成本核算制度.docx
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成本核算制度
目录
第一章总则2
第二章成本费用核算办法3
第三章附则15
第一章总则
第一条为了保证化工事业部成本核算工作的真实、可靠、及时，规范成本核算工作，根据国家企业会计制度及局有关规定,结合化工助剂企业生产经营的特点，制定本办法。
第二条成本费用核算任务及应遵循的基本原则
（一）、成本费用核算任务
1、严格执行国家有关成本管理与核算的法规、制度，严格遵守成本费用开支范围和标准。
2、搞好成本预测，编制成本预算，建立目标成本管理责任制。
3、全面、准确、及时地组织化工产品成本核算，必须按月计算产品生产成本。
计入当月成本的材料消耗、费用开支与产品产量，起讫日期必须一致，不得提前或延后。
准确提供考核成本的依据，促进企业内部经济责任制的落实。
4、加强内部管理，控制成本支出，监督、考核成本预算的执行过程和结果。
5、根据成本构成，检查各项定额的完成情况，分析成本升降原因，挖掘降低成本的潜力，促进企业改善经营管理，降低成本。
6、采用先进的成本核算、管理方法和手段，提高完善成本管理水平，追求效益最大化。
（二）、成本费用核算应遵循的原则
1、按照权责发生制的原则计算成本。
凡是本期成本应负担的费用，不论款项是否支付，均应计入本期成本；凡是不属于本期成本负担的费用，即使款项已经支付，也不应计入本期成本。
2、按照权责发生制的原则划清资本性支出与收益性支出之间的界限；划清产品制造成本与期间费用的界限；划清各种产品之间的费用界限；划清完工产品与期末在产品之间的费用界限。
3、成本计算中的各种费用处理方法，前后各期必须保持一致，不得随意变更。
如需变更，应将变更的原因及其对成本和财务状况的影响在当期的会计报告中加以说明。
4、企业必须根据计算期内完工验收入库的产品数量、实际消耗和实际价格，计算产品的实际成本，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。
采用计划成本或定额成本核算的，应按照规定的成本计算期，及时调整为实际成本。
5、成本核算资料必须如实反映生产经营过程的各种消耗，内容必须齐全、真实，记载和编制必须及时。
6、成本计算期一律以月为计算期，同一计算期内核算的产量、收入、消耗，起止（讫）日期必须一致。
第二章成本费用核算办法
第三条成本核算的一般程序
化工企业的成本核算一般分为下列几个步骤：
1、根据统计资料和原始记录，收集和核对各种产品的生产量、入库量、自制半成品量、在产品盘存量、以及材料、工时、动力消耗等，各项数字要和统计资料一致，作到真实可靠。
2、按生产车间（装置）、辅助生产车间（部门）和规定的成本项目及各种产品归集发生的一切费用。
3、将归集的生产费用分清生产、专项工程及对外的劳务等予以结算和分配，能够确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入该成本核算对象；由几个成本核算对象共同负担的，应当按照合理的分配标准，在有关的成本核算对象之间进行分配，以计算各种完工产品的成本和在产品、半成品的成本。
第四条成本项目及内容
企业一般设置直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用四大成本项目。
根据化工企业生产特点和管理要求，其具体内容如下：
（一）直接材料：
指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的原料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品配件）、包装物、有助于产品形成的辅助材料以及其他材料。
1、原料及主要材料：
指经过加工构成产品实体的各种原材料，如化工生产耗用的天然气、轻烃等。
2、辅助材料：
指不构成产品实体，但有助于产品形成或便于生产顺利进行的各种材料，如各种催化剂、引发剂、助剂、烧碱、定额化工料、其他辅助材料以及生产过程中用于产品包装的各种包装物（不包括另行计价销售的包装物及周转使用的包装物）。
3、燃料：
指生产过程中耗用的各种固体、液体、气体燃料。
4、动力：
指生产过程中耗用的水、电、蒸汽、风等。
（二）直接人工：
指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例（14%）提取的职工福利费（换成“提取的各项费用”）。
（三）制造费用：
企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
