财务管理会计专业优秀毕业论文定稿.doc
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企业应收账款管理体制的探析
摘要
企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式，虽然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售和减少库存方面有着其它结算方式无法比拟的优势，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款，它已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。
因此，如何对应收账款进行管理，已成为财务管理的重要论题。
加强应收账款的管理，首先要了解应收账款产生的原因，其次要找出管理的重点，明确管理的目标，然后才可能进行有效的管理。
本文通过对沈阳盛康医药有限公司应收账款管理体制进行了比较深入的探究，发现公司在应收账款的管理中存在很多问题：
如销售风险控制滞后、应收账款流失严重、内部控制制度不严谨等。
然后对该公司应收账款管理体制中存在的问题做了剖析，找出成因，并提出了解决应收账款管理中问题的对策和措施，以促进该公司对应收账款的控制及管理。
关键词：
应收账款；应收账款管理；信用政策；收账政策
AnalysisoftheAccountsReceivableManagementSystem
Abstract
Enterprisesinsellingproductsyoucantaketwobasicwaysforthecurrentsalesandcredit,Althoughcreditstrengthenthemarketcompetitivenessofenterprises,toexpandsalesandreduceinventoryhastheincomparableadvantageofotherbillingmethods,Buttherelativetermsofcashsales,Thecreditwillinevitablyleadcompaniestoholdalotofaccountsreceivable,Ithasbecomeverycommonandveryimportantassetoftheenterprisehasa,Itssafeornotadirectimpactonavailableresourcesandprofitandloss.Therefore,Howtomanageaccountsreceivable,Hasbecomeanimportanttopicofcorporatefinancialmanagement.Strengthenthemanagementofaccountsreceivable,Wemustfirstunderstandthecausesofaccountsreceivable,Secondly,toidentifythefocusofmanagement,Clearmanagementobjectives,Beforeeffectivemanagement.Inthispaper,Acorporateaccountsreceivablemanagementsystem,amorein-depthexploration.Foundtherearemanyproblemsinthemanagementofaccountsreceivable:
creditmanagementmechanismisnotperfectandimperfectcreditstatusofcustomers;;corporatedebtapproachisrelativelysimpleprocessingtechniquesarenotperfect;collectionpolicyimperfectionsandinternalcontrolsystemrigorous,etc..Thenanalysisoftheproblemsofthecompany'saccountsreceivablemanagement,Findoutthereasonsfortheexistenceof,Andpoliciesandmeasurestosolveproblemsinthemanagementofaccountsreceivable,Tofacilitatethecontrolandmanagementofaccountsreceivable.
Keywords：
Accountsreceivable；receivablesmanagement；creditpolicy；collectionpolicy
