计单位及其所在行业和经济环境

（2）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（3）评价遵守职业道德规范遵守的情况（4）商定审计业务约定书的相关条款,17,一、初步业务活动：

2、审计业务约定书内容：

财务报表审计目标；管理层对财务报表的责任；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计范围；等（内容见前面）3、审计业务变更（内容见前面）,18,二、总体审计策略,

（一）总体审计策略的制定应包括：

1、确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。

在确定审计范围时应考虑15个因素。

2、明确审计业务的报告目标、时间安排及所需沟通。

3、审计方向。

19,

（二）总体审计策略的内容,1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。

2、向具体审计领域分配资源的数量；3、合适调配这些资源；4、如何管理、指导、监督这些资源的利用。

20,三、具体审计计划,

（一）具体审计计划内容1、计划风险评估程序的时间、性质和范围2、计划实施的进一步审计程序的时间、性质和范围3、计划其他审计程序。

（二）总体审计策略和具体审计计划之间的关系：

密切相关，随时调整。

21,四、审计过程中对计划的更改五、监督、指导与复核六、对计划审计工作的记录七、首次接受委托的补充考虑八、与治理层和管理层的沟通,