小企业财务会计制度范文.docx

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小企业财务会计制度范文

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目    录

小企业会计制度

    一、总说明

    二、会计科目名称和编号

    三、会计科目使用说明

    四、会计报表格式

    五、会计报表编制说明

附录一：

要紧会计事项分录举例

    一、流淌资产

    二、长期投资

    三、固定资产

    四、无形资产和长期待摊费用

    五、流淌负债

    六、长期负债

    七、所有者权益

    八、成本和费用

    九、收入

    十、利润和利润分配

附录二：

其他相关法规〔略〕

    中华人民共和国会计法（中华人民共和国主席令第24号）

    企业财务会计报告条例（中华人民共和国国务院令第287号）

    国家经济贸易委员会、国家进展打算委员会、财政部、国家统计局关于印发中小企业标准暂行规定的通知（国经贸中小企[2003]143号）

    国务院国有资产监督治理委员会办公厅关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知（国资厅评判函[2003]327号）

    财政部、国家档案局关于印发〈会计档案治理方法〉的通知（财会字[1998]32号）

    财政部关于印发〈会计基础工作规范〉的通知（财会字[1996]19号） 

小企业会计制度

一、总说明

（一） 为了规范小企业的会计核算，提高会计信息质量，依照«中华人民共和国会计法»、«企业财务会计报告条例»及其他有关法律和法规，制定本制度。

（二） 本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

本制度中所称〝不对外筹集资金、经营规模较小的企业〞，是指不公布发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家进展打算委员会、财政部、国家统计局2003年制定的«中小企业标准暂行规定»（国经贸中小企[2003]143号）中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

    （三） 符合本制度规定的小企业能够按照本制度进行核算，也能够选择执行«企业会计制度»。

    1.按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行«企业会计制度»的有关规定；选择执行«企业会计制度»的小企业，不能在执行«企业会计制度»的同时，选择执行本制度的有关规定。

    2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情形下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行«企业会计制度»。

    3.按照本制度进行核算的小企业，假如需要公布发行股票或债券等，应转为执行«企业会计制度»；假如因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行«企业会计制度»。

    （四） 小企业能够依照有关会计法律、法规和本制度的规定，在不违反本制度规定的前提下，结合本企业的实际情形，制定适合于本企业的具体会计核算方法。

    （五） 小企业应当依照会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当托付经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

    （六） 小企业填制会计凭证、登记会计账簿、治理会计档案等，应按照«会计基础工作规范»和«会计档案治理方法»的规定执行。

    （七） 小企业的会计核算应当以连续、正常的生产经营活动为前提。

会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。

    本制度所称的会计期间分为年度和月度，年度和月度均按公历起讫日期确定。

会计期末，是指月末和年末。

    （八） 小企业的会计核算以人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，能够选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。

    小企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。

除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采纳业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。

期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。

    （九） 小企业的会计记账采纳借贷记账法。

    （十） 小企业会计记录的文字应当使用中文。

在民族自治地点，会计记录能够同时使用当地通用的一种民族文字。

    （十一） 小企业在会计核算时，应当遵循以下差不多原那么：

    1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。

    2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。

    3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。

    4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。

如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积阻碍数，或累积阻碍数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

    5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

    6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提早或延后。

    7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于明白得和运用。

    8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

凡在当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

    9.小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

期末，小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。

    （九） 小企业的会计记账采纳借贷记账法。

    （十） 小企业会计记录的文字应当使用中文。

在民族自治地点，会计记录能够同时使用当地通用的一种民族文字。

    （十一） 小企业在会计核算时，应当遵循以下差不多原那么：

    1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况和经营成果。

    2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。

    3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。

    4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。

如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积阻碍数，或累积阻碍数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

    5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。

    6.小企业的会计核算应当及时进行，不得提早或延后。

    7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于明白得和运用。

    8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

凡在当期差不多实现的收入和差不多发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。

    9.小企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。

    10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。

其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。

除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。

    11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。

凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。

    12.小企业在进行会计核算时，应当遵循慎重性原那么。

    13.小企业的会计核算应当遵循重要性原那么，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度，采纳不同的核算方法。

    （十二） 小企业如发生非货币性交易，应按以下原那么处理：

    1.以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

    2.非货币性交易中假如发生补价，应区别不同情形处理：

（1） 支付补价的小企业，应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

（2） 收到补价的小企业，应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益：

换入资产入账价值=换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）x换出资产账面价值-（补价÷换出资产公允价值）×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费应确认的损益=补价×[1-（换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加）÷换出资产公允价值]

