新华制药内部控制ppt.ppt

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CompanyLOGO新华制药新华制药目录目录公司介绍公司介绍2案情与分析案情与分析4内部控制五要素内部控制五要素31具体案例具体案例3335思考与启示思考与启示内部控制五要素内部控制内部控制A、内部环、内部环境境B、风险评、风险评估估D、信息与沟通、信息与沟通C、控制活动、控制活动E、对控制的监、对控制的监督督要素分析内部控制内部控制内部控制内部控制内部环境是影响、制约企内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行各业内部控制建立与执行各种内部因素的总称，是实种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。

内部施内部控制的基础。

内部环境主要包括治理结构、环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。

反舞弊机制等。

要素分析风险评估风险评估风险评估风险评估风险评估是及时识别、科风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不部控制目标实现的各种不正确因素并采取应对策略正确因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的过程，是实施内部控制的重要环节。

风险评估主的重要环节。

风险评估主要包括目标设定，风险识要包括目标设定，风险识别、风险分析和风险应对别、风险分析和风险应对。

要素分析控制活动控制活动控制活动控制活动控制活动是根据风险评估结控制活动是根据风险评估结果、结合风险应对策略采取的果、结合风险应对策略采取的确保企业内部控制目标得以实确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。

控制活动结控制的具体方式。

控制活动结合企业具体业务和事项的特点合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等效考评控制、信息技术控制等。

要素分析信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与沟通信息与沟通是及时、准确信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。

信息部控制的重要条件。

信息与沟通主要包括信息的收与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与集机制及在企业内部和与企业外部有关的沟通机制企业外部有关的沟通机制等等要素分析对控制的监督对控制的监督对控制的监督对控制的监督监督检查是企业对其内部控制的监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性有效进行监督检健全性、合理性有效进行监督检查与评估，形成书面报告并做出查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。

监督检查主要包制的重要保证。

监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体括对建立并执行内部控制的整体情况进行连续性监督检查，对内情况进行连续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。

企业内部控制自我改进措施等。

企业内部控制自我评估是内部控制监督检查的一项评估是内部控制监督检查的一项重要内容重要内容公司简介公司简介山东新华制药股份有限公司新华制药山东新华制药股份有限公司新华制药H股与股与A股上市公司，中国制药工业股上市公司，中国制药工业50强强主要从事开发、制造和销售化学原料药、医药制剂、主要从事开发、制造和销售化学原料药、医药制剂、化工及医疗商业化工及医疗商业亚洲最大解热镇痛类药物生产与出口基地，也是国内亚洲最大解热镇痛类药物生产与出口基地，也是国内重要的心脑血管类，抗感染类及中枢神经类等药物的重要的心脑血管类，抗感染类及中枢神经类等药物的生产企业生产企业旗下有旗下有9家控股子公司家控股子公司强大的规模优势、雄厚的科研力量、过硬的产品质量强大的规模优势、雄厚的科研力量、过硬的产品质量、健全的营销网络、健全的营销网络授信额度授信额度过大过大多头授信多头授信内部控制失败内部控制失败医贸公司的鲁中份公司、工业销售部门、商业销售部门三个部门分别向同一客户授信医贸公司实际执行中对部分客户超出客户注册资本授信，同时存在未授信的发货情况内部控制缺陷分析内部控制缺陷分析1新华制药新华制药2020年应收年应收账款账款3针对欣康针对欣康祺医药公祺医药公司的风险司的风险，新华制，新华制药的反应药的反应2欣康祺医欣康祺医药公司分药公司分析析4新华制药新华制药内部控制内部控制缺陷产生缺陷产生的原因的原因年末单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款年末单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款单位名称单位名称账面余额账面余额坏账金额坏账金额计提比例计提比例%计提原因计提原因山东欣康祺医药有限公司406063248580考虑偿债淄博华邦医药销售有限公司9795783680考虑偿债合计5040140321年末单项金额虽不重大单独计提坏账准备的应收账款年末单项金额虽不重大单独计提坏账准备的应收账款单位名称单位名称账面余额账面余额坏账金额坏账金额计提比例计提比例%计提原因计提原因山东百易美医药有限公司3997319780考虑偿债能力计提山东省药材公司高新分公司2243267480考虑偿债能力计提山东新宝医药有限公司2991239380考虑偿债能力计提山东新华工贸股份有限公司11501150100考虑偿债能力全额计提商丘百川药业有限公司795795100考虑偿债能力全额计提合计1227610209重要事项说明重要事项说明截至截至20112011年年1212月月3131日，本公司下属子公司医日，本公司下属子公司医贸公司应收欣康祺医药及与其存在担保关系方新贸公司应收欣康祺医药及与其存在担保关系方新宝医药、华邦医药、山东药材高新分公司、百易宝医药、华邦医药、山东药材高新分公司、百易美医药货款合计美医药货款合计6060，731731千元。