明细项目规定如下：
1、工资：
指车间管理人员的工资、奖金、津贴和补贴。
2、职工福利费：
指按上述工资总额的14％提取的职工福利费（指实际发生的职工福利费）。
3、折旧费：
指车间所拥有或控制的固定资产按规定折旧率计提的折旧费。
4、修理费：
指车间用固定资产和低值易耗品发生的修理费。
5、办公费：
指车间发生的文具、印刷、邮电、办公用品及其他办公费用。
6、差旅费：
指车间职工因公出差、调动工作和退职退休一次性回家（包括随行家属）旅费、市内交通费。
7、水电费：
指车间非生产工艺过程耗用水电而支付的费用。
8、取暖费：
指车间支付的取暖费。
9、租赁费：
指车间自外部租入各种固定资产和工具支付的租金。
10、材料费：
指车间为维护生产设备等所消耗的各种材料。
11、低值易耗品摊销：
指车间使用的不作为固定资产核算的各种用具物品的摊销和领用消耗工具器具等费用。
12、劳动保护费：
指车间按规定发给职工的各种劳动保护用品，以及不构成固定资产和劳动保护措施等费用。
13、运输费：
指车间运送各种物资发生的费用。
14、排污费：
指各车间或工段处理污、废水等发生的排污费用。
15、化验检验费：
指生产过程中对原材料、半成品、产成品进行分析化验所发生或负担的全部费用。
16、保险费：
指生产装置发生的保险费，保险公司给予的优待费应冲减装置保险费。
17、内部劳务费：
指厂内各车间结算的产品及劳务费。
18、其他：
指车间发生的不能列入以上项目的其他费用。
直接材料中的辅助材料、燃料、动力和直接人工费用、制造费用构成化工生产加工费用。
第五条成本核算账户设置
为了反映生产成本核算的全过程，应设置以下生产费用科目：
“生产成本—基本生产成本”科目，用以核算化工企业生产车间（装置）加工原料所发生的各种生产费用，借方登记为加工原料所发生的活劳动和物化劳动的消耗，贷方登记结转下一个装置继续进行加工或转入产成品的实际成本，期末一般无余额。
“生产成本—辅助生产成本”科目，用以核算化工企业辅助生产部门（车间）生产的各种产品和劳务的实际成本。
其借方登记辅助生产部门为生产产品和劳务实际发生的各项费用，贷方登记转入受益对象的辅助生产和劳务的实际成本，借方金额为辅助生产产品的实际成本。
“制造费用”科目，用以核算化工企业的分厂和车间为组织和管理生产所发生的各项费用，发生各项费用时记入借方，分配费用时记入贷方，期末一般无余额。
以上生产成本、制造费用科目，可按生产车间、加工装置、产品或劳务种类和费用项目设立成本（费用）明细账，日常发生的费用，凡能直接计入各项成本的，应随时登记有关成本明细账，按成本核算对象和成本项目汇总分配材料、人工、折旧等费用支出额，按车间总成本和其他比例分配制造费用，然后计算加工完成的各种产品的总成本和单位成本。
第六条产品成本的核算
生产过程中，各项耗费的计量是依据历史成本原则，按实际耗用额进行的。
在月份成本计算中，凡随产量增减而变动的材料费用，如原料及主要材料和其他化工料、燃料、动力的消耗，其归集结算应一律以产量统计报表截止时间为准，按实际耗用的材料数量及其计价方法，计量发出材料的实际成本；耗用的活劳动，按实际发放的工资额作为计量的依据；耗用的劳动资料，按采用一定方法计算出的折旧费作为计量的依据；其他费用，一律由财务资产部根据实际发生额和经济内容凭单入账。
（一）、材料费用归集分配的核算
1、材料费用的原始凭证
——领料单
领料单是由领料车间（部门）根据用料计划或费用计划填制，也可由仓库填制的，要经有关部门负责人签字后方能向仓库领料的一次性领料凭证。
领料单至少一式三联，一联留存仓库；一联送交财务部门作为入账依据；一联交还领料部门作为其领料的凭证。
它适用于不经常使用以及没有制定消耗定额材料的领发业务。
图表1
领料单
发料编号：
开单编号：
年月日发料库：
用料单位：
编码：
物资名称型号与规格
代码
计量单位
提料数量
单价
金额
质量
配拨：
发料：
月日
提料：
月日
备
注
保管期限：
三年保管部门：
器材站
——限额领料单
限额领料单是指在当月或一定时期内，按照规定的限额，可以多次使用的领发材料凭证。
限额领料单一式三联，它是由供应部门或生产计划部门在月初根据生产计划和产品消耗定额等有关资料，按车间、部门填明所需要的材料品种和限额，经供应部门或生产计划部门负责人签章后，除一联留存发料仓库外，一联送交用料车间或部门，另一联送交财务部门。
限额领料单适用于经常领用，并有领用限额的材料领发业务。
使用限额领料单可促使企业执行限额领料制度，对材料日常耗用加以控制，节约材料耗用。
由于生产计划调整而增加产品产量，需追加限额时，应经生产计划部门、物资部门审批修改限额领料单中的限额，并在备注栏中说明。