目录
摘要 I
Abstract II
第1章绪论 1
1.1国内外研究现状及研究的目的意义 1
1.1.1国内外研究现状 1
1.1.2研究的目的及意义 2
1.2应收账款管理的基本理论 2
1.2.1应收账款的涵义及产生 2
1.2.2基本理论 3
1.3研究内容和论文结构 4
1.3.1研究内容 4
1.3.2论文结构 4
第2章沈阳盛康医药有限公司应收账款管理体制的概况 5
2.1公司简介 5
2.2公司应收账款管理现状分析 5
2.2.1应收账款财务指标的分析 5
2.2.2应收账款账龄的分析 6
第3章沈阳盛康医药有限公司应收账款管理问题及成因分析 8
3.1应收账款管理体制存在的问题 8
3.1.1应收账款管理职能设置上的缺陷 8
3.1.2销售风险控制滞后 9
3.1.3合同执行上的缺陷 9
3.1.4应收账款流失严重 9
3.1.5仅在财务系统中设置应收账款辅助明细账 10
3.2应收账款居高不下的成因 11
3.2.1公司及产品的竞争力不足 11
3.2.2忽视信用管理，缺乏风险防范意识 11
3.2.3内部控制存在缺陷 11
3.2.4应收账款信息化管理手段落后 12
第4章对沈阳盛康医药有限公司应收账款管理体制问题的改进建议 13
4.1制定合理的信用政策 13
4.2定期对账，运用账龄分析法，加强应收账款的催收力度 13
4.3建立健全应收账款内部管理制度 14
4.4完善坏账的预防措施 14
结论 16
致谢 17
参考文献 18
第1章绪论
1.1国内外研究现状及研究的目的意义
1.1.1国内外研究现状
“美国企业坏账率是2.5%-0.5%，我国企业坏账率是5%-10%；美国企业账款拖欠期平均是7天，我国平均是90天”。
现今，我国许多行业已经进入买方市场时期，供大于求已成为各行业的常态企业的信用意识比较淡薄，信用管理制度建设严重滞后，信用问题十分突出，很多企业因被他人拖欠和赖账，严重影响了正常运转。
根据有关部门的调查，国有企业中约有70%采取了赊销的方式，而国有企业应收账款的质量却是非常令人担忧的：
应收账款占流动资金的比重为50%以上，逾期应收账款占应收账款总额的50%以上，均远远高于西方发达国家的水平。
一些企业过分强调国际市场开拓放松对国际拖欠的管理，导致应收账款上升，坏账增加。
据调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。
企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。
据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上,远远高于发达国家的水平。
中国诚信信用管理有限公司商账部负责人关海峡认为，很多国内公司没有认识到这些拖欠款的风险和成本，随着时间的拖延，这些拖欠款追讨起来越发难。
有关企业的追收实践表明，账款逾期在半年以内，收回的成功率是57.8%；一年之后，成功率会锐减为26.6%；两年之后，成功率则仅有13.6%了。
从长远看，我国应加强对应收账款管理体制的重视力度，采取适当的措施减少企业之间相互拖欠的现象。
从增收节支、提高效益的管理目标考虑，企业的应收账款管理主要是应充分估计应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低有关成本损失，在总体上应权衡有关信用政策的利弊得失，争取企业利益最大化。
加强应收账款管理意义在于以最小的成本获得最大的赢利。
1.1.2研究的目的及意义
应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。
应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。
企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。
对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。
随着市场经济的逐步建立和完善，以及市场竞争的日益加剧，迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用，以赊销的形式来销售商品，并产生应收账款。
企业应收账款的增加也有其不利的一面：
一是会减慢企业的资金周转速度；二是不可避免地会产生一些收不回来的坏账。
这就要求企业管理者必须重视对应收账款的分析，尽量减少那些因应收账款无法收回而造成的损失
本文通过对沈阳盛康医药有限公司应收账款管理体制的探析，从而导出对应收账款基本理论的研究，特别是重视建立专门的信用管理机制、加强对客户的信用调查和多样化债务处理方式与技巧和完善收款政策和掌握收账技巧及强化相关财务制度，使自己对应收账款管理的理解更为深刻。
