税收与税制.ppt

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立信会计出版社第一章税收与税制第一章税收与税制新世纪财经系列教科书新世纪财经系列教科书立信会计出版社本章概述1234第一节税收概述第二节税收法律关系第三节税收制度立信会计出版社第一节税收概述一、税收的概念和特征

（一）税收的概念税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿地取得财政收入的一规定的标准，强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。

种分配关系。

立信会计出版社1.1.税收分配的目的是为了满足社会公共需要税收分配的目的是为了满足社会公共需要而筹集资金。

而筹集资金。

2.2.税收分配的主体是国家，其依据是国家税收分配的主体是国家，其依据是国家政治权利。

政治权利。

3.3.税收分配的客体是一般社会剩余产品。

税收分配的客体是一般社会剩余产品。

理解方向立信会计出版社

（二）税收的特征税收作为对社会产品的一种分配，与其他财税收作为对社会产品的一种分配，与其他财政收入形式，如利润、公债、发行货币、规政收入形式，如利润、公债、发行货币、规费等比较，具有自身固有的形式特征，即费等比较，具有自身固有的形式特征，即强强制性、无偿性、固定性制性、无偿性、固定性。

收的“三性”税1.1.强制性强制性2.2.无偿性无偿性3.3.固定性固定性立信会计出版社二、税收的本质税收的本质，是国家凭借政治权利对社会产税收的本质，是国家凭借政治权利对社会产品和国民收入进行分配所体现的一种特殊的品和国民收入进行分配所体现的一种特殊的分配关系。

分配关系。

税收的本质税收的本质与与税收的性质税收的性质不同。

税收本质反不同。

税收本质反映不同社会制度下税收的共性，不受社会制映不同社会制度下税收的共性，不受社会制度和国家本质的影响。

度和国家本质的影响。

立信会计出版社税收的性质税收的性质，反映不同社会制度下税收的特，反映不同社会制度下税收的特性，说明在不同的社会制度和不同的国家，性，说明在不同的社会制度和不同的国家，税收所反映的不同经济关系和阶级属性。

税收所反映的不同经济关系和阶级属性。

税收税收作为一个以国家为主体的分配活动，总作为一个以国家为主体的分配活动，总是是体现统治阶级的意志和为统治阶级利益服体现统治阶级的意志和为统治阶级利益服务的务的。

立信会计出版社三、税收的职能与作用

（一）税收的职能税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在税收的职能是税收分配关系本身所固有的内在功能，是税收本质的具体体现，是客观的，不功能，是税收本质的具体体现，是客观的，不以人们意志为转移的。

一般讲，税收具有以下以人们意志为转移的。

一般讲，税收具有以下三方面的职能：

三方面的职能：

1.1.财政职能财政职能税收是国家组织财政收入的重要手段，通过参税收是国家组织财政收入的重要手段，通过参与社会产品和国民收入的分配，将社会产品的与社会产品和国民收入的分配，将社会产品的一部分转变为国家所有，以满足国家需要。

一部分转变为国家所有，以满足国家需要。

立信会计出版社2.2.经济职能经济职能税收作为一种分配杠杆，具有可以通过对利税收作为一种分配杠杆，具有可以通过对利益的分配影响各类纳税人的经济活动和行为益的分配影响各类纳税人的经济活动和行为的功能。

的功能。

3.3.监督管理职能监督管理职能这是指税收在参与国民收入分配过程中对社这是指税收在参与国民收入分配过程中对社会再生产各环节和国民经济各方面制约、控会再生产各环节和国民经济各方面制约、控制和监督的功能。

制和监督的功能。

立信会计出版社

（二）税收的作用税收的作用是税收职能在一定经济条件下的税收的作用是税收职能在一定经济条件下的外在表现。

在不同的历史阶段，税收职能发外在表现。

在不同的历史阶段，税收职能发挥着不同的作用。

在现阶段，税收的作用主挥着不同的作用。

在现阶段，税收的作用主要表现在以下几个方面：

要表现在以下几个方面：

1.1.税收是国家组织财政收入的主要形式和工税收是国家组织财政收入的主要形式和工具具2.2.税收是国家调控经济的重要杠杆之一税收是国家调控经济的重要杠杆之一立信会计出版社3.3.税收具有维护国家政权的作用税收具有维护国家政权的作用4.4.税收具有监督经济活动的作用税收具有监督经济活动的作用四、税收的分类

（一）按课税对象分类按课税对象的性质不同，可以将全部税种划按课税对象的性质不同，可以将全部税种划分为分为流转税流转税、所得税所得税、资源税资源税、财产税财产税和和行为目的税行为目的税五种类型。