    3.在非货币性交易中，假如同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费等进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

    （十三） 小企业如发生债务重组事项，应按以下规定处理：

    1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期缺失。

    2.以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期缺失；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。

假如债务人以多项非现金资产清偿债务的，债权人应按取得的各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组应收债权的账面价值和应支付的相关税费之和进行分配，按分配后的价值作为各项非现金资产的入账价值。

    3.以债务转为资本的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因舍弃债权而事有的股权的账面价值之间的差额确认为资本公职；债权人应将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。

    4.以修改其他债务条件进行债务重组的，应分别情形处理：

（1） 作为债务人，假如重组债务的账面价值大于今后应对金额，应将重组债务的账面价值减记至今后应对金额，减记的金额确认为资本公积；假如重组债务的账面价值等于或小于今后应对金额，那么不作账务处理。

（2） 作为债权人，假如重组债权的账面价值大于今后应收金额，应将重组债权的账面价值减记至今后应收金额，减记的金额确认为当期缺失；假如重组债权的账面余额等于或小于今后应收金额，那么不作账务处理。

    （十四） 本制度中所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账预备等）；账面价值， 是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。

    （十五） 小企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目：

    1.在不阻碍对外提供统一财务会计报告的前提下，能够依照实际情形自行增设或减少某些会计科目。

    2.明细科目的设置，除本制度已有规定外，在不违反本制度统一要求的前提下，能够依照需要自行确定。

    3.本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。

企业不应随意打乱重编。

某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。

    （十六） 小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的差不多会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。

本制度中规定的差不多会计报表是指资产负债表和利润表。

企业也能够依照需要编制现金流量表。

小企业应按照本制度规定，对外提供真实、完整的财务会计报告。

企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原那么和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。