1.2应收账款管理的基本理论
1.2.1应收账款的涵义及产生
应收账款是指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。
它是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。
因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。
通常在确认收入的同时，确认应收账款。
应收账款是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。
在自然经济社会中，人们自给自足之余，把产品拿到市场上去出售，刚开始是物物交换，货币产生后，这种交换方式也只是一手交钱，一手交货，所以不存在应收账款问题。
在我国的计划经济时代，由于产品和物资是统购统销，在部门和企业之间统一划拨，资金也是通过银行统一划拨，因而也很少产生应收账款。
在市场经济条件下，企业之间存在着激烈地商业竞争，竞争迫使企业以各种手段扩大销售，出于这种需要，企业不得不以赊销或其它优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。
1.2.2基本理论
1）信用政策的制定
信用政策又称应收账款政策，是指企业为对应收账款进行规划与控制而确立的基本原则性行为规范，是企业财务政策的一个重要组成部分。
具体包括确定信用期限，信用标准和现金折扣及收账政策，主要作用是调节企业应收账款的水平和质量。
信用期限指企业给予用户的付款时间，即用户购货后到必须付款为止的时间间隔。
信用标准是指企业接受用户的赊销条件时，用户必须具备的最低财务能力。
现金折扣是指销货企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。
收账政策是指当企业的信用条件被违反时，企业应采取的收账策略。
2）应收账款成本的核算
应收账款成本是指在一段时期内，所发生应收账款一切核算成本的总和。
具体包括应收账款的机会成本、管理成本和坏账损失。
机会成本，即因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。
这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需要的资金数量（即应收账款投资额）、资金成本率有关。
管理成本是指企业对应收账款进行管理所发生的费用支出。
主要包括对客户的资信调查费用；收集各种信息费用；应收账款账簿记录费用；催收账款所发生的费用；其他用于应收账款的管理费用。
坏账成本，即因应收账款无法收回而给企业带来的损失。
这一成本一般与应收账款数量同方向变动，即应收账款越多，坏账成本也越多。
基于此，为规避发生坏账成本给企业生产经营活动的稳定性带来的不利影响，企业应合理提取坏账准备。
3）应收账款的明细分类会计处理
对赊销业务比重较大的企业，应在财务部门内设置信用部，负责企业赊销业务的控制工作。
同时做好应收账款的明细分类账的记录工作，编制销货日报表和应收账款月报表等。
1.3研究内容和论文结构
1.3.1研究内容
本文研究的主要内容是通过对沈阳盛康医药有限公司应收账款现状以及应收账款对公司经营产生的影响，分析归纳出目前该公司应收账款管理中存在的问题，并针对存在的问题进行了成因分析。
最后导出了应收账款管理中的信用政策、重视应收账款的催收力度、健全信用管理制度和完善坏账的预防措施，对这四方面进行了探析。
这四方面也正是该公司应收账款管理中存在的问题的解决对策和应对措施。
1.3.2论文结构
第一章是绪论。
分为三节内容，第一节介绍的课题的现状及研究的目的意义；第二节介绍的是应收账款管理的基本理论；第三节介绍的是本文的研究内容和论文结构。
第二章是沈阳盛康医药有限公司应收账款管理体制的概况。
分为二节内容，第一节简单介绍了沈阳盛康医药有限公司，第二节介绍了沈阳盛康医药有限公司应收账款的现状。
第三章是沈阳盛康医药有限公司应收账款管理的问题及成因分析。
分两节内容，分别从两个方面：
公司管理体制存在的问题及成因进行分析。
第四章是解决应收账款管理中问题对策。
针对第三章中沈阳盛康医药有限公司应收账款管理体制中存在的问题，提出了四个对策措施。
一是制定合理的信用政策；二是定期对账、运用账龄分析法，加强对应收账款的催收力度；三是建立健全应收账款内部管理制度；四是完善坏账的预防措施。
第2章沈阳盛康医药有限公司应收账款管理体制的概况
2.1公司简介
沈阳盛康医药有限公司是一家以生产医科内外用药品的制造型企业，该公司现有固定资产近3000万元，现有员工近270人，其中大专、本科以上学历的各类专业人才50余人，是个以中西药制剂为主的现代化中型制药企业。