五种类型。

立信会计出版社1.1.流转税流转税它是以商品生产和商品流通过程中的商品流它是以商品生产和商品流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象的一类税转额和非商品流转额为课税对象的一类税，包括，包括增值税增值税、消费税、营业税和关税、消费税、营业税和关税2.2.所得税所得税它是以纳税人在一定时期的所得额为课税对它是以纳税人在一定时期的所得额为课税对象的一类税，包括企业所得税、外商投资象的一类税，包括企业所得税、外商投资企业和外国企业和外国企业所得税企业所得税、个人所得税个人所得税。

立信会计出版社3.3.资源税资源税它是指对在我国境内从事法定资源开发的纳它是指对在我国境内从事法定资源开发的纳税人，就其级差收入为课税对象的一类税税人，就其级差收入为课税对象的一类税，目前我国开征的资源税类主要是资源税，目前我国开征的资源税类主要是资源税和城镇土地使用税。

和城镇土地使用税。

4.4.财产税财产税它是对纳税人拥有或使用的财产为课税对象它是对纳税人拥有或使用的财产为课税对象的一类税，包括房产税、契税等。

的一类税，包括房产税、契税等。

立信会计出版社5.5.行为目的税行为目的税它是以纳税人在经济活动中某些特定行为为它是以纳税人在经济活动中某些特定行为为课税对象的一类税，包括印花税、城市维课税对象的一类税，包括印花税、城市维护建设税、土地增值税等。

护建设税、土地增值税等。

（二）按征收权限和收入支配权限分类按税收的征收权限和收入支配权限，可以将按税收的征收权限和收入支配权限，可以将税收分为税收分为中央税中央税、地方税地方税、中央和地方共中央和地方共享税享税。

这样划分，明确了中央和地方在财。

这样划分，明确了中央和地方在财政收支管理权限中的关系，有利于调动中政收支管理权限中的关系，有利于调动中央和地方的积极性。

央和地方的积极性。

立信会计出版社（三）按计税标准分类按计税标准不同，可以将税收划分为从价税按计税标准不同，可以将税收划分为从价税（增值税、营业税增值税、营业税）和从量税和从量税（资源税资源税）。

（四）按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系，可以将税收分为价内按税收与价格的关系，可以将税收分为价内税税（营业税、消费税营业税、消费税）和价外税和价外税（增值税增值税）。

立信会计出版社第二节税收法律关系一、税收法律关系的概念国家征税与纳税人纳税在形式上表现为利益国家征税与纳税人纳税在形式上表现为利益分配的关系，但经过法律明确双方的权利和分配的关系，但经过法律明确双方的权利和义务后，这种关系实质上上升为一种特定的义务后，这种关系实质上上升为一种特定的法律关系。

法律关系。

税收法律关系税收法律关系是指由税法所确认是指由税法所确认和调整的国家和纳税人之间的和调整的国家和纳税人之间的税收征纳权利税收征纳权利和义务关系和义务关系。

这种关系不同于其他法律关系。

这种关系不同于其他法律关系的主要特征是：

的主要特征是：

立信会计出版社

（一）税收法律关系中固有一方主体始终是国家及其征税机关法律关系是一种社会关系，不能没有参与法法律关系是一种社会关系，不能没有参与法律关系的主体。

它可以是双方也可以是多律关系的主体。

它可以是双方也可以是多方。

方。

（二）税收法律关系是有着特定权利和义务内容的社会关系授予法定权利和设定法定义务，是法律实现授予法定权利和设定法定义务，是法律实现对社会关系调整的特有方式。

对社会关系调整的特有方式。

立信会计出版社（三）在税收征纳过程中发生的税收法律关系，具有单方面的权利或义务就一般法律关系而言，参与法律关系的主体就一般法律关系而言，参与法律关系的主体双方或多方，其各自所享有的权利和承担双方或多方，其各自所享有的权利和承担的法定义务是对等的。

的法定义务是对等的。

（四）税收法律关系的产生，以纳税人发生了税法规定的行为或事件为前提，而不以主体双方的意志为转移法律关系的存在总是以相应的法律事实为前法律关系的存在总是以相应的法律事实为前提的。

提的。

立信会计出版社（五）税收法律关系具有财产所有权或支配权单向转移的性质法律关系大多涉及财产和经济利益。

法律关系大多涉及财产和经济利益。

（六）税收法律关系主体的权利和义务“合二为一”，并以职权和责任的形式出现在制定税收法规和进行税收征管过程中，国在制定税收法规和进行税收征管过程中，国家权力机关、征税机关以及它们上下级之家权力机关、征税机关以及它们上下级之间产生的税收法律关系，其权利和义务“间产生的税收法律关系，其权利和义务“合二为一”，并以职权和责任的形式出现合二为一”，并以职权和责任的形式出现。

