《最新税制改革对企业所得税纳税的影响》讲义.ppt
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刘玉章最新税制改革最新税制改革对企业所得税纳税的影响对企业所得税纳税的影响第一讲第一讲“销售收入销售收入”的纳税操作实务的纳税操作实务第一节第一节商品销售收入确认原则和条件商品销售收入确认原则和条件一、销售收入确认的原则一、销售收入确认的原则（11）税法优先原则：
）税法优先原则：
在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。
定计算纳税。
（22）权责发生制原则：
）权责发生制原则：
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
属于当期企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
的收入和费用。
（33）配比原则）配比原则企业发生的费用应当在费用应配比或应分配的当期扣除，不得企业发生的费用应当在费用应配比或应分配的当期扣除，不得提前或滞后。
提前或滞后。
企业在计算应纳税所得额时，一定时期的收入与同时期为取得企业在计算应纳税所得额时，一定时期的收入与同时期为取得该收入而相应的成本、费用、损失相配比。
该收入而相应的成本、费用、损失相配比。
（44）净收益征税原则）净收益征税原则企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除（包括成本、费用、税金、损失和其他支出）以及允许弥各项扣除（包括成本、费用、税金、损失和其他支出）以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
（55）实质重于形式原则）实质重于形式原则除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
实质重于形式原则是指企业在计算应纳税所得额时，应按照实质重于形式原则是指企业在计算应纳税所得额时，应按照交易或事项的经济实质进行税务处理，而不应仅以法律形式为依据交易或事项的经济实质进行税务处理，而不应仅以法律形式为依据（66）独立交易原则）独立交易原则是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
进行业务往来遵循的原则。
二、收入确认的条件二、收入确认的条件国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（国税函20088752008875号）规定：
企业销售商品同时满足下列条件的，号）规定：
企业销售商品同时满足下列条件的，应当确认收入的实现：
应当确认收入的实现：
（11）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；风险和报酬转移给购货方；（22）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；续管理权，也没有实施有效控制；（33）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（44）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
第二节第二节商品销售收入的确认商品销售收入的确认一、商业折扣的税务处理一、商业折扣的税务处理例例1111某商场为了促销，打出了某商场为了促销，打出了“买一赠一买一赠一”的广告，的广告，买一台彩色电视机赠一台买一台彩色电视机赠一台DVDDVD机，彩色电视机含税售价机，彩色电视机含税售价1500015000元，元，DVDDVD机含税售价机含税售价10001000元。
商场实际收款元。
商场实际收款1500015000元，所赠元，所赠DVDDVD应如何做应如何做账务处理？
账务处理？
国税函国税函20088752008875号：
号：
“企业以买一赠一等方式组合销售本企企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入的比例来分摊确认各项的销售收入”。
实为实为“商业折扣商业折扣”。
企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于“商业折扣商业折扣”，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
的金额确定销售商品收入金额。
彩电含税价彩电含税价1500015000（150001500010001000）15000150001406314063元元DVDDVD机含税价机含税价1500015000（150001500010001000）10001000937937元元国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定的通的通知知（国税发国税发19931541993154号）规定：
纳税人采取折扣方式销售货物，号）规定：
纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
理，均不得从销售额中减除折扣额。
折扣额怎样在同一张发票上分别注明？
折扣额怎样在同一张发票上分别注明？
国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函国税函201056201056号）号）国税发国税发19931541993154号第二条第
（二）项规定：
号第二条第
（二）项规定：
“纳税人采取折纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税可按折扣后的销售额征收增值税”。
纳税人采取折扣方式销售货物，。
纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的一张发票上的“金额金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。
未在同一张发票值税。
未在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票的栏注明折扣额，而仅在发票的“备备注注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
财政部财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知得税问题的通知（财税（财税201150201150号）：
号）：
一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：
礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：
1.1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；供服务；2.2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
二、降低赊销业务风险的税务处理二、降低赊销业务风险的税务处理例例112201122011年年66月月11日，甲企业为了扩大市场占有率，采日，甲企业为了扩大市场占有率，采用赊销策略进行促销。