    （十七） 执行本制度的小企业，转为执行«企业会计制度»时，应按会计政策及其变更的相关规定进行处理。

二、会计科目名称和编号

顺序号    编号    名称

（一） 资产类

1    1001    现金

2    1002    银行存款

3    1009    其他货币资金

    100901        外埠存款

    100902        银行本票存款

    100903        银行汇票存款

    100904        信用卡存款

    100905        信用证保证金存款

    100906        存出投资款

4    1101    短期投资

    110101        股票

    110102        债券

    110103        基金

    110110        其他

5    1102    短期投资跌价预备

6    1111    应收票据

7    1121    应收股息

8    1131    应收账款

9    1133    其他应收款

10    1141    坏账预备

11    1201    在途物资

12    1211    材料

13    1231    低值易耗品

14    1243    库存商品

15    1244    商品进销差价

16    1251    托付加工物资

17    1261    托付代销商品

18    1281    存货跌价预备

19    1301    待摊费用

20    1401    长期股权投资

    140101        股票投资

    140102        其他股权投资

21    1402    长期债权投资

    140201        债券投资

    140202        其他债权投资

22    1501    固定资产

23    1502    累计折旧

24    1601    工程物资

25    1603    在建工程

    160301        建筑工程

    160302        安装工程

    160303        技术改造工程

    160304        其他支出

26    1701    固定资产清理

27    1801    无形资产

28    1901    长期待摊费用

（二） 负债类

29    2101    短期借款

30    2111    应对票据

31    2121    应对账款

32    2151    应对工资

33    2153    应对福利费

34    2161    应对利润

35    2171    应交税金

    217101    应交增值税

    21710101        进项税额

    21710102        已交税金

    21710103        减免税款

    21710104        出口抵减内销产品应纳税额

    21710105        转出未交增值税

    21710106        销项税额

    21710107        出口退税

    21710108        进项税额转出

    21710109        转出多交增值税

    217102    未交增值税

    217103    应交营业税

    217104    应交消费税

    217105    应交资源税

    217106    应交所得税

    217107    应交土地增值税

    217108    应交都市爱护建设税

    217109    应交房产税

    217110    应交土地使用税

    217111    应交车船使用税

    217112    应交个人所得税

36    2176    其他应交款

37    2181    其他应对款

38    2191    预提费用

39    2201    待转资产价值

    220201        同意捐赠货币性资产价值

    220202        同意捐赠非货币性资产价值

40    2301    长期借款

41    2321    长期应对款

    （三） 所有者权益类    

42    3101    实收资本

43    3111    资本公积

    311101        资本溢价

    311102        同意捐赠非现金资产预备

    311106        外币资本折算差额

    311107        其他资本公积

44    3121    盈余公积

    312101        法定盈余公积

    312102        任意盈余公积

    312103        法定公益金

45    3131    本年利润

46    3141    利润分配

    314101        其他转入

    314102        提取法定盈余公积

    314103        提取法定公益金

    314109        提取任意盈余公积

    314110        应对利润

    314111        转作资本的利润

    314115        未分配利润

    （四） 成本类

47    4101    生产成本

    410101        差不多生产成本

    410102        辅助生产成本

48    4105    制造费用

    （五） 损益类

49    5101    主营业务收入

50    5102    其他业务收入

51    5201    投资收益

52    5301    营业外收入

53    5401    主营业务成本

54    5402    主营业务税金及附加

55    5405    其他业务支出

56    5501    营业费用

57    5502    治理费用

58    5503    财务费用

59    5601    营业外支出

60    5701    所得税

附注

    小企业能够依照实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：

    1.采纳打算成本进行材料日常核算的小企业，能够增设〝物资采购〞和〝材料成本差异〞科目。

    2.预收款项和预付款项较多的小企业，可设置〝预收账款〞和〝预付账款〞科目。

    3.低值易耗品较少的小企业，能够将其并入〝材料〞科目。

    4.小企业内部各部门周转使用的备用金，能够增设〝备用金〞科目。

    5.小企业同意其他单位托付代销商品，能够增设〝受托代销商品〞、〝代销商品款〞科目。

    6.小企业依照自身的规模和治理等要求，能够将〝生产成本〞、〝制造费用〞科目合并为〝生产费用〞科目，并设置相关的明细科目。

    7.对外提供劳务较多的小企业，能够增设〝劳务成本〞科目核算所提供劳务的成本。

三、会计科目使用说明

（一） 资产类科目

1001现金

    一、本科目核算小企业的库存现金。

    二、小企业应当严格按照国家有关现金治理的规定收支现金，并按照本制度规定核算各项现金收支业务。

    三、现金收支的账务处理：

（一） 从银行提取现金，依照支票存根记载的提取金额，借记本科目，贷记〝银行存款〞科目；将现金存入银行，依照银行退回给收款单位的收款凭证联，借记〝银行存款〞科目，贷记本科目。

（二） 因支付职工出差费用等缘故所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记〝其他应收款〞等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记〝治理费用〞等科目，按实际借出的现金，贷记〝其他应收款〞科目。

    （三） 因其他缘故收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支显现金，借记有关科目，贷记本科目。

    四、小企业应当设置〝现金日记账〞，由出纳人员依照收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当运算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和账面余额，并将账面余额与实际库存数核对，做到账款相符。

有外币现金的小企业，应当分别人民币和各种外币设置〝现金日记账〞进行明细核算。

    五、每日终了结算现金收支、财产清查等发觉的现金短缺或溢余，应当计入当期损益：

如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记〝其他应收款〞或〝现金〞等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记〝治理费用〞科目，贷记本科目；如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记〝其他应对款〞科目，现金溢余金额超过应对给有关单位或人员的部分，贷记〝营业外收入〞科目。

    六、本科目期末借方余额，反映小企业实际持有的库存现金。

1002银行存款

    一、本科目核算小企业存入银行的各种存款。

企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。

小企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在〝其他货币资金〞科目核算，不在本科目核算。

    二、小企业应当严格按照国家有关支付结算方法，办理银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定进行核算。

    三、小企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记〝现金〞等有关科目；提取和支出存款时，借记〝现金〞等有关科目，贷记本科目。

    四、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：

（一） 采纳银行汇票方式。

收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，依照银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，依照〝银行汇票申请书（存根联）〞，编制付款凭证。

如有余外款项或因汇票超过付款期等缘故而退款时，应依照银行的余外款收账通知编制收款凭证。

（二） 采纳商业汇票方式。

    1.采纳商业承兑汇票方式。

收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划托付收款凭证，一并送交银行办理转账，依照银行盖章退回的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

    2.采纳银行承兑汇票方式。

收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划托付收款凭证，一并送交银行办理转账，依照银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。

收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填，必制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，依照银行的收账通知，据以编制收款凭证。

    （三） 采纳银行本票方式。

收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，依照银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送〝银行本票申请书〞并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，依照申请书存根联编制付款凭证。

因银行本票超过付款期限或其他缘故要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，依照银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证。

    （四） 采纳支票方式。

收款单位关于收到的支票，应填制进账单连同支票送交银行，依照银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，或依照银行转来由签发人送交银行的支票后，经银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位关于付出的支票，