会计核算举例(5).ppt

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1,第五章：

工业企业主要经济业务的核算（下）销售及经营成果的核算,5.1概述5.2销售（收入）的核算5.3财务成果的核算5.4利润分配的核算综合练习,2,5.1销售及经营成果核算概述,主要业务：

销售收入财务成果利润分配重要意义,3,意义,财务成果是企业在一定会计期间内从事生产经营活动，所获得的最终经营成果。

它是企业从事生产经营活动的基本目的；实现产品的销售，取得销售收入，是企业获得盈利，并实现持续经营的基本条件，也是企业生产经营过程中的一个关键环节。

4,5.2销售（收入）的核算,一、主要业务：

取得收入：

销售商品：

（产品：

主营业务收入）；其他收入：

（其他业务收入）结转成本：

（主营业务成本；其他业务支出；库存商品）销售方式：

现销：

（银行存款）；赊销：

（应收账款；应收票据）：

预销：

（预收账款）纳税：

应交税金应交增值税销项税额；主营业务税金及附加其他税,5,二、账户设置,收入方面：

主营业务收入其他业务收入成本费用方面：

主营业务成本其他业务支出主要对应账户：

库存商品银行存款应收账款；应收票据；预收账款特别对应账户：

应交税金应交增值税销项税额主营业务税金及附加,6,26主营业务收入（5101）：

本科目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

本期实现的营业收入，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；本期发生的销售退回，一般应当冲减当期的营业收入，企业按应冲减的营业收入，借记本科目，按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额。

借记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目；（期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

）,7,商品销售收入的确认,企业销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.与交易相关的经济利益能够流入企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。

销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。

现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时直接冲减当期收入。

企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应当冲减报告年度的收入。

8,27其他业务收入（5102）：

本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。

原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。

收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。

企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记“应付账款委托代销单位”科目，贷记本科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。

9,28主营业务成本（5401）：

本科目核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

月度终了，企业应当根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。

结转后本科目应无余额。

10,29其他业务支出（5405）：

本科目核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。

企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记本科目，贷记“原材料”等科目。

原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。

结转后本科目应无余额。

11,30应收账款（1131）：

本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。

企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。

本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。

12,31应收票据（1111）：

本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

企业因销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；企业收到应收票据票款，或以应收票据抵偿应收账款，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。

应收票据到期，未能收到票款的，按未能收到票款的本息额，借记“应收账款”等科目，贷记“银行存款”科目；贷记本科目。

期末贷方余额，反映企业尚未收回的,13,32预收账款（2131）：

本科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”等科目。

购货单位补付的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目；退回多付的款项，作相反会计分录。

本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。

预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。

14,33主营业务税金及附加（5402）：

本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。

企业按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金应交营业税”、“应交税金应交消费税”、“其他应交款”等科目。

企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应于收到当期冲减本期的营业税金及附加，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。

结转后本科目应无余额。

15,341133其他应收款,：

本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。

企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。

期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。

16,352181其他应付款,：

本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。

对发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。

17,三、销售的核算

（一）核算概述销售的核算示意图,主营业务收入,应交税金,银行存款,应收账款,应收票据,预收账款,主营业务成本,主营业务税金及附加,库存商品,销售产品：

结转成本、计交税金：

2,1,3,4,18,

（二）核算举例,振兴公司年月有关产品销售业务如下：

19,

（1）向振宏公司销售子产品200件，单价810元/件；销售丑产品300件，单价1050元/件，增值税税率17%，另以银行存款代垫运杂费6000元。

款项均已收到，存入银行。

借：

银行存款564090贷：

主营业务收入子162000丑315000应交税金应交增值税（销项税额）81090银行存款6000（一借一贷的”银行存款”不能相互抵消：

支付时间不同。

）,20,

（2）按合同收到乐华公司汇来预购货款150000元。

存入银行。

（3）收到新华公司汇来上月购货欠款200000元。

存入银行。

（4）按合同收到强华公司开出的银行承兑汇票一张，面额100000元，抵付上月购货欠款。

（5）以银行存款支付商品广告费50000元。

（2）借：

银行存款150000贷：

预收账款乐华公司150000（3）借：

银行存款200000贷：

应收账款新华公司200000（4）借：

应收票据强华公司100000贷：

应收账款强华公司100000（5）以银行存款支付商品广告费50000元。

借：

营业费用50000贷：

银行存款50000,21,（6）销售菊花公司寅产品800件，单价1650元/件，增值税税率17%，另以银行存款代垫运杂费6030元。

款项均未收到。

借：

应收账款1550430贷：

主营业务收入1320000应交税金应交增值税224400银行存款6030,22,（7）按合同销售乐华公司卯产品1000件，单价1980元/件，增值税税率17%，另以银行存款代垫运杂费20000元。

