第三消费税法.ppt

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第三章消费税法,【教学难点】:

外购、委托加工应税消费品已纳税额的扣除；,【教学重点】:

1、征收范围、纳税环节的确定；2、应税消费品已纳税额的扣除；,第一节消费税法概述,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种流转税。

（一）概念（我们只讲商品税P50）,一、消费税,增、消两税征税环节对比：

一九九四年后的流转税结构,增值税,消费税,营业税,混合销售兼营非应税劳务,烟、酒等14种应税消费品,

（二）消费税的基本特点1、征税对象具有选择性2、征税环节具有单一性3、征收方法具有多样性4、税负具有转嫁5、没有减免税,二、我国消费税改革机特点,

（一）改革与发展,

（二）我国现行消费税的特点1、与增值税重复征税2、价内税3、范围窄、可选择性,第二节我国消费税法,

（一）纳税义务人在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

（特殊情况：

批发、零售）,下列企业属于消费税纳税人的是（）A、卷烟厂B、化妆品专卖店C、金银饰品商店D、进口轿车的贸易公司,【多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（）。

A.批发环节销售的卷烟B.生产销售小汽车C.零售环节销售的金银首饰D.进口的化妆品,消费税14个烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车、摩托车另外，在烟、酒、成品油、小汽车税目中还进一步划分了若干个子目。

二、征税范围,消费税的主要作用是什么？

哪些属于应税消费品？

征税范围五类产品,1、对人体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,2、奢侈品、非生活必需品,3、高能耗及高档消费品,4、不可再生和替代的资源类消费品,5、具有一定财政意义的产品,消费税共设置14个税目，具体税目税率参见税目税率表。

目前消费税的征税范围合理吗？

思考,A、酒精,C、一次性塑料袋,B、烟丝,D、红木家具,【答案】ABE,E、高尔夫球,三、税率,适用定额税率的：

啤酒、黄酒、成品油,适用定额和比例复合的：

卷烟、白酒,其他应税消费品适用比例税率,2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算。

未分别核算”从高”适用税率。

第三节消费税的计算,一、消费税计算的主要公式,从价定率法,从量定额法,复合计税法,三种计税方法：

（一）从价定率计税法,但是销售额注意：

1、价外费用是向购买方收取的额外费用2、不包括付费条件的代垫运费3、不包括代收的政府性基金等4、不包括增值税款,【例1】某增值税一般纳税人6月份生产销售应税消费品，含增值税销售额为81900元，消费税税率为10%，计算其应纳消费税额。

【例2】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。

该辆汽车计征消费税的销售额为（）。

A214359元B240000元C250800元D280800元答案：

B,第三节消费税的计算,第三节消费税的计算,公式：

应纳税额=销售数量定额税率P55销售数量销售数量、自设非独立门市部销售数量、移送使用数量、委托加工收回数量、进口数量单位税额注意法定计税单位的换算费用,

（二）从量定额计税法,公式：

应纳税额=销售额比例税率+销售量定额税率,（三）复合计税法,第三节消费税的计算,第三节消费税的计算,思考：

消费税与增值税有哪些异同点？

（3）白酒复合计税=1000X2X20%+1000X0.1X1=500（万元）,消费税与增值税的关系：

消费税与增值税的区别：

1.两者范围不同：

2.两者与价格的关系不同：

增值税是价外税，消费税是价内税。

3.两者的纳税环节不同：

消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。

4.两种的计税方法不同：

增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

消费税与增值税的联系：

1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。

第三节消费税的计算,二、委托加工环节消费税的计算,

（二）不同情况下的税务处理,委托加工环节应征消费税的计税依据：

委托加工环节已纳消费税扣除的适用范围：

59页上,包括代垫辅助材料的实际成本不包括增值税税额和代收代缴的消费税税额,2、支付加工费和增值税,借：

委托加工物资贷：

原材料,借：

委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款,1、发出材料,3、支付消费税,借：

委托加工物资贷：

银行存款,4、结转加工材料成本,借：

原材料/库存商品贷：

委托加工物资,委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品的，已由受托方代收代缴的消费税准予抵扣。

借：

应交税费应交消费税贷：

银行存款,

（二）收回后连续生产应税消费品（1203）,支付消费税时,其他步骤同前,受托方收到加工费及代收代缴消费税时,借：

银行存款/应收账款贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应交税费代收代缴消费税,第三节消费税的计算,第三节消费税的计算,第三节消费税的计算,三、生产销售环节应纳税额的计算,

（一）自产自用应税消费品,1、用于连续生产应税消费品在移送使用时不纳税,只对最终应税消费品征税.,2、用于其他方面（该部分在P58，后面还会再讲）按视同销售处理，于移送使用时纳税。

第三节消费税的计算,借：

应交税费应交消费税贷：

银行存款,生产应税消费品销售的核算,1、计提消费税,借：

营业税金及附加贷：

应交税费应交消费税,2、上缴消费税,应纳消费税税额=（150000+11000）155%=120750（元）增值税销项税额=（150000+11000）1517%=410550（元）,例：

