会计基础2.ppt
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通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。
较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。
学习目标,第四章企业主要经营过程的核算,投入,借入,货币资金,生产资金,成品资金,货币资金,资金循环,供应,生产,销售,工业企业的资金运动,储备资金,工业企业的主要经济业务内容1资金筹集业务；2供应过程业务；3生产过程业务；4销售过程业务；5财务成果形成与分配业务。
第一节资金筹集的核算一、资金筹集的渠道1、投资者投入资本（所有者权益）2、债权人投入的资金（负债）,二、投入资金的核算
（一）概述1、资本金是企业设立的前提2、投资主体国家、企业、个人、外商3、投入资本形式货币资产、实物资产和无形资产等4、投资者投入的资本除法律、法规另有规定者外，不得抽回。
（二）投入资本会计核算1、设置账户,实收资本,股本,资本公积,
（1）“实收资本”账户目的：
核算和监督企业实际收到的资本金的增减变动结构：
所有者权益类。
（2）“股本”账户目的：
核算和监督股份有限公司实际收到的资本金的增减变动结构：
所有者权益类,（3）“资本公积”账户目的：
核算和监督企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额结构：
所有者权益类,2、账务处理
（1）一般企业投资者投入时借：
库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：
实收资本
（2）股份有限公司借：
库存现金或银行存款或固定资产或原材料贷：
股本（面值）资本公积（溢价）,大华公司接受某单位的投资1000000元，款项已经存入银行。
分析：
资产/银行存款借方所有者权益/实收资本贷方,借：
银行存款1000000贷：
实收资本1000000,大华公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500000元，已交付使用。
分析：
资产/固定资产借方所有者权益/实收资本贷方,借：
固定资产500000贷：
实收资本500000,3、业务举例例1、华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资本200万元。
全部存入本企业的开户银行。
例2、接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20。
此时，该公司注册资本增加为500万元。
资金收存银行。
借：
银行存款4000000贷：
实收资本甲公司1000000乙公司1000000丙公司2000000,分析：
在丁公司投入的150万元中，有500万20100万元形成了注册资本，另外50万元形成了资本公积。
借：
银行存款1500000贷：
实收资本丁公司1000000资本公积500000,例3、甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股100000股，每股面值1元，发行价格10元，股款全部存入银行。
分析：
投入资本核算应用“股本”账户，金额应用面值即1000000，溢价100000（101）900000，应记入“资本公积”借：
银行存款1000000贷：
股本100000资本公积900000,二、借入资金的核算
（一）借入资金的种类1、短期借款：
偿还期限在一年以内的借款2、长期借款：
偿还期限在一年以上的借款
（二）短期借款业务的核算1、短期借款利息的确认与计量短期借款利息借款本金利率时间
（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。
（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。
2、设置账户
（1）“短期借款”账户目的：
核算和监督企业从银行和其他金融机构借入期限在年以下（含年）资金结构：
负债类账户,
（2）“财务费用”账户目的：
核算和监督企业为筹集生产经营所需的资金等而发生的各种筹资费用结构：
损益类（支出类或费用类）账户,3、账务处理
（1）借入时借：
银行存款贷：
短期借款
（2）计提利息（权责发生制,每月计提利息）该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过“应付利息”账户核算。
借：
财务费用贷：
应付利息（未付利息）,注：
如果按照会计制度则借：
财务费用贷：
预提费用,（3）实际付息时借：
应付利息贷：
银行存款（4）到期借：
短期借款贷：
银行存款,例题，甲公司07年1月1日从银行取得三个月的借款100000元存入银行，借款年利率6。
按月计息，到期时还本付息。
要求编制下列会计分录
（1）07年1月1日借款时
（2）按月计息（3）到期还本付息。
（1）07年1月1日
（2）07年1月31日07年2月28日，07年3月31日，计息分录同上（3）07年3月31日,借：
银行存款100000贷：
短期借款100000,利息1000006121500借：
财务费用500贷：
应付利息500,借：
短期借款100000贷：
银行存款100000借：
应付利息1500贷：
银行存款1500,
（二）长期借款业务的核算1、设置“长期借款”账户目的：
核算和监督企业从银行和其他金融机构借入的期限在一年以上的资金结构：
负债类账户,2、账务处理
（1）借入时借：
银行存款贷：
长期借款
（2）利息长期借款付息的方式有,到期一次还本付息,分期付息到期还本,计提时尚未支付的利息计入“应付利息”（流动负债）账户。
一般长期借款的利息费用计入“财务费用”，但是如果借入的款项是购建固定资产（专门借款），则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入“在建工程”（表示尚未完工的固定资产）；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用”。
计息时借：
财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：
应付利息（3）还本借：
长期借款贷：
银行存款,例题，甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200000元存入银行，借款年利率6。
按年计息，到期时一次还本付息。
要求编制下列会计分录
（1）07年1月1日借款时
（2）按年计息（3）到期还本付息。
（1）07年1月1日借：
银行存款200000贷：
长期借款200000