借：

预（应）收账款乐华公司2336600承第

（2）题。

或，借：

预收账款乐华公司150000；借：

应收账款乐华公司2186600）贷：

主营业务收入1980000应交税金应交增值税（销项税额）336600银行存款20000,23,（8）按规定计算本月应负担的产品销售税金及附加21000元。

（9）以银行存款支付商品展销费21000元。

（10）接到银行通知，以收到乐华公司汇来本月购入卯产品1000件的差价款。

（8）借：

主营业务税金及附加21000贷：

应交税金21000（9）借：

营业费用展销费13000运杂费56000贷：

银行存款69000（10）借：

银行存款2186600贷：

预（应）收账款乐华公司2186600,24,（11）月末，加速结转本月销售的各种产品的销售成本。

子产品单位成本715元/件；丑产品单位成本870元/件；寅产品单位成本1370元/件；卯产品单位成本1603元/件。

借：

主营业务成本子143000

（1）丑261000

（1）寅1096000（6）卯1603000（7）贷：

库存商品子143000丑261000寅1096000卯1603000,25,

（二）其他销售,（转售材料）P116；例37（银行存款其他业务收入；应交税金应交增值税销项税额；）（三）计算产品销售税金及附加P116；例40（主营业务税金及附加应交城建税/其他应交款）（三）结转产品销售成本P116-7；例41（主营业务成本库存商品）（四）结转材料销售成本P116；例40（其他业务支出原材料；应交城建税/其他应交款）,26,

（一）产品销售,赊销：

P114；例30；P115；例33（应收账款/应收票据主营业务收入；应交税金应交增值税销项税额；银行存款）现销：

P114；例31（银行存款主营业务收入；应交税金应交增值税销项税额；）预销：

收到预购款时：

P114；例32（银行存款预收账款）出货时未收回余款P115；例36（预收账款主营业务收入；应交税金）收回账款时：

P115，例35；P116；例38（银行存款预收账款/应收账款/票据）,27,5、3、财务成果的核算,一、概述

（一）财务成果的概念：

是企业在一定会计期间内从事生产经营活动，所获得的最终经营成果。

（二）可有以下不同层次的指标表示：

收入（总收入；主营业务总收入；主营业务净收入）利润（利润总额；主营业务利润；净利润）,28,各指标间的相互关系,收入：

总收入=主营业务总收入+其他业务收入+投资收入+营业外收入主营业务净收入为考虑折扣、折让后的主营业务收入利润：

利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额其中：

营业利润=主营业务利润+其他业务利润（营业、管理、财务费用）主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入其他业务支出营业外收支净额=营业外收入营业外支出投资收益为投资净收益净利润：

企业交纳所得税后的利润。

净利润=利润总额所得税额所得税额=应纳税所得额*所得税税率上述指标，都可通过会计核算结果。

29,二、账户设置,已介绍的各收入、费用、支出、损失账户；新增账户：

投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税、本年利润、利润分配、盈余公积、应付股利，等账户,30,36本年利润（3131）：

本科目核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。

期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”等科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目。

将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为净损失，作相反会计分录。

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。

31,37营业外收入（5301）：

本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。

企业在生产经营期间，所发生的各项营业外收入，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”、“其他应付款”、“银行存款”等科目，贷记本科目（固定资产盘盈、出售无形资产收益等）。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

32,385601营业外支出：

本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

企业在生产经营期间，所发生的各项营业外支出，借记本科目（处置固定资产净损失、固定资产盘亏），贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”、“银行存款”等科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

33,39投资收益,34,40所得税（5701）,：

本科目核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。

采用应付税款法核算的企业，期末应按应纳税所得额计算的本期应交所得税，借记本科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。

采用纳税影响会计法核算的企业，按本期应计入损益的所得税费用，借记本科目，按本期应纳税所得额计算的应交所得税，贷记“应交税金应交所得税”科目，按本期发生的时间性差异和规定的所得税率计算的对所得税的影响金额，借记或贷记“递延税款”科目。

本期发生的递延税款待以后期间转回时，如为借方余额，借记本科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额，借记“递延税款”科目，贷记本科目。

采用债务法核算的企业，由于税率变更或开征新税对递延税款账面余额的调整，借记或贷记本科目，贷记或借记“递延税款”科目。

期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

35,会计核算示意图,36,四、会计核算举例,1、主营业务收入2、主营业务成本3、主营业务税金及附加4、其他业务收入5、其他业务支出,37,四、会计核算举例,6、投资收益：

P123；例467、营业外收入：

P123；例448、营业外支出：

P123；例45,38,利润总额与所得税的核算,9、利润总额的核算（通过“本年利润”，计算利润总额）P124-5；例4910、所得税的核算（计算所得税；通过“本年利润”，计算净利润）P125-7；例50/51企业应纳所得税额=应纳税所得额*所得税适用税率应纳税所得额=会计利润总额+（）应税所得调整金额净利润=会计利润总额应纳税所得额,39,应纳税所得额的确定,40,11、其他有关业务的核算,不一定在损益中核算短期投资股票投资：