某企业9月份销售小轿车15辆，出厂价每辆150000元，价外收取有关费用（不含增值税）每辆11000元。

（消费税税率为5%）,借：

银行存款2825550贷：

主营业务收入2415000应交税费应交增值税（销项税额）410550,借：

营业税金及附加120750贷：

应交税费应交消费税120750,借：

应交税费应交消费税120750贷：

银行存款120750,确认销售收入时,计提消费税时,上缴消费税时,第三节消费税的计算,3.“视同销售”的销售额的确定

（1）按同类消费品的销售价格（加权平均价格）计算;

（2）没有同类消费品销售价格的,按组成计税价格计算组成计税价格=成本（1+成本利润率）/（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格比例税率,特殊规定：

（1）通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品按门市部对外销售价格或销售数量计税

（2）以应税消费品换取生产或消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的：

按最高销售价格计税,第二部分消费税的计算,第三节消费税的计算,第三节消费税的计算,新消费税暂行条例主要的修订：

1.实行复合计税办法计算消费税的组成计税价格中，包括从量定额征收的消费税，即：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）2.纳税义务发生时间、地点有修订调整：

以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10日内调整为15日内。

四、包装物及其押金的核算,1、随同商品一同销售的，并入计税；2、收取押金，并分别核算的，未逾期的不收税；3、逾期不再退还的或者超过12个月的，应并入计税；4、酒类（除啤酒、黄酒）一次性并入销售额征税。

借：

银行存款/应收账款/贷：

其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：

营业税金及附加贷：

应交税费应交消费税,应税消费品包装物应缴消费税的核算,1、随同产品销售并单独计价的包装物,借：

其他应付款贷：

其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,借：

营业税金及附加贷：

应交税费应交消费税,

（1）收到押金,借：

银行存款贷：

其他应付款,2、出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金,

（2）没收押金,（3）计提消费税,第三节消费税的计算（1203）,五、进口环节应纳消费税的计算,1、纳税环节：

报关进口环节,2、应纳税额的计算,公式二：

应纳消费税进口数量适用税率,公式三：

应纳消费税组成计税价格适用税率+进口数量适用税率组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量定额税率）（1-比例税率）,第二部分消费税的计算,第二部分消费税的计算,第三节消费税的计算,六、外购已税消费品连续生产应税产品后销售已纳税款可以扣除,

（一）自产自用应税消费品,1、用于连续生产应税消费品在移送使用时不纳税,只对最终应税消费品征税.,2、用于其他方面按视同销售处理，于移送使用时纳税。

第三节消费税的计算,1、应具备的条件：

从工业企业购进；用外购已税消费品连续生产应税消费品2、扣除范围：

11种，不涉及的税目？

3、扣除金额的确定：

按当期生产领用数量计算准予扣除。

计算公式：

58页,已纳税款可以扣除,假设该企业当月用外购烟丝生产销售卷烟40标准箱，取得不含税收入100万元,则该企业本月实际应纳多少消费税?

计算：

本月外购烟丝的买价=8.517%50（万元）生产领用部分买价=2+50-1240（万元）准予扣除的消费税=4030%12（万元）,二、出口应税消费品退（免）税,1、基本规定：

P60与出口货物增值税退（免）税规定一致,2、不同之处退税率：

按应税消费品国内的适用税率确定,第四节消费税减免及申报,一、减免税P59,三、纳税申报,1、生产金银首饰：

零售环节,2、生产其他应税消费品：

生产销售环节或移送使用环节,3、委托加工应税消费品：

委托加工环节,

（一）纳税义务发生时间P61,4、进口应税消费品：

报关进口环节,三、纳税申报,

（二）纳税期限：

同增值税,（三）纳税地点,1、自产自用和销售应税消费品：

纳税人核算地,2、委托加工应税消费品：

受托方所在地或委托方所在地（受托方为个体经营者时）,3、进口应税消费品：

报关地,4、总分机构不在同一县的：

分支机构所在地,习题：

某酒厂（一般纳税人）六月份向商品流通企业购进粮食160000元，付增值税20800元，取得增值税专用发票；向农业生产者收购粮食20000元；外购水、电各50000元，取得增值税专用发票，其中10用于职工福利，85用于生产车间，5用于管理部门；支付运费20000元，取得公路货运专用发票。

当月生产销售粮食白酒50吨，单价3200元；黄酒80吨，单价2500元，收取包装费租金11700元（含税），计算该厂当月应纳的消费税和增值税。

解：

进项税额=20800+2000013%+（5000013%+5000017%）90%+200007%=38300（元）销项税额=320050+802500+11700/（1+17%）17%=62900（元）增值税应纳税额=62900-38300=24600（元）消费税应纳税额=32005020%+1000000.5+80240=101200（元）,某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。

该企业12月应纳消费税（）元。

（题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550解析纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。

该企业12月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）,