（2）07年12月31日利息200000612000借：
财务费用12000贷：
应付利息1200008年12月31日，09年12月31日，计息分录同上（3）09年12月31日借：
长期借款200000应付利息36000贷：
银行存款236000,第二节供应过程核算,一、供应过程核算的意义
（一）供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段，即为生产经营做准备。
供应过程业务包括固定资产购入业务和原材料的购入业务两部分内容。
（二）供应过程发生的主要经济业务,1、外购固定资产
（1）需要安装
（2）不需要安装2、购买材料
（1）货款已付；
（2）货款尚未支付；（3）归还前欠的购货款；（4）材料已验收入库，结转材料的采购成本。
二、固定资产购置业务的核算,
（一）设置账户,固定资产,在建工程,应付账款,
（二）账务处理,1、“固定资产”账户目的：
用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。
结构：
资产类账户,2、“在建工程”账户目的：
用来核算企业进行固定资产基建、安装、技术改造等在建工程发生的价值。
结构：
资产类账户,3、“应付账款”账户,目的：
用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。
结构：
负债类账户,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,
（二）外购固定资产的账务处理固定资产入账价值包括买价、运杂费、包装费、增值税等相关税费。
1、不需要安装借：
固定资产贷：
银行存款（款付）或应付账款（款未付）,例题2006年1月20日，企业外购不需安装的新设备一台，增值税专用发票上注明买价50000元，增值税8500,包装费等运杂费1000元，所有款项已用银行存款支付。
分析：
该固定资产的入账价值500008500+100059500（元）,借：
固定资产59500贷：
银行存款59500,2、需要安装安装时借：
在建工程贷：
银行存款原材料应付职工薪酬安装完毕借：
固定资产贷：
在建工程,例1：
光明有限责任公司购入一台需要安装的设备，其买价350000元，增值税59500元，包装费800元，运杂费1000元，款项已全部支付，设备投入安装。
工程成本350000595008001000411300则会计分录：
借：
在建工程411300贷：
银行存款411300,例2为上述设备进行安装，安装过程中发生的安装费用：
领用本企业的原材料3000元，应付本企业安装工人的薪酬2000元。
借：
在建工程5000贷：
原材料3000应付职工薪酬2000例3交付使用时借：
固定资产416300贷：
在建工程416300,买价,运杂费,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费用,购入材料负担的税金和其他费用,三、材料采购业务的核算,
（一）原材料按实际成本计价的核算,1、实际采购成本实际采购成本实际买价+采购费用材料买价购买数量单价采购费用运杂费（运费、装卸费、保险费等）途中合理损耗入库前的挑选整理费用税金（如进口关税）其他费用（如大宗物资的市内运杂费）等2、价款结算业务类型:
3、设置账户4、账务处理,2、价款结算业务类型,1、现款交易一手钱,一手货（现金存款材料）2、欠款交易先收料,后付款（负债材料）1）按合同约定时间付款（应付账款材料）2）开出承兑汇票,持票人到期兑现（应付票据材料）3、预付货款先付款,后收料（现金存款预付账款材料）,2、账户的设置和运用,“在途物资”账户,“原材料”账户,“应付账款”账户,“预付账款”账户,“应付票据”账户,“应交税费应交增值税,“在途物资”账户目的：
用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料的采购成本。
结构：
资产类账户,该账户可按材料品种或规格开设明细账户。
“原材料”账户,目的：
用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况。
结构：
资产类账户借方（）原材料贷方（）已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：
库存材料的实际成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。
“应付账款”账户,目的：
用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。
结构：
负债类账户,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,“预付账款”账户,目的：
用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
结构：
资产类账户,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,“应付票据”账户,目的：
核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
结构：
负债类账户,“应交税费应交增值税”账户,目的：
核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。
结构：
负债类账户,“应交税费应交增值税”下再设置“应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费应交增值税（销项税额）”等明细账,4、账务处理
（1）购买材料，货款已付，尚未验收入库借：
在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：
银行存款验收入库时借：
原材料贷：
在途物资,例1：
A公司从供应商购入甲材料一批增值税专用发票上注明价款10000，增值税1700元，用银行存款支付，材料尚未验收入库。
（材料采用实际成本法核算）,借：
在途物资甲材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：
银行存款11700,借：
原材料甲材料10000贷：
在途物资甲材料10000,例2：
A公司购入的上述甲材料到达验收入库。
（2）购买材料，货款已付，同时验收入库借：
原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：
银行存款（3）购买材料已经验收入库，货款尚未支付借：
原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：
应付账款归还前欠的购货款借：