P123；例42管理费用：

P123-4；例43P124；例47,41,5.4利润分配的核算,一、利润分配概述主要通过“利润分配”账户及各明细账户，以及“盈余公积”账户及各明细账户，记录、反映净利润在投资者（股东）和企业间的分配情况（根据企业章程）：

42,二、账户设置,已介绍的各收入、费用、支出、损失和本年利润账户；重要新增账户：

利润分配（核心账户）、盈余公积、应付股利，等账户。

43,41利润分配（3141）：

本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。

本科目应当设置以下明细科目：

（一）其他转入

（二）提取法定盈余公积（三）提取法定公益金（四）提取储备基金（五）提取企业发展基金（六）提取职工奖励及福利基金（七）利润归还投资（八）应付优先股股利（九）提取任意盈余公积（十）应付普通股股利（十一）转作资本（或股本）的普通股股利（十二）未分配利润,44,利润分配,企业用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（其他转入）。

按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金时，借记本科目（提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、提取储备基金、提取企业发展基金），贷记“盈余公积法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积、储备基金。

企业发展基金”科目。

应当分配给股东的现金股利或利润，借记本科目（应付优先股股利、应付普通股股利），贷记“应付股利”科目。

用利润归还的投资，借记本科目（利润归还投资），贷记“盈余公积利润归还投资”科目；从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记本科目（提取职工奖励及福利基金），贷记“应付福利费”科目。

45,利润分配,分派股票股利，借记本科目（转作资本（或股本）的普通股股利），贷记“实收资本”（或“股本”）科目。

应分配的股票股利或应转增的资本金额，在办理增资手续后，借记本科目（转作资本（或股本）的普通股股利），贷记“实收资本”或“股本”科目（如实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，应按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目）。

用税前利润归还的各种借款，应当在本科目下设置“归还借款的利润”明细科目进行核算。

企业按规定用税前利润归还的各种借款，借记本科目（归还借款的利润），贷记“盈余公积任意盈余公积”科目。

46,利润分配,年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），如为净亏损。

作相反会计分录；同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入本科目的“未分配利润”明细科目。

结转后，除“未分配利润”明细科目外，本科目的其他明细科目应无余额。

本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。

47,42应付股利（2161）：

本科目核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。

企业分配的股票股利，不通过本科目核算。

企业应当根据通过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目；企业分配的现金股利或利润，在实际支付时，借记本科目，贷记“现金”等科目。

本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。

48,43盈余公积（3121）：

本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。

企业提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积）；经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配其他转入”科目。

本科目期末贷方余额，反映企业提取的盈余公积余额。

本科目应当设置法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金、储备基金、企业发展基金和利润归还投资等明细科目。

49,三、会计核算举例,核算举例：

1、将净利润结转“利润分配未分配利润”账户P128；例542、提取法定盈余公积；公益金P127；例523、计算并提取分配给股东的利润P127-8；例534、年终，结转已分配利润P128；例555、年终，计算年末未分配利润（净利润在分配后的结余部分）P125-7；例50/51年末未分配利润=净利润-年内已分配利润,50,本章重点、难点,本章重点产品销售收入的核算产品销售成本及税金的核算投资收益、营业外收支、利润总额与所得税的核算利润分配的核算本课难点：

不同产品销售方式的核算利润分配的核算,51,综合练习：

大华公司年月有关产品销售业务如下：

（1）当月材料耗用情况如下：

生产耗用186000元；车间一般耗用28000元，管理部门耗用9600元；销售部门耗用16000元。

借：

生产成本甲（直接材料）186000制造费用物料消耗28000管理费用物料消耗9600营业费用物料消耗16000贷：

原材料239600,52,

（2）以银行存款支付广告费20000元；产品销售运杂费28000元。

借：

营业费用广告费20000运杂费28000贷：

银行存款48000,53,（3）以银行存款支付水电费23200元。

其中车间一般耗用18900元，管理部门耗用1100元；销售部门耗用3200元。

借：

制造费用水电费18900管理费用水电费1100营业费用水电费3200贷：

银行存款23200,54,（4）由外地采购材料一批，价款120000元；增值税税额20400元；运杂费1600元。

以银行存款转账支付。

（5）签发转账支票支付上项材料采购运杂费1600元。

（6）销售产品一批，价款350000元；增值税税额59500元。

通过银行转账收到全部款项。

（7）取得长期借款210000元，存入银行。

借：

物资采购120000应交税金应交增值税（进项税额）20400贷：

银行存款140400借：

物资采购1600贷：

银行存款1600借：

银行存款409500贷：

主营业务收入350000应交税金应交增值税（销项税额）59500借：

银行存款210000贷：

长期借款210000,55,（8）以银行存款支付电讯费20600元。

其中车间一般耗用350元，管理部门耗用510元；销售部门耗用1200元。

借：

制造费用电讯费350管理费用电讯费510营业费用电讯费1200贷：

银行存款20600,56,（9）向银行提取现金258000元，备发工资。

借：

现金258000贷：

银行存款258000,（10）以现金258000元发放工