公司还设有研究所，是公司的技术开发及新药研究部门。
研究所下设：
新药开发、药物制剂、药物分析等专项部门。
该公司的经营规模正日益扩大。
但是，随着公司规模的不断扩大，公司现存的管理工作水平亟待提高，而作为企业管理工作核心的财务管理工作自然成为公司在提升管理水平中的一个重要的环节。
2.2公司应收账款管理现状分析
2.2.1应收账款财务指标的分析
2011年12月31日，公司的应收账款为1331万元，销售收入为2837万元，与上年同期相比有所下降，但同时应收账款却有所增加，并且出现逐年递增的趋势，与此同时应收账款周转率不断下降，影响公司健康发展。
公司2009-2011年与应收账款有关的主要财务指标如表1.1所示：
表1.1公司2009-2011年应收账款有关财务指标
项目
2011年
2010年
2009年
产品销售收入（万元）
2837
3139
3520
净利润（万元）
178
294
455
期末流动资产（万元）
2435
2229
2257
期末总资产（万元）
6334
5640
3332
应收账款余额（万元）
1331
1129
1066
应收账款周转率（次）
2.31
2.86
3.92
由表1.1可以看出，2011年公司产品销售收入比2010年下降了9.6%，但净利润降幅却高达39.5%。
固然，由于这两年厂家之间竞争加剧，而利润空间下降是导致利润大幅下降的主要原因。
应收账款在收入、利润都下降的前提下，却以17.9%的增幅增长。
由此看出，应收账款居高不下并且连年增加无疑是对利润的大幅下降起了推波助澜的作用。
2.2.2应收账款账龄的分析
应收账款作为流动资产的一个项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的关键。
因此，对应收账款进行账龄分析是一项必不可少的分析手段。
逾期应收账款的产生通常是由于客户己没有能力偿付或是不愿意偿付。
所以应收账款逾期，极易形成坏账。
应收账款逾期的时间越长，形成坏账的可能性越大。
从流动性来说，应收账款持续的时间越长，它的流动性就越差。
严格地说，持续的时间超过企业的一个经营周期（通常是一年）的应收账款己经不能算是流动资产。
在考虑企业短期偿债能力时，应通过账龄分析将此部分变现能力差的应收账款剔除。
应收账款的账龄分析有两种方法：
一是分析应收账款是否过期及过期天数；二是直接分析应收账款存续的时间，而不论应收账款是否过期。
国外的企业通常是采用前一种方法，而我国的企业目前通常采用后一种方法。
对该公司2011年度财务报告中关于应收账款部分的账龄分析如表1.2所示：
表1.2公司2011年应收账款账龄分析表（单位：
万元）
账龄
金额
占应收账款的比例
未到期
705
53%
6个月以上-1年以下
200
15%
1-2年
186
14%
2-3年
67
5%
3年以上
193
13%
合计
1331
100%
由此账龄分析，我们可以看出公司的应收账款质量不佳。
公司6个月以上的应收账款占应收账款总额的47%，而其中三年以上的应收账款就占总额的13%。
换句话说，公司很大一部分的应收账款都己经失去流动性，变现能力很差，己经不能称其为流动资产。
所以公司营运资金紧张，回收的风险很高。
如此高比例的逾期应收账款的存在，说明公司在应收账款的管理体制上存在很大的问题。
它给公司带来的损失决不仅仅是账面上所体现出来的损失，如果计入应收账款的管理成本（主要包括:
客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费、信息收集费用及其他费用等）及坏账损失成本，应收账款管理不善而对公司经营造成的损失无疑是非常巨大的。
第3章沈阳盛康医药有限公司应收账款管理问题及成因分析
3.1应收账款管理体制存在的问题
3.1.1应收账款管理职能设置上的缺陷
公司设有市场部，主要负责与客户洽谈合同，并承担收账责任，这种方式虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上却给企业带来了更大的风险。
应收账款非但不能得到有效的控制，反而在高额销售激励机制下，销售人员拥有更大的销售自主权，会形成更严重的拖欠。
在应收账款拖欠的案例中，大部分是由于销售部门承担应收账款的管理和收账任务造成的。
实践证明，这种应收账款管理模式，无论是从销售部门（或销售人员）的目标与公司整体的经营管理目标的差异上看，还是从职能设计的合理性与实施的专业性角度看，销售部门都不可能很好的承担应收账款管理的职能，原因是：
1）从管理目标上看，片区销售部门主要以销售业绩为导向的，而应收账款管理目标是以追求经营利润为目标的。