应付账款贷：
银行存款,从A公司购入丙材料,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，A公司代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、账单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。
约定付款期已到,以银行存款偿还。
借：
原材料丙材料19000应交税费应交增值税（进项税额）3060贷：
应付账款A公司22060,借：
应付账款A公司22060贷：
银行存款22060,（4）购进原材料，开出商业汇票，尚未验收入库借：
在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：
应付票据验收入库借：
原材料贷：
在途物资商业汇票到期借：
应付票据贷：
银行存款（5）预付材料款借：
预付账款贷：
银行存款,借：
预付账款大华公司30000贷：
银行存款30000,按照购销合同规定,华日公司开出转账支票向大华公司预付购买甲材料的货款30000元。
从B单位购进丙材料1000千克,该批材料的含税总价款418860元，增值税税率17。
开出承兑汇票一张,抵付货款。
材料尚未入库。
借：
在途物资丙材料358000应交税费应交增值税（进项税额）60860贷：
应付票据418860,
（二）原材料按计划成本计价的核算1、账户的设置和运用2、材料成本差异率的计算3、账务处理,1、账户的设置和运用,“材料采购”账户,“原材料”账户,“应付账款”账户,“预付账款”账户,“应付票据”账户,“应交税费应交增值税,“材料成本差异”账户,“材料采购”账户目的：
用来核算企业采用计划成本进行材料日常核算，购入材料的实际采购成本。
结构：
资产类账户,该账户可按材料品种或规格开设明细账户。
“材料成本差异”账户目的：
用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。
结构：
资产类账户,“原材料”账户,目的：
用来核算各种库存原材料收入、发出及结存的计划成本情况。
结构：
资产类账户借方（）原材料贷方（）已入库材料已发出材料的计划成本的计划成本余额：
库存材料的计划成本该账户可按材料品种、规格开设明细账户。
“应付账款”账户,目的：
用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。
结构：
负债类账户,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,“预付账款”账户,目的：
用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
结构：
资产类账户,该账户可按供应单位的名称开设明细账户,“应付票据”账户,目的：
核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
结构：
负债类账户,“应交税费应交增值税”账户,目的：
核算企业按照税法规定计算应交纳的增值税。
结构：
负债类账户,“应交税费应交增值税”下再设置“应交税费应交增值税（进项税额）”“应交税费应交增值税（销项税额）”等明细账,2、材料成本差异率的计算,正数表示超支；负数表示节约,3、账务处理
（1）采购时借：
材料采购（实际数）应交税费应交增值税（进项税额）贷：
银行存款等
（2）入库时借：
原材料（计划数）借（贷）：
材料成本差异贷：
材料采购（实际数）（3）领料借：
生产成本（计划数）制造费用（计划数）管理费用（计划数）贷：
原材料（计划数）,A、计算材料成本差异=差异数=期初差异+本期入库材料成本差异计划数=期初计划数+本期入库计划数B、结转如果差异率为正借：
生产成本制造费用管理费用贷：
材料成本差异（蓝字）如果差异率为负借：
生产成本制造费用管理费用贷：
材料成本差异（红字）,月末将计划成本还原成实际成本,原材料按计划成本核算举例,1、从红星单位购入丙材料5T,3600元,发票上注明的价款18000元,增值税额3060元，红星单位代本公司垫付材料的运杂费1000元，材料、帐单、发票已到，约定付款期10天,暂欠。
2、上述丙材料验收入库，其计划成本20000元，结转该批材料的计划成本和材料成本差异。
3、本月生产A产品领用丙材料计划成本15000元。
假设期初库存丙材料计划成本为30000元，成本差异额为节约差异2500元。
月末结转材料成本差异。
1借：
材料采购丙材料19000应交税费应交增值税（进项税额）3060贷：
应付账款22060,2借：
原材料丙材料20000贷：
材料采购丙材料19000材料成本差异1000,3材料成本差异,-2500-1000,30000+20000,100,=-7%,借：
生产成本A产品13950贷：
原材料丙材料15000材料成本差异15000（-7%）,1050,第三节生产过程核算,一、生产过程的意义生产过程业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。
由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。
因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。
（二）生产费用内容1、生产费用：
企业在生产过程中发生的用货币额表现的各种耗费。
生产费用按其记入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。
直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。
间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。
通常称为制造费用。
2、产品生产成本:
为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。
直接材料直接人工制造费用,2、产品成本:
为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用,强调对象。
（1）直接材料：
是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅料。
（2）直接人工：
是指企业在生产产品和提供劳务的过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利等。
（3）制造费用：
是指企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