千元。

欣康祺医药为新宝医药、华邦医药、山东药材欣康祺医药为新宝医药、华邦医药、山东药材高新分公司、百易美医药等四家公司尚未支付高新分公司、百易美医药等四家公司尚未支付的上述货款向本公司下属子公司医贸公司提供的上述货款向本公司下属子公司医贸公司提供了担保，华邦医药为欣康祺医药尚未支付的上了担保，华邦医药为欣康祺医药尚未支付的上述货款提供了担保。

述货款提供了担保。

内部控制缺陷分析内部控制缺陷分析1新华制药新华制药2020年应收年应收账款账款3针对欣康针对欣康祺医药公祺医药公司的风险司的风险，新华制，新华制药的反应药的反应2欣康祺医欣康祺医药公司分药公司分析析4新华制药新华制药内部控制内部控制缺陷产生缺陷产生的原因的原因欣康祺医药公司分析欣康祺医药公司分析新华制药的实际控制人为山东省国资委，控股股东为新华集团新华制药的实际控制人为山东省国资委，控股股东为新华集团欣康祺医药一直是新华制药大客户，欣康祺医药一直是新华制药大客户，20092009年为新华制药第一大客年为新华制药第一大客户。

户。

新华制药的应收票据中，欣康祺是金额较大的前五名往来客户，新华制药的应收票据中，欣康祺是金额较大的前五名往来客户，设设计金额计金额300300万元万元20112011年年报中，新华制药对欣康祺医药及为其担保的淄博华邦医年年报中，新华制药对欣康祺医药及为其担保的淄博华邦医药药销售有限公司的应收账款展总应收比例高达销售有限公司的应收账款展总应收比例高达15.88%15.88%欣康祺涉嫌非法吸收公众存款，涉案金额高达欣康祺涉嫌非法吸收公众存款，涉案金额高达1010亿元亿元欣康祺医药等欣康祺医药等55家公司欠新华制药子公司的货款家公司欠新华制药子公司的货款6073.16073.1万元万元也很也很有可能就此打了水漂有可能就此打了水漂欣康祺医药长期以来一直把医药业做成金融业，上游赊购拿货欣康祺医药长期以来一直把医药业做成金融业，上游赊购拿货，低低3%5%3%5%的价格现销下游，将赚取的先进投入期货市场以获取的价格现销下游，将赚取的先进投入期货市场以获取利利益，极具风险性益，极具风险性但公开资料显示：

内部控制缺陷分析内部控制缺陷分析1新华制药新华制药2020年应收年应收账款账款3针对欣康针对欣康祺医药公祺医药公司的风险司的风险，新华制，新华制药的反应药的反应2欣康祺医欣康祺医药公司分药公司分析析4新华制药新华制药内部控制内部控制缺陷产生缺陷产生的原因的原因新华制药公司反应新华制药公司反应新华制药在公告中并未提及上述事项，仅称欣康祺前期经营出现异新华制药在公告中并未提及上述事项，仅称欣康祺前期经营出现异常，资金链断裂常，资金链断裂公司已此案去必要法律措施，并全面停止与其之前的业务往来公司已此案去必要法律措施，并全面停止与其之前的业务往来初步估计，损失不会导致初步估计，损失不会导致20112011年度归属于上市公司股东的净利润年度归属于上市公司股东的净利润较上年度下降较上年度下降50%50%根据公开资料显示，新华制药根据公开资料显示，新华制药20102010年净利润年净利润9725.669725.66万元，万元，20112011年净利润年净利润为为7602.377602.37万元，下降幅度万元，下降幅度21%21%内部控制缺陷分析内部控制缺陷分析1新华制药新华制药2020年应收年应收账款账款3针对欣康针对欣康祺医药公祺医药公司的风险司的风险，新华制，新华制药的反应药的反应2欣康祺医欣康祺医药公司分药公司分析析4新华制药新华制药内部控制内部控制缺陷产生缺陷产生的原因的原因新华制药内部控制缺陷产生原因新华制药内部控制缺陷产生原因企业风险管理意识淡薄企业风险管理意识淡薄信息沟通以及风险评信息沟通以及风险评估方面存在不足估方面存在不足应收账款监督机制薄弱应收账款监督机制薄弱内部缺陷内部缺陷内部缺陷内部缺陷信息沟通在本案例中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。

显然，新华制药的子公司医贸公司其企业内部显然没有进行有效、合理、及时的信息沟通，才会导致其三个部门同时对一家公司授信，从而导致授信额度过大，进而承担了较大的风险。