仓库没有规定的材料，需领用代用材料时，应另行填制领料单，在领料单中注明“第某号限额领料单代用材料”，经有关部门批准据以领料，并在原限额领料单内扣减限额余额。
由于实际消耗升高或其他原因，需突破原限额领料时，应另填制领料单，在备注栏注明“第某号限额领料单超限额领料”，经有关部门审批后据以领料。
月末，应在限额领料单中计算实发材料总数量、总金额。
由于化工企业生产工艺连续性的特点（很多化工原料通过管输），原料可根据实际耗用量月底一次性开单。
图表2
限额领料单
材料类别：
领料单位：
编号：
用途：
年月日发料仓库：
材料编号
材料名称及规格
计量单位
全月领用限额
全月实发数量
计划单位
金额
备注
日期
数量
领料人
签章
发料人
签章
扣除代用数量
限额结余
退料数量金额
退料单号
——领料登记表
领料登记表是一料一单，多次使用的累计领料凭证。
一般一式三联，平时存于仓库。
领料时，由领料人在该表上签收，月末汇总后，仓库自留一联，一联留领料部门，另一联转交财务部门入账。
它适用于领用频繁、数量零星、价值低的辅助材料。
2、材料费用归集分配的核算
各种材料费用的归集和分配是通过编制材料费用归集分配汇总表进行的，材料费用归集分配表是根据领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等原始凭证，按领料部门及用途直接计入或分配计入有关账户编制而成的。
企业可以根据实际情况采用先进先出法、加权平均法等计价方法确定发出材料的实际成本。
几种产品共同耗用一种原材料，领用时不能分开的，可按消耗定额或产量的比例进行分配。
按联产品计算成本时，则用规定的方法实行综合成本分离计算（下同）。
材料费用的核算采用实际成本计价。
——材料费用按实际成本归集和分配的核算
材料按实际成本计价时，在编制“材料费用归集分配汇总表”时，可以根据领料凭证上的实际成本加总填列；有退料凭证的，应将其金额从相关的领料凭证中扣除。
根据“材料费用归集分配汇总表”，作分录如下：
借：
生产成本—基本生产成本—A车间（甲产品）
—基本生产成本—B车间（乙产品）
—辅助生产成本—辅助生产车间
制造费用—机物料消耗
营业费用—机物料消耗
管理费用—机物料消耗
在建工程
贷：
原材料
应交税金—应交增值税（进项税额转出）
（二）人工费用归集和分配的核算
1、工资费用核算使用的原始凭证
包括工资结算表、工资结算汇总表、工资费用分配表等。
工资结算表是根据考勤记录、工资等级、工资标准等计算编制的，是工资结算和支付工资的原始凭证。
工资结算表按各车间各部门编制，一般一式三份，一份劳资部门存档，一份随同工资发给职工，另一份发放工资时由职工签章后，交财务部门作工资核算的凭证，并代替工资的明细账。
工资结算汇总表是为了便于进行发放工资和工资结算的总分类账，可以按工资类别反映应付工资数额，又可以计算出各车间、部门以及全厂的应付工资数，并据此作为向银行提取现金发放工资的依据。
工资费用分配表按工资用途将已发放的工资总额进行分配，分别计入生产成本及有关科目。
2、工资及职工福利费归集分配的核算
工资及职工福利费的分配一般是通过编制“工资费用分配表”和“职工福利费分配表”进行的。
生产工人工资及提取的福利费凡能直接计入产品成本的应直接计入产品成本，因生产几种产品而不能直接计入产品成本的可按产量或生产人员人数或实际工时或定额工时的比例分配。
根据工资结算汇总表中的实发金额提取现金，作分录如下：
借：
现金
贷：
银行存款
根据工资结算汇总表中（删）应发工资及代扣款项发放工资，作分录如下：
借：
应付工资（应付职工薪酬－工资）
贷：
其他应付款—代扣款项
现金（内部存款）
根据“工资费用分配表”分配工资，作分录如下：
借：
生产成本—基本生产成本—直接工资
—辅助生产成本—直接工资
制造费用—人工费－工资
营业费用—人工费－工资
管理费用—人工费－工资
应付职工薪酬－应付福利费
贷：
应付工资（应付职工薪酬－工资）
职工福利费是按工资总额的14%比例提取的（实际发生时，提取一笔，支付一笔）。
根据“职工福利费分配表”作分录如下：
借：
生产成本—基本生产成本—职工福利费
—辅助生产成本—职工福利费
制造费用—人工费－职工福利费
营业费用—人工费－职工福利费
管理费用—人工费－职工福利费（按福利部门工资总额计提的职工福利费也应计入“管理费用”）
贷：
应付职工薪酬－应付福利费
（三）、外购燃料及动力归集分配的核算
燃料及动力应按实际成本计入产品成本，用计划成本计算的必须按月调整成本差异，一个车间（装置）内几个产品耗用同一种燃料或动力时，能按产品计算消耗量的直接计入产品成本，不能直接计算消耗量的按消耗定额的比例分配。