包括间接的人工费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。
二、产品生产成本的核算
（一）成本计算的方式1、直接费用：
直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。
2、制造费用：
若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。
（二）生产过程发生的主要经济业务,1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、发生各种制造费用4、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。
5、结转完工入库产成品的生产成本,“生产成本”,“制造费用”,待摊费用,预提费用,库存商品,应付职工薪酬,累计折旧,（三）生产过程核算设置的账户,1、“生产成本”账户目的：
核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。
结构：
成本类账户借方（+）生产成本贷方（-）发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额：
尚未完工的在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。
设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。
这两个账户还可按成本核算对象进行三级明细核算。
2、“制造费用”账户,目的：
核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。
结构：
成本类账户借方（+）制造费用贷方（-）当期发生的结转记入产品生产成本的各项制造费用制造费用该账户期末一般无余额,按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。
3、“应付职工薪酬”账户,目的：
核算企业应付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、住房公积金、社会保险费、工会经费等。
结构：
负债类应付职工薪酬借方（-）贷方（+）本期内实际支付按薪酬支出用给职工的全部薪途分配记入有关酬数额成本费用的数额,包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除劳动关系给予的补偿等。
4、“累计折旧”账户,目的：
核算企业提取得固定资产累计折旧数额。
结构：
资产类账户借方（-）累计折旧贷方（+）出售、报废等原因按月提取的固定减少固定资产已提资产折旧额取的累计折旧额余额：
表示企业现有固定资产已提取的累计折旧数额,5、“库存商品”账户,目的：
核算企业库存的各种产成品的实际成本。
结构：
资产类账户库存商品借方（+）贷方（-）已验收入库的产发出的产成品成品的实际成本的实际成本余额：
表示库存产成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。
（四）生产过程核算的账务处理,1、生产产品及车间管理部门一般耗用材料借：
生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）贷：
原材料,例1某企业为生产A产品领用甲材料20000元，车间耗用甲材料10000元，厂部耗用甲材料1000元。
会计分录如下：
借：
生产成本A产品20000制造费用10000管理费用1000贷：
原材料甲材料31000,2、职工薪酬费用的核算按受益对象分配工资和计提福利费分配工资计提福利费（工资总额的一定比例）借：
生产成本借：
生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷：
应付职工薪酬工资贷：
应付职工薪酬职工福利支付职工薪酬时借：
应付职工薪酬贷：
银行存款或库存现金,例2本月应付工资总额为188000，工资费用分配汇总表中列示：
生产A产品的工人工资为70000元。
生产B产品的工人工资为62000元，车间管理人员工资为26000元，行政管理人员工资为30000元。
借：
生产成本A产品70000B产品62000制造费用26000管理费用30000贷：
应付职工薪酬工资188000,例3开出现金支票，从银行提取库存现金188000元，准备发放工资。
借：
应付职工薪酬188000贷：
库存现金188000,借：
库存现金188000贷：
银行存款188000,例4用库存现金发放工资。
3、制造费用的核算
（1）支付车间的办公费、水电费等借：
制造费用贷：
库存现金（银行存款）,例5以银行存款支付车间用水电费1200元。
借：
制造费用1200贷：
银行存款1200,例6以银行存款支付车间办公费1000元。
借：
制造费用1000贷：
银行存款1000,
（2）计提固定资产折旧借：
制造费用（车间用）管理费用（行政管理用）贷：
累计折旧,借：
制造费用20000管理费用5000贷：
累计折旧25000,例7计提本月固定资产折旧，其中车间的厂房应提折旧20000元，行政管理部门的固定资产应提折旧5000元。
（3）结转当月发生的制造费用（制造费用的分配按受益对象，如可按工时分）借：
生产成本贷：
制造费用,例8本月生产A、B两种产品，共发生制造费用5000元，其中A产品生产工时为200小时，B产品生产工时为300小时。
制造费用分配率=5000/（200+300）=10（元/小时）A产品负担20010=2000（元）B产品负担30010=3000（元）,会计分录如下:
借：
生产成本A产品2000B产品3000贷：
制造费用5000,（4）产品成本的计算及结转借：
库存商品贷：
生产成本,计算：
期初在产品成本+本期的生产费用期末在产品成本=本期完工产品成本,例9月末生产A产品全部完工，并验收入库。
该产品实际生产成本20000元。
借：
库存商品A产品20000贷：
生产成本A产品20000,练习生产过程的核算,资料：
佳兴工厂2001年12月份发生的经济业务如下：
1、生产车间主任刘振出差预借差旅费2000元，以现金支付。
2、开出一张现金支票，支付办公费1000元，其中生产车间负担400元，厂部600元。
3、刘振出差回来，报销差旅费1600元，退回多余现金，结清前借款。
4、以现金支付职工李宏的困难补助500元。
5、以银行存款支付本月的水电费3000元，其中生产车间负担2000元，厂部1000元。
6、自银行提现45000元，并发放本月职工的工资。
、月末，计提本月的固定资产折旧23000元，其中生产车间的折旧14000元，厂部为
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