而信息与沟通是内部控制五要素之一，是指在人员能够履行责任的方式及时间范围内，识别、取得和报告经营、财务及法律遵守的相关资讯的有效程序和系统。

这包括最高层将与控制有关事宜重要性及个人担当的角色向下级传达、向上级汇报重要信息的渠道以及与外部利益相关者保持有效沟通。

COSO报告认为，一个良好的信息与沟通系统有助于提高内部控制的效率和效果。

企业须按某种形式在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。

可见，信息与沟通能够在减少出现误解的可能性，从而达到控制风险，是内部控制的重要环节，但是新华制药在内部控制制度对多头授信无明确规定，且存在多头授信，说明新华制药案例中信息与沟通是无效的，而信息与沟通无效既是内部控制存在重大缺陷的迹象之一，同时也构成内部控制重大缺陷。

监督机制监督机制据2011年报显示，山东欣康祺医药有限公司注册资本为2180万元，而截至2011年12月31日，医贸公司应收欣康祺医药4060.6万元，同时还应收与欣康祺存在担保关系的华邦医药979.6万元，百易美医药399.6万元，山东药材高新分公司334.3万元，以及新宝医药299.1万元，合计6073.1万元。

由此我们可以看出，医贸公司应收欣康祺医药4060.6万元大于其注册资本2180万元，不符合医贸公司内部控制制度规定的对客户授信额度不得大于客户注册资本这一规定，违反了内部控制的要求。

以此同时，医贸公司也存在未授信的发货情况，说明公司内部除了存在信息与沟通方面的不足外，监督也是有问题。

而且新华制药在得知欣康祺资金链断裂的情况下才在2011年度按80%比例计提坏账准备，计提坏账准备金额合计4858.5万元，说明医贸公司应收账款管理存在缺陷，这足以说明公司内部的风险评估方面也是有问题的。

而我们知道，内部控制五要素包括：

控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。

风险评估并非一个理论过程，而且常常对企业的整体成功起至关重要的作用。

同时有效的监督能够及时、有效地识别出控制失败或控制缺陷，并报告给那些对控制负责的员工或高层管理人员，以及时实施纠正措施。

如果监督无效，就难以保证内部控制有效运行，正因为如此，COSO专门发布了内部控制体系监督指南。

可见，医贸公司在内部控制方面存在及其重大的缺陷，内部控制是无效的。

风险意识风险意识新华制药下属子公司医贸公司在以上两个内控方面存在重大缺陷，同时，作为母公司的新华制药的内部控制也是问题多多。

首先，新华制药2011年年报显示，2011年年初企业计提应收账款坏账准备0.31亿元，年末应收账款坏账准备金额骤升至5.45亿元，占应收账款总额的17.2%，主要是新华制药在事发后才对坏账进行大额补提。

说明新华制药的风险意识很弱，在信用销售前没有进行充分的风险评估，才导致问题的发生。

其次，下属子公司医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大及对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。

说明母公司对子公司的内部监督方面存在严重缺陷，同时在信息与沟通方面母子公司更是存有重大不足，才导致此事件的发生。

母公司新华制药应该对其内部控制进行整改以加强公司的内部控制。

思考与启示多个重大缺陷与否定意见的内部控制审计报告关系同一时期财务报表审计意见与内部控制审计意见关系前后期内部控制审计意见的关系多个重大缺陷与否定意见的内部控制审计报告关系陈武朝（2012）指出我国企业内部控制审计指引第22条列出的表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象包括：

注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊；企业更正已经公布的财务报表；注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。

此案例的财务报表中在内部控制方面已经披露了该重大错报。

同时，我国企业内部控制评价指引第17条规定：

“重大缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。

重要缺陷，是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。

一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。

重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具体认定标准，由企业根据上述要求自行确定。

”在新华制药的内部控制缺陷认定标准中的非财务报告缺陷方面，从定性方面说，符合重大缺陷的条件是：

具备合理可能性及导致公司部分业务能力丧失，危及公司持续经营、具备合理可能性及导致重大的财务损失以及具备合理可能性及导致负面消息在全国各地流传，对企业声誉造成重大损失。

同一时期财务报表审计意见与内部控制审计意见关系从新华制药披露的2011年年报中，我们可以获知，在内部控制制度执行的效果及独立董事、监事会对公司内部控制自我评价中均提到了新华制药在报告期内新华制药全资子公司山东新华医药贸易有限公司对客户授信额度过大导致较大经济损失，公司未能按照企业内部控制基本规范和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制，还披露了公司内控存在的重大缺陷及整改情况。

但是，同期的财务报表审计意见不同于内控审计的否定意见，而是无保留意见，表明尽管内控存在重大缺陷，但并非意味着财务报表存在未调整的重大错报，说明内部控制审计意见为非标意见，财务报表审计意见不一定为非标意见。