赊销用赊销策略进行促销。
赊销100100万的商品给乙企业，双方约定：
赊万的商品给乙企业，双方约定：
赊销期为半年，如果，乙企业一个月之内还款，可以折扣销期为半年，如果，乙企业一个月之内还款，可以折扣5%5%，如果，如果33个月内还款，可以折扣个月内还款，可以折扣2%2%，如果，如果66个月之内还款可以折扣个月之内还款可以折扣1%1%，超过，超过66个月不打折。
怎样进行税务处理？
个月不打折。
怎样进行税务处理？
会会计计准准则则：
现现金金折折扣扣，是是指指债债权权人人为为鼓鼓励励债债务务人人在在规规定定期期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。
限内付款，而向债务人提供的债务扣除。
销销售售商商品品涉涉及及现现金金折折扣扣的的，应应当当按按照照扣扣除除现现金金折折扣扣前前的的金金额额确确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期损益。
定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期损益。
国税函国税函20088752008875号号规定：
债权人为鼓励债务人在规定的期限规定：
债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于内付款而向债务人提供的债务扣除属于“现金折扣现金折扣”。
销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
三、销售折让、销售退回的税务处理三、销售折让、销售退回的税务处理国税函国税函20088752008875号：
企业因售出商品的质量不合格等原因而在号：
企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让，企业已经确认销售收入的售出商品售价上给的减让属于销售折让，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
发生销售折让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应于销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
当在发生当期冲减当期销售商品收入。
发票处理方法：
企业发生销售货物退回或者折让、开票有误等发票处理方法：
企业发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。
情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。
发生销货部分或全部退货、销售折让、开票有发生销货部分或全部退货、销售折让、开票有误的处理误的处理购买方购买方应向主应向主管税务管税务机关填机关填报报开开具红字具红字增值税增值税专用发专用发票申请票申请单单主管税主管税务机关务机关审核后，审核后，出具出具开具开具红字增红字增值税专值税专用发票用发票通知单通知单购买方必购买方必须依须依通通知单知单和和红字发票红字发票所列增值所列增值税税额从税税额从当期当期进项进项税额税额中转中转出出。
销售方凭销售方凭购买方提购买方提供的供的通通知单知单开开具红字专具红字专用发票，用发票，或以销项或以销项负数开具负数开具增值税专用增值税专用发票发票使用规定使用规定（国税发（国税发20061562006156号）号）四、四、平销返利的处理方法平销返利的处理方法平销返利：
是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经平销返利：
是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。
企业的进销差价损失。
国国税发税发19971671997167号：
因购买货物而从销售方取得的各种形式的号：
因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。
并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。
国国税发税发20041362004136号号：
（11）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
进项税金。
（22）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。
例例113201132011年年66月份，某销售商在甲商场设立专柜销售货物，月份，某销售商在甲商场设立专柜销售货物，当月取得销售收入当月取得销售收入500500万元，按照事先约定，甲商场按照销售收入万元，按照事先约定，甲商场按照销售收入的的1010收取费用，即收取收取费用，即收取5050万元，假设所售货物适用税率为万元，假设所售货物适用税率为1717。
纳税方法一纳税方法一应冲减进项税金当期取得的返还资金应冲减进项税金当期取得的返还资金（11所购货物适用所购货物适用增值税税率）增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率500000500000（111717）17177265072650（元）（元）纳税方法二纳税方法二：
假设每月收取费用按：
假设每月收取费用按77：
33比例确定服务收入与比例确定服务收入与平销返利，则服务收入平销返利，则服务收入3535万元，其余按销售额提成万元，其余按销售额提成1515万元。
于是，万元。
于是，甲商场甲商场66月份的纳税情况就会发生变化。
月份的纳税情况就会发生变化。
应纳营业税额应纳营业税额350000350000551750017500（元）（元）冲减进项税额冲减进项税额150000150000（111717）17172179521795（元）（元）降低税费降低税费7265072650175001750021795217953335533355（元）（元）五、企业进口货物实付价款小于报关价的处理的处理五、企业进口货物实付价款小于报关价的处理的处理国家税务总局关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关国家税务总局关于纳税人进口货物增值税进项税额抵扣有关问题的通知问题的通知（国税函（国税函20073502007350号）规定：
号）规定：
纳税人进口货物，实际支付的货款低于进口报关价格的差额部纳税人进口货物，实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。
处理。
已作进项税额转出处理的，准予从销项税额中抵扣。
已作进项税额转出处理的，准予从销项税额中抵扣。
六、累计购货商业折扣的纳税方法六、累计购货商业折扣的纳税方法例例1144甲乳制品厂为了促销提出让利措施，商户购买乳甲乳制品厂为了促销提出让利措施，商户购买乳制品达到制品达到10001000件，按件，按90%90%折扣。
折扣。
AA商店商店20102010年年1111月份前，已经按月份前，已经按批发价批发价8080元购乳制品元购乳制品900900件，增值税率件，增值税率17%17%。