立信会计出版社二、税收法律关系的构成税收法律关系在总体上与其他法律关系一样税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都由，都由权利主体权利主体、客体客体和和法律关系内容法律关系内容三三方面所构成，但在三方面的内涵上，税收方面所构成，但在三方面的内涵上，税收法律关系具有特殊性。

法律关系具有特殊性。

（一）权利主体权利主体，即税收法律关系中享有权利和承权利主体，即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，可分为担义务的当事人，可分为征税主体征税主体和和纳税纳税主体主体两类。

两类。

立信会计出版社在税收法律关系中权利主体在税收法律关系中权利主体双方法律地位双方法律地位平等平等，只是因为主体双方是行政管理者与，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，被管理者的关系，双方的权利与义务不对双方的权利与义务不对等等，因此，因此，与一般民事法律关系与一般民事法律关系中主体双中主体双方权利和义务平等是方权利和义务平等是不一样不一样的。

这是税收的。

这是税收法律关系的一个重要特征。

法律关系的一个重要特征。

（二）权利客体权利客体，即税收法律关系的主体权利、权利客体，即税收法律关系的主体权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象义务所共同指向的对象，也就是征税对象立信会计出版社（三）税收法律关系的内容税收法律关系的内容就是权利主体所享有的税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所承担的义务，这是税收法律关系权利和所承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。

中最实质的东西，也是税法的灵魂。

三、税收法律关系的产生、变更与消灭税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，它是由税收法律事实产生和收法律关系，它是由税收法律事实产生和变化而产生、变更和消灭的。

税收法律事变化而产生、变更和消灭的。

税收法律事实可以分为两类：

一是实可以分为两类：

一是行为行为；二是；二是事件事件立信会计出版社1.法律系的生关产税收法律关系因下列法律事实的出现而产生税收法律关系因下列法律事实的出现而产生：

国家颁布某些税收法规。

国家颁布某些税收法规。

纳税人发生了税法规定的行为或事件。

纳税人发生了税法规定的行为或事件。

新的纳税单位和个人出现等。

新的纳税单位和个人出现等。

立信会计出版社2.法律系的更关变税收法律关系因下列法律事实的出现而变税收法律关系因下列法律事实的出现而变更：

更：

修改原有税收法规。

修改原有税收法规。

征税程序发生变更。

征税程序发生变更。

纳税人的生产经营及收入情况发生变化纳税人的生产经营及收入情况发生变化。

纳税人发生了税法规定予以减免税的特纳税人发生了税法规定予以减免税的特殊事件等。

殊事件等。

立信会计出版社3.法律系的消关灭税收法律关系因下列法律事实的出现而消灭税收法律关系因下列法律事实的出现而消灭：

纳税人依法履行了纳税义务。

纳税人依法履行了纳税义务。

废止某项税法。

废止某项税法。

课税对象或税目发生变化。

课税对象或税目发生变化。

纳税主体消灭，如纳税人发生解散、破产、纳税主体消灭，如纳税人发生解散、破产、依法撤销或死亡等。

依法撤销或死亡等。

立信会计出版社四、税收法律关系的保护税收法律关系是涉及国家利益和企业、公民税收法律关系是涉及国家利益和企业、公民个人利益的一种特殊法律关系，保护税收个人利益的一种特殊法律关系，保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。

的合法权益。

（一）税收法律关系保护的主要方式1.1.日常行政保护日常行政保护立信会计出版社2.2.司法保护司法保护司法保护司法保护

（二）税收法律责任的主要形式1.1.经济责任经济责任2.2.行政责任行政责任3.3.刑事责任刑事责任对违反税法情节严重，已构成犯罪的直接责对违反税法情节严重，已构成犯罪的直接责任人或主管人员给予的刑事制裁。

详见任人或主管人员给予的刑事制裁。

详见刑法刑法（1997（1997年年33月月1414日修订日修订）第二编第第二编第三章第六节。

三章第六节。

立信会计出版社第三节税收制度一、税收制度的概念税收制度即税收法律制度，简称税收制度即税收法律制度，简称税制税制，是调，是调整国家与纳税人之间整国家与纳税人之间税收征纳关系税收征纳关系的法律规的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。

它包括国家各种税收法律、法规工作规程。

它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。

、条例、实施细则和征收管理制度等。

立信会计出版社税收制度在内容上有广义和狭义之分。

税收制度在内容上有广义和狭义之分。

广广义的税收制度义的税收制度是指税收体系及各项征收管是指税收体系及各项征收管理制度；理制度；狭义的税收制度狭义的税收制度是指各税种的税是指各税种的税制要素的总和，即国家设置某一具体税种制要素的总和，即国家设置某一具体税种的课征制度。