反之，如财务报表审计意见为否定或非标，那么内控一定存在重大缺陷，财务报表重大错报非被内部控制所控制，内部控制审计意见必定为非标审计意见。

也即财务报表审计意见为非标，内部控制审计一定为非标意见。

前后期内部控制审计意见的关系前期内部控制审计意见的好坏会对后期内部控制审计意见产生影响，当前期出具了非标内控审计意见，就会引起注册会计师对该企业内控的关注度，对内控的审计将会比较严格和慎重，所需获取的审计证据就会增加，以至于后期的内控审计意见也会相应根据前期的审计结果而仔细斟酌；当前期出具的是标准无保留内控审计意见，这将给注册会计师一个良好的信号，在对企业内控审计时相对需要获取的审计证据就会比较少，后期的内控审计意见也相对更为乐观。

同时，当后期的审计意见出现非标内控审计意见类型时，会促使注册会计师关注前期的内控审计意见，乃至去核查前期内控审计意见的合理性，从而判断企业在内控方面是否存有问题以及注册会计师是否存在失职行为。

就新华制药2011年度内部控制审计意见为否定意见，不难推断这些内控重大缺陷是否早已存在于2010年或之前的内部控制中，进而质疑新华制药2010年度内部控制审计意见的适当性。

该案例对我国注册会计师行业的启示在我国，内部控制规范发展的比较晚，之前一直都是对内部控制的披露自愿性。

之后，2008年6月28日颁布了企业内部控制基本规范，2009年7月1日开始，所有企业必须根据企业内部控制基本规范来披露内部控制信息，2010年4月26日又颁布了企业内部控制配套指引来规范企业的内部控制。

但是对于内部控制的审计意见，没有事务所出具过否定意见。

随着该案例的发生，这无疑对中国注册会计师的证券市场执业质量敲醒了警钟，随着社会的发展，证券市场要求注册会计师充分发挥其社会职能，提高对内部控制信息披露的全面性，加强对内部控制风险的警觉性。

该案例的启示在于：

山东新华制药是我国第一份被出具内部控制审计的否定意见，它标志着内部控制审计开始真正地独立。

内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实完整的内在机制。

内部控制审计应该与财务报表审计一样受到重视，不应轻视。

企业内部控制审计制度的确立，能够加强注册会计师对企业内部控制有效性进行客观独立的鉴证；能够监督推动企业将内部控制规范落实到实处，促使企业加强内部控制规范建设，提升财务报表风险防范能力，同时也能够进一步提升企业信息披露的透明度，增强投资者对企业财务信息可靠性的信心，对社会发展起到至关重要的作用企业内部控制五要素extTextTextAddYourTitleTextText1Text2Text3Text4Text5AddYourTitleTextText1Text2Text3Text4Text5TextTextDiagramAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextDiagramAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTitleAddYourTitleDiagramAddYourTitleAddYourTitle新华制药内部控制缺陷产生的原因针对欣康祺医药公司的风险，新华制药公司的反应欣康祺医药公司分析应收账款分析应收账款分析欣康祺医药公司分析欣康祺医药公司分析财务报表出现重大错报后果后果后果后果新华制药被信永中出具否定意见的内部控制审计报告事件事件事件事件内部控制存在重大缺陷原因原因原因原因DiagramPowerPoint2002AddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextTextTextTextDiagramAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourText内部控制内部控制缺陷分析内部控制缺陷分析1新华制药新华制药2020年应收年应收账款账款3针对欣康针对欣康祺医药公祺医药公司的风险司的风险，新华制，新华制药的反应药的反应2欣康祺医欣康祺医药公司分药公司分析析4新华制药新华制药内部控制内部控制缺陷产生缺陷产生的原因的原因DiagramYourTextYourTextYourTextYourTextYourTextYourTextYourTextYourText2001200220032004ProgressDiagramPhase1Phase1Phase2Phase2Phase3Phase3BlockDiagramClicktoaddClicktoaddtextClicktoaddtextTitleClicktoaddtextClicktoaddtextClicktoaddtextTitleClicktoaddtextClicktoaddtextClicktoaddtextTitleClicktoaddtextClicktoaddtextClicktoaddtextTitleClicktoaddtextClicktoaddtextClicktoaddtextTitleAddYourTitleAddYourTitleAddYourTitleTableConceptConceptConceptConceptconceptconceptConceptConcept3-DPieChartText1Text2Text3Text4Text5Text6MarketingDiagramAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextAddYourTextTextTextTextTextTextTextTextTextTextTextCompanyLOGOAddyourcompanysloganThankYouKingsoftOfficeMakePresentationmuchmorefun