企业在实际工作中是通过编制“外购燃料（动力）归集分配表”进行燃料及动力费用的归集和分配，“外购燃料（动力）分配表”格式可参见“材料费用归集分配汇总表”。
根据“外购燃料（动力）分配表”，作分录如下：
借：
生产成本—基本生产成本—燃料及动力
—辅助生产成本—燃料及动力
制造费用—水电费等
营业费用—水电费等
管理费用—水电费等
贷：
应付账款
银行存款
燃料及动力按计划成本核算的，可参见材料费用按计划成本的核算。
（四）、固定资产折旧费与低值易耗品摊销
1、固定资产折旧费用
固定资产折旧应按应计折旧的固定资产原值和规定的折旧率按月提取，分别计入有关成本费用。
一个基本生产车间生产几种产品时，折旧费可按产量比例或产值等比例分配。
根据在用固定资产月初账面原价值计提，月末编制“折旧费用分配表”，编制有关会计分录。
借：
制造费用—基本生产车间
生产成本—辅助生产成本
营业费用
管理费用
贷：
累计折旧
2、低值易耗品摊销
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品。
包括一般工具、专用工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
低值易耗品的摊销方法主要有三种：
——一次摊销法：
领用时全部价值一次摊销。
适用于单位价值低或使用期限
短，领用数量不多的工具、用具等物品。
领用时分录为：
借：
制造费用
管理费用
营业费用
贷：
低值易耗品
——分期摊销法：
根据使用年限平均摊销。
适用于单位价值高，使用期限长，
或一次领用数量多的低值易耗品。
领用时分录为：
借：
待摊费用
贷：
低值易耗品
分次摊入有关成本费用时，其分录为：
借：
制造费用
管理费用
营业费用
贷：
待摊费用
报废时收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目，其分录为：
借：
原材料
贷：
制造费用
管理费用
营业费用
——五五摊销法：
领用时摊销50%，报废时再摊销50%的方法。
这种方法有利于实物的管理与控制，适用于对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量金额明细核算的企业。
领用时，其分录为：
借：
低值易耗品—在用低值易耗品
贷：
低值易耗品—在库低值易耗品
摊销50%，
借：
制造费用等
贷：
低值易耗品—低值易耗品摊销
报废时，再摊销50%，分录为：
借：
原材料（收回的残料价值）
制造费用等
贷：
低值易耗品—低值易耗品摊销
借：
低值易耗品—低值易耗品摊销
贷：
低值易耗品—在用低值易耗品
鉴于化工企业成本费用构成中，低值易耗品只占非常小的部分，根据重要性原则，采用一次摊销法核算。
（五）跨期摊提费用的归集和分配
按照跨期摊提费用的性质，可分为预提费用（按照规定从成本、费用中提取但尚未支付的费用）和待摊费用[企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用。
待摊费用主要有预付租金、预付保险费、固定资产修理支出、低值易耗品摊销、包装物摊销以及一次购买印花税票或一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。
预提费用主要有预提借款利息、租金等。
待摊和预提费用的内容必须符合会计制度的规定，一切不属于待摊和预提费用范围以内的支出和应收、应付、暂收、暂付等款项都不得作为待摊费用或预提费用处理。
另外，根据化工装置检修费用全年不均衡发生，发生时金额较高的特点,为保持成本的均衡性，经局财务资产部批准,化工有限公司可以对装置修理费用预提，年底结平。
待摊（预提）的方法可采用按月平均分摊（预提）或按计划产量分摊（预提）等。
凡应当由本月成本负担的费用，必须计入当月成本。
企业不得任意改变摊提标准和摊提期限。
严禁以待摊或预提费用为手段，任意调节成本的高低。
预提费用与实际数发生差异时，应及时调整提取标准。
实际发生数大于预提数的差额较大时，先将实际数记入“预提费用”科目的借方，将大于预提数的差额视同待摊费用，分期摊销。
对于会计年度内不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或待摊的之外，都应在发生时予以确认和计量，不应当在中期报告中预提或待摊。
待摊费用和预提费用按用途和发生的部门分别归集于“生产成本—基本生产成本”、“生产成本—辅助生产成本”、“制造费用”“管理费用”、“营业费用”、“财务费用”账户的借方。