货款。
货款7200072000元及增值元及增值税额税额1224012240元已付，增值税专用发票已开。
元已付，增值税专用发票已开。
1212月月AA商场又从甲乳商场又从甲乳品厂采购乳制品品厂采购乳制品100100件，达到折扣标准，甲乳品厂应怎样开具发件，达到折扣标准，甲乳品厂应怎样开具发票？
票？
国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知发票问题的通知（国税函（国税函2006127920061279号）规定：
号）规定：
纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定增值税专用发票使用规定的有关规定的有关规定开具红字增值税专用发票。
开具红字增值税专用发票。
七、托收承付方式销售商品的税务处理七、托收承付方式销售商品的税务处理托托收收承承付付，是是指指企企业业根根据据合合同同发发货货后后，委委托托银银行行向向异异地地付付款款单单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。
位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。
税税法法规规定定，销销售售商商品品采采用用托托收收承承付付方方式式的的，在在办办妥妥托托收收手手续续时时确认收入。
确认收入。
八、采取预收款方式销售商品的税务处理八、采取预收款方式销售商品的税务处理税税法法规规定定，企企业业销销售售商商品品采采取取预预收收款款方方式式的的，在在发发出出商商品品时时确确认收入，预售的货款应确认为负债。
认收入，预售的货款应确认为负债。
九九、销销售售商商品品以以旧旧换换新新的的，销销售售商商品品应应当当按按照照销销售售商商品品收收入入确确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
十、需安装和检验商品销售收入的确认十、需安装和检验商品销售收入的确认销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
完毕时确认收入。
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
十一、委托代销收入确认的税务处理十一、委托代销收入确认的税务处理企业采用委托代销方式销售商品的，应当在收到代销清单时确企业采用委托代销方式销售商品的，应当在收到代销清单时确认收入。
认收入。
增值税条例实施细则增值税条例实施细则：
委托其他纳税人代销货物，为收到代：
委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。
未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天。
天的当天。
十二、售后回购方式销售商品的税务处理十二、售后回购方式销售商品的税务处理企业会计准则企业会计准则：
采用售后回购方式销售商品的，收到款项应：
采用售后回购方式销售商品的，收到款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
利息，计入财务费用。
国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（国税函20088752008875号）一（三）、采用售后回购方式销售商品的，号）一（三）、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
但是，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商但是，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
的，差额应在回购期间确认为利息费用。
例例115201152011年年77月月11日，甲公司为了融资，与乙公司签订日，甲公司为了融资，与乙公司签订一项售后回购合同，向乙公司销售一批商品，销售价格（不含税）一项售后回购合同，向乙公司销售一批商品，销售价格（不含税）为为100100万元，成本价万元，成本价8080万元，商品仍由甲公司保管，同日，款项已万元，商品仍由甲公司保管，同日，款项已收到。
合同约定：
甲公司应于收到。
合同约定：
甲公司应于1111月月3030日将所售商品购回，回购价为日将所售商品购回，回购价为110110万元。
万元。
案例分析案例分析（11）此业务由于商品上的主要风险和报酬并没有转移，是带有）此业务由于商品上的主要风险和报酬并没有转移，是带有明显融资性质的售后回购，不确认销售，不开具发票，不纳税。
明显融资性质的售后回购，不确认销售，不开具发票，不纳税。
借：
银行存款借：
银行存款10000001000000贷：
其他应付款贷：
其他应付款-乙公司乙公司10000001000000借：
发出商品借：
发出商品800000800000贷：
库存商品贷：
库存商品800000800000（22）77至至1111月计提利息费用月计提利息费用100000100000552000020000（元）（元）借：
财务费用借：
财务费用2000020000贷：
其他应付款贷：
其他应付款-乙公司乙公司2000020000（33）20112011年年1111月月3030日回购商品时日回购商品时借：
其他应付款借：
其他应付款-乙公司乙公司11000001100000贷：
银行存款贷：
银行存款11000001100000借：
库存商品借：
库存商品800000800000贷：
发出商品贷：
发出商品800000800000十三、解决企业融资渠道的新方法十三、解决企业融资渠道的新方法融资性售后回租融资性售后回租例例1166甲公司目前资金很紧张，由于我国实行稳健的货甲公司目前资金很紧张，由于我国实行稳健的货币政策，贷款指标紧缩，求借困难。
准备把一台新购置的大型币政策，贷款指标紧缩，求借困难。
准备把一台新购置的大型AA设设备出售给经国家批准的租赁公司，然后再以备出售给经国家批准的租赁公司，然后再以融资租赁形式融资租赁形式返租回来返租回来自用。
自用。
AA设备成本价设备成本价15001500万元，售价万元，售价20002000万元。
融资租赁合同规定：
万元。
融资租赁合同规定：
租期租期55年，每年付租金年，每年付租金500500万元，租赁期满甲公司可以按万元，租赁期满甲公司可以按200200万元的万元的低价购得该设备。
低价购得该设备。
AA设备折旧年限设备折旧年限1010年，净残值为零。
应当怎样进年，净残值为零。
应当怎样进行会计和税务处理？
行会计和税务处理？
需要解决的问题：
需要解决的问题：
11、销售设备是否缴纳增值税、城建税、教育费附加？
、销售设备是否缴纳增值税、城建税、教育费附加？
22、售价与成本的差额是否缴纳企业所得税？
、售价与成本的差额是否缴纳企业所得税？
33、融资租赁的设备如何计提折旧费？
可否税前扣除？
、融资租赁的设备如何计提折旧费？
可否税前扣除？
44、最低租赁付款额与售价之差额可否税前扣除？
、最低租赁付款额与售价之差额可否税前扣除？
国税函国税函20088752008875
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