的课征制度。

税制是阶级社会的产物，是实现国家职能税制是阶级社会的产物，是实现国家职能和任务要求的重要工具，它体现了统治阶和任务要求的重要工具，它体现了统治阶级的意志，为统治阶级服务。

级的意志，为统治阶级服务。

立信会计出版社二、税制构成要素税收制度的构成要素，是指一个完整的税种税收制度的构成要素，是指一个完整的税种应当由哪些要素构成。

税制构成要素一般应当由哪些要素构成。

税制构成要素一般包括包括纳税人纳税人、征税对象征税对象、计税依据、计税依据、税率税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税等。

其中纳税人、征税对象和税率是免税等。

其中纳税人、征税对象和税率是税收制度的三个税收制度的三个基本要素基本要素。

立信会计出版社

（一）纳税人纳税人纳税人又称纳税义务人，是纳税的主体，即又称纳税义务人，是纳税的主体，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。

人。

负税人负税人是税款的实际承担者或负担税款的经是税款的实际承担者或负担税款的经济主体；而纳税人是负担税款的法律主体济主体；而纳税人是负担税款的法律主体。

扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的负有代扣代缴、代是税法规定的负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。

收代缴义务的单位和个人。

立信会计出版社

（二）征税对象征税对象征税对象又称课税对象，是征税的客体，即又称课税对象，是征税的客体，即对什么征税。

它是划分不同的税种、区分对什么征税。

它是划分不同的税种、区分各税由来的主要标志。

各税由来的主要标志。

税目税目是征税对象的具体化，是税法中对征税是征税对象的具体化，是税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目，对象分类规定的具体的征税品种和项目，体现了征税的范围和广度。

体现了征税的范围和广度。

立信会计出版社（三）计税依据计税依据是指税法中规定的计算应纳税额的计税依据是指税法中规定的计算应纳税额的依据或标准依据或标准，是征税对象量的具体化。

计，是征税对象量的具体化。

计税依据可以是一定的价值量，即从价计税税依据可以是一定的价值量，即从价计税，如增值税、所得税等；也可以是一定的，如增值税、所得税等；也可以是一定的实物标准单位，包括数量、重量、面积、实物标准单位，包括数量、重量、面积、体积等，即从量计税，如资源税、车船使体积等，即从量计税，如资源税、车船使用税等。

用税等。

立信会计出版社（四）税率税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。

我国现行税率分为三种：

的深度。

我国现行税率分为三种：

1.1.比例税率比例税率比例税率是指对同一课税对象，不论数额大比例税率是指对同一课税对象，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额往往随着小只规定一个比例的税率，税额往往随着征税对象数额等比增加。

征税对象数额等比增加。

立信会计出版社2.2.累进税率累进税率累进税率是对同一课税对象，随着征税对象累进税率是对同一课税对象，随着征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，征税数额的大小，规定不同等级的税率，征税对象数额越大，适用税率相应越高。

对象数额越大，适用税率相应越高。

（1）

（1）全额累进税率全额累进税率

（2）

（2）超额累进税率超额累进税率（3）（3）超率累进税率超率累进税率立信会计出版社3.3.定额税率定额税率定额税率，又称“固定税额”，是指按课税定额税率，又称“固定税额”，是指按课税对象的标准计量单位直接规定应纳税额的对象的标准计量单位直接规定应纳税额的税率形式。

税率形式。

（五）纳税环节纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。

款的环节。

纳税环节又可以分为纳税环节又可以分为全部流转环节征税全部流转环节征税和和特特定流转环节征税定流转环节征税。

立信会计出版社（六）纳税期限纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家征税机关申报缴纳税款的期限。

家征税机关申报缴纳税款的期限。

（七）纳税地点纳税地点是指税法规定的纳税人缴纳税款的纳税地点是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。

地点。

（八）减税免税减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定，是税法的原则励或照顾的一种特殊规定，是税法的原则性和必要的灵活性相结合的具体体现。

性和必要的灵活性相结合的具体体现。

立信会计出版社三、我国现行税收制度体系我国现行税收制度模式包括七大类计我国现行税收制度模式包括七大类计2525个税个税种，分别由三个部门管理。

种，分别由三个部门管理。

1.1.由各级税务部门征收的工商各税由各级税务部门征收的工商各税（五大类（五大类1818个税种）个税种）2.2.由海关征收的关税类由海关征收的关税类3.3.由财政部门征收的农业税类由财政部门征收的农业税类