利润表的编制原理与实务.ppt

利润表的编制原理与实务.ppt

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利润表的编制原理与实务,收入,一、收入概述

（一）收入的概念及特点收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特点体现如下：

1.日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生；2.表现为企业资产的增加或负债的减少或两者兼而有之；3.能导致所有者权益的增加；4.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

二、商品销售收入,

（一）商品销售收入的范围

（二）销售商品收入的确认原则企业销售商品时,必须同时符合以下5个条件,方可确认收入：

1.企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给买方。

（1）通常情况下，商品所有权凭证转移或商品实物交付后

（2）某些情况下，商品所有权凭证转移或商品实物交付后主要风险或报酬转移，但次要风险未转移，可视同已经转移；（3）在有些情况下，商品所有权凭证转移或商品实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，例如：

企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，尚未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任；委托代销和寄销方式下，企业销售商品的收入能否取得，取决于代销方或受托方是否已将商品销售出去；企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验任务是销售合同的重要组成部分；销售合同规定有退货条款，企业尚不能确定退货的可能性。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。

例如：

2007年5月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。

该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。

协议约定，甲公司应于2008年4月30日将所售商品购回，回购价为当天的市场价。

虽然销售该批商品时，与其所有权有关的风险和报酬已经转移，但购货方不能任意处置该项商品，销售方对该批商品实施控制，因此不能将此项交易确认为收入。

3.与交易相关的经济利益能够流入企业。

例如,在销售时得知买方发生火灾发生巨额亏损。

这时，销售方是否应确认收入?

4.相关的收入能够可靠的计量。

例:

某企业销售一批产品给A企业，合同规定，产品等级为一级，A企业在验收商品时发现，该批商品的等级为二级，不符合原合同要求，应该退货，但A企业同意若销售方能降价30%，则仍然可以接受。

则在与A企业达成新的协议前，该批商品的收入就不能可靠地计量，故销售的该批商品，也就不能确认收入。

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量例13-6甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。

甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件。

丙公司发生的成本经甲公司认定后，按成本总额的108%支付款项。

假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。

如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。

如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。

1一般商品销售业务的会计处理企业销售商品，只有同时满足5个销售商品收入的确认条件，才能确认收入。

一般的商品销售,在销售的同时就满足收入有确认条件,因此可以同时确认收入.相关的会计处理如下:

实际发生时进入当期损益借:

财务费用贷:

应收账款企业,发生现金折扣,按扣除商业折扣后的金额确定销售收入。

发生商业折扣,借：

应收账款企业贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,销售商品并确认收入时,会计处理,阶段,特殊销售方式,销售时同时授予客户奖励积分：

企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转进入当期损益。

例：

某购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。

持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。

顾客每购买100元的商品可以活动100个积分点，这些积分累计起来可以用来换购商场提供的商品。

积分的使用期限为获取积分开始的三年内。

顾客每获得1000个积分，可用来兑换零售价为60元的商品，商品的成本为20元。

假设该购物中心销售了15000元的商品，同时顾客在商场共累积了15000个积分点，其中购物中心经理估计有10000个积分点会被用于换购商品。

第一年末，顾客换购了5000个积分点；第二年，有1000个积分点换购了商品，共计6000个积分点换购。

该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应该为9000个积分点。

第三年末，3000个积分点被换购。

1、计算15000个积分点的公允价值2、计算顾客可能用来换购商品的10000个积分的公允价值3、编制该购物中心销售商品的会计分录4、编制第1年末客户换购积分的会计分录5、编制第2、3年末换购时的分录,1、15000个积分点的公允价值为60100015000=9002、客户可能用来换购商品的10000积分公允价值9001500010000=6003、借：

库存现金15000贷：

递延收益600主营业务收入14400,4、第1年确认收入=600（500010000）=300借：

递延收益300贷：

主营业务收入3005、第2年确认收入=600（60009000）-300=100借：

递延收益100贷：

主营业务收入100第3年，应确认收入=600-300-100=200借：

递延收益200贷：

主营业务收入200,利润表的编制原理与实务,3.1.1利润表的格式和内容,3.1.2利润表的作用,3.2.1利润表的编制原理,目录,3.2.2利润表的编制实务,1利润表的格式和内容,一、利润表的定义,利润表是反映企业一段时期（中期、年度）内利润或亏损情况的会计报表，反映的主要内容是企业在一定期间内的经营收支和经营成果。

要点：

（一）编制单位：

企业；

（二）编制时间：

中期（月度、季度、半年度）、年度；（三）反映内容：

企业一段时间内的经营收支和经营成果。

1利润表的格式和内容,二、单步式利润表的格式和内容,1利润表的格式和内容,特点：

单步式利润表将所有的收入及所有的费用和支出分别汇总，两者相减得出本期净利润。

优点：

结构简单，而且对一切收入和费用不分彼此先后，可避免使人误认为收入与费用的配比有先后顺序。

缺点：

不能直观判别企业营业收益和非营业收益对实现利润的影响，也不能直观判别主要经营业务与次要经营业务收益对实现利润的影响，在进行比较分析时十分不方便。

二、单步式利润表的格式和内容,1利润表的格式和内容,三、多步式利润表的格式和内容,1利润表的格式和内容,特点：

多步式利润表按净利润形成的主要环节，将各种收入及相关的成本费用在表中分别对应列示，算出各种净收入，最后计算企业的净利润或亏损数额。

优点：

可向会计报表使用者提供更为详细的信息，使用者可以从不同的利润项目中了解企业经营成果的不同来源，有利于企业之间和本企业前后期各对应项目的对比，有助于对管理业绩的评价和对企业未来收益的预测。