2）从职能上看，片区销售人员的主要任务是争取订单，卖出产品，而不是控制呆账、坏账。
当前公司各片区销售人员中普遍存在“重合同，轻回款”的现象，一旦销售任务与回款任务冲突时，销售人员就会对回款置之不理。
这一方面使得应收账款不能及时收回，另一方面，助长了客户故意拖欠应收账款的倾向。
同时，客户会认为公司管理不善而降低对公司的信任度，从而反过来影响公司的销售业绩。
3）从专业性上看，应收账款管理是一项技术性很强的工作。
例如，客户信用分析、信用信息管理、账龄控制、收账等工作，这一般都不是销售人员所能胜任的，由于管理目标的偏差以及销售人员应收账款管理能力欠缺等诸多因素，使得销售人员在选择客户、签订合同及催收货款等环节中，都无法真正做到对应收账款回收风险的有效控制。
此外，财务部也承担着对应收账款的部分管理的职能，通过财务部辅助管理应收账款，同样也不能更好的解决市场部在应收账款管理和催收方面遇到的问题。
虽然从管理目标上看，财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润。
然而实际上财务部门却难以起到期望的作用，甚至造成财务部与市场部双部门的激励冲突。
原因在于，财务部门并不了解客户背景和交易状况，无法对信用风险做出准确的判断，也无力承担收账工作。
同时，财务人员日常工作以会计核算为主，在信用风险管理与控制上同样缺乏专业知识和经验。
3.1.2销售风险控制滞后
目前药品行业市场竞争十分激烈，销售人员对于任何客户都不会轻易舍弃。
真正的风险控制是在销售员与客户签订合同后才开始的，公司也希望通过对签订的销售合同的严格把关来达到控制风险的目的。
而这种把关本身只是对合同文本本身的一种控制，真正风险来源是客户，即客户违约的概率而决不仅仅是合同条款本身。
同时，各部门在参加合同把关时，也只是从本部门的角度考虑合同情况，不能对销售合同进行总体评估和把握。
3.1.3合同执行上的缺陷
由于相关部门未能严格执行合同导致大量应收账款拖欠，按照规定公司只有收到货款时才能开增值税专用发票，然而实际上，有些片区为了留住一些老客户或是拉拢新客户，没有付款就开出增值税专用发票，失去了对客户的约束力，造成货款拖欠的问题，同时该现象也反映出片区销售人员在销售过程中对合同的执行缺乏严肃性和谨慎性。
3.1.4应收账款流失严重
通过对公司几个销售片区应收账款的调查结果显示，应收账款流失严重，有的销售片区账面应收账款占实际发生应收账款的75%,账面平均应收账款为实际发生应收账款的82%，造成公司应收账款流失除了上面谈到的还表现为以下几个方面：
1）业务员违反财务和销售制度，直接从购货方提走货款，不交回公司。
这种情况有几种操作方法。
一种是进行现金交易，收取的货款直接纳入业务员的腰包；另一种是业务员采取向购货单位借款，购货单位直接在应付账款中扣除借款冲抵货款。
2）走货。
走货即明为销往甲方而实际上销往与甲方并无业务关系的单位，甲方未收货，由业务员提取货物后销给乙方。
比如业务员找一家没有直接业务关系的单位，货和发票都发往此单位，但该单位并不收货和发票，业务员再提走货物以低价直接在市场上销售或销售给另外的客户以获取现金。
3）一部分业务员违规兼职，同时兼做其他药厂的业务，为了某种利益或原因与购货单位串通一气，将应付甲企业的货款付往乙企业，而所附发票又为甲企业发票。
4）应收账款中包含销售折让，而财务部门不知晓，未作财务处理，造成应收账款不实。
业务员在进行交易时承诺给购货方一定的让利，而业务员又未通知财务做折让处理，直接挂在应收账款上。
购货单位在付货款时，直接在应付货款中扣除让利部分。
如某些单位甚至只按货款的85%付款，折让幅度最高达到15%，低的5%。
5）有一些购货单位自身管理不规范，不是货到入库即入账，及时做应付账款挂账，往往是要求厂方先发货，等销货完后再开发票送购货方财务部门挂账等待付款。
这样发票长期压在购货方业务员或有关人员手中，时间一长，造成部分发票遗失而拒付款，或者重复开发票虚增应收账款。
6）因债务人不存在或无法找到，形成坏账。
有几种情况：
a、一些购货单位利用破产、重组来逃债，再加上公司对应收账款没做定期催收、清理，造成一部分应收账款无法收回，成为坏账。
b、有些购货单位实为个体挂靠在某些医药公司，找到该医药公司却称没有此人、此单位。
c、业务员为了急于扩大销售，在对购货单位的经营情况以及财务状况未作充分了解的情况下，盲目将货物发往要货单位。
如某地区第一次与之打交道便贸然发了十几万元的货物，几个月过后去催收货款已是人去楼空，货也不知去向。
7）企业销售管理松懈，业务人员经济责任落实不够。
虽然每月对业务员的应收账款也进行核对、催收，但力度不大。
随着业务员的频繁更换，不作交接处理，老业务员一
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