四、多步式利润表的格式和内容,1利润表的格式和内容,目前，我国使用的是多步式利润表，按年报送的利润表按“本期金额”和“上期金额”列示。

营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（损失）+投资收益（损失）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用,五、我国利润表的格式和内容,1利润表的性质和作用（1/3）,反映了企业在某一会计期间的经营成果反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额,2利润表的作用,

（1）评价企业的经营成果和投资效率营业利润利润总额净利润

（2）评价企业的盈亏状况有利于评估企业的投资价值、管理业绩和信用状况（3）预测企业未来的盈利状况通过对表中前后期的营业利润、利润总额、净利润的对比分析，可以测定企业损益及未来的发展变化趋势。

利润表的性质和作用（2/3）,利用利润表评价企业的经营成果和投资效率分析企业的盈利能力预测未来一定时期内的盈利趋势,利润表的性质和作用（3/3）,编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题正确确定当期收入与费用对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入力求保持投入资本的完整在通货膨胀严重时期，有必要按物价指数进行调整,3.2.1利润表的编制原理,

（1）利润表“上期金额”的编制原理以年度利润表为例，“上期金额”栏填列上年度各项收入、费用的全年实际发生数，一般从上年度利润表的“本期金额”栏的数字过入。

（2）利润表“本期金额”的编制原理1.营业收入本项目反映企业在销售商品、提供劳务过程中实现的主营业务收入和其他业务收入的金额。

如果企业当期有销货退回和销售折让等情况，应以主营业务收入、其他业务收入账户的贷方发生额抵减其借方发生额后的差额填列。

3.2.1利润表的编制原理,2.营业成本本项目反映企业因销售产品和提供劳务等主营业务而发生的主营业务成本和出售材料成本、出租固定资产折旧、出租无形资产摊销等其他业务成本。

如果企业当期有销货退回等情况，应以两账户的借方发生额抵减其贷方发生额后的差额填列。

3.营业税金及附加本项目反映企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等。

（注意：

不包括增值税）,3.2.1利润表的编制原理,4.销售费用本项目反映企业在销售商品、材料和提供劳务过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览广告费、运输费、装卸费以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等等。

5.管理费用本项目反映企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括开办费、行政管理部门职工的工资及福利费、办公费、差旅费、聘请中介费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等等。

6.财务费用本项目反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费、现金折扣等等。

3.2.1利润表的编制原理,7.资产减值损失本项目反映企业计提的各项减值准备所形成的损失，包括计提的坏账准备、存货跌价准备以及各种减值准备。

（成本模式计量）8.公允价值变动收益本项目反映企业内部采用公允价值模式计量的各种资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。

9.投资收益本项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。

10.营业外收入本项目反映企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、受赠资产。

3.2.1利润表的编制原理,11.营业外支出本项目反映企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务重组损失、非常损失、捐赠支出等。

12.所得税费用本项目反映企业确认的、应从当期的利润总额中扣除的所得税费用。

13.净利润本项目反映企业当期所实现的税后利润金额或发生的亏损金额。

14.每股收益,3.2.2利润表的编制实务,

（1）根据原始凭证编制记账凭证，登记总账及明细账，并进行账账核对、账实核对及账证核对。

（2）在保证所有会计业务均入账的前提下，编制试算平衡表，检查会计账户的正确性，为编制会计报表做好准备。

（3）依据损益类账户的本期发生额，计算并填列利润表的各项目。

（4）检验利润表的完整性及正确性，包括表头部分的填制是否齐全、各项目的填列是否正确、各种利润的计算是否正确。

（5）有关人员签字盖章。

编制利润表的步骤,例：

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，所得税税率是25%，年末一次确认全年所得税费用。

商品、材料销售均不含增值税，商品、材料销售成本随销售收入的确认逐笔结转。

有关资料如下：

资料1：

2008年甲公司营业收入为1500万元，营业利润率为12.3%，净资产收益率为5.6%.资料2：

2009年1月至11月甲公司损益类科目累计发生额如下:

资料3：

2009年12月份甲公司发生如下交易或事项：

（1）12月5日，向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税额为10.2万元，销售商品实际成本为45万元。

提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出的商业承兑汇票。

（2）12月10日，向丙公司销售A材料一批。

该批处理的销售价格为5万元，增值税税额为0.85万元，销售材料实际成本为4万元。

A材料已发出，销售款项存入银行。

（3）12月18日，结转固定资产净收益8万元。

（4）12月31日，计提公司管理部门固定资产折旧5万元，摊销公司管理部门用无形资产成本8万元。

（5）12月31日，确认本月交的城市维护建设税2万元。

教费附加1万元。

（6）12月31日，确认本年所得税费用75万元。

资料4：

2009年甲公司平均净资产为3000万元。

假定除上述资料外，不考率其他相关因素。

要求：

（1）根据资料（3）中

（1）和（6）项业务，编制甲公司相应的会计分录。

（2）根据资料2、资料3所编制的会计分录，编制甲公司2009年度利润表,ThankYou!