（六）辅助生产费用的归集与分配
对于提供电、除盐水、循环水、蒸汽等产品或劳务的辅助生产车间，发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，在各部门间进行分配。
在这种情况下，辅助生产车间除主要向基本生产车间和管理部门提供劳务外，辅助生产车间之间也互相提供劳务。
分配辅助生产车间费用的主要方法有：
直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法。
辅助生产费用的分配是通过编制“辅助生产费用分配表”进行的，根据辅助生产费用分配表，将辅助生产成本转入“生产成本—基本生产成本”“制造费用”等成本类账户和“管理费用”、“营业费用”账户及其所属的明细分类账户。
这里以交互分配法为例，介绍辅助车间费用的分配。
交互分配程序：
首先根据各服务部门记录的服务量及服务费用，计算交互分配前的单位服务成本，并在各服务部门之间按各自耗用对方服务量和单位服务成本进行交互分配，将本部门的费用加上耗用其他服务部门应分摊的费用额，减去其他服务部门耗用本部门应分摊的费用额，求得各服务部门交互分配后、对外分配之前的服务费用总额。
交互分配前单位服务成本＝某服务部门交互分配前的服务费用额／该服务部门提供的服务总量
某服务部门应分摊服务费用＝该服务部门耗用服务量×交互分配前的单位服务成本
交互分配后某部门的服务费用总额＝交互分配前的费用额+交互分配转入的费用额-交互分配转出的费用额
然后，根据交互分配后的服务费用总额及扣减交互分配后的服务量，计算出单位服务成本，并对外分配。
交互分配后交互分配后某部门的服务费用总额
=————————————————
单位服务成本扣减交互分配后的服务量
某车间、部门应某车间、部门交互分配后
=×
分摊的服务费用额耗用服务数量单位服务成本
图表4
辅助车间费用交互分配表
年月日
项目
辅助生产名称
机修车间
动力车间（蒸汽）
合计
待分配费用
150,000.00
1,340,000.00
1,490,000.00
供应数量总额
75,000.00
21,540.00
费用分配率
2.00
62.21
辅助生产车间耗用
应借辅助生产科目
机修车间
数量
100.00
金额
6,220.98
6,220.98
动力车间
数量
15,000.00
金额
30,000.00
30,000.00
交互分配后数量
60,000.00
21,440.00
交互分配后金额
126,220.98
1,363,779.02
1,490,000.00
交互分配后单位成本
2.10
63.61
基本生产车间耗用
应借基本生产科目
甲车间
数量
42,000.00
19,800.00
金额
88,354.69
1,259,460.10
1,347,814.79
乙车间
数量
17,000.00
1,200.00
金额
35,762.61
76,330.92
112,093.53
厂部耗用
数量
1,000.00
440.00
金额
2,103.68
27,988.00
30,091.69
数量
60,000.00
21,440.00
金额
126,220.98
1,363,779.02
1,490,000.00
会计分录：
辅助车间费用交互分配：
借:
生产成本\辅助生产成本\其他直接费\内部劳务费（蒸汽）—机修车间6,220.98
生产成本\辅助生产成本\其他直接费\内部劳务费（修理费）—动力车间30,000
贷:
生产成本\辅助生产成本\—机修车间30,000
生产成本\辅助生产成本\—动力车间6,220.98
辅助车间费用对外分配：
借:
生产成本\基本生产成本\其他直接费用\修理费—甲车间88,354.69
生产成本\基本生产成本\直接材料\动力（蒸汽）—甲车间1,259,460.10
生产成本\基本生产成本\其他直接费用\修理费—乙车间35,762.61
生产成本\基本生产成本\直接材料\动力（蒸汽）—乙车间76,330.92
管理费用\修理费2,103.68
管理费用\采暖费27,988.00
贷:
生产成本\辅助生产成本—机修车间126,220.98
生产成本\辅助生产成本—动力车间1,363,779.02
（七）制造费用的归集与分配
基本生产车间制造费用通过“制造费用”账户归集。
辅助生产车间如果只生产一种产品或提供一种劳务，通常直接归集在“辅助生产成本”明细账户；如果生产多种产品或劳务的，按车间设置“制造费用”明细账户归集。
企业将“制造费用”归集的间接生产费用，选用适当的分配标准（生产工时比例、生产工人工资比例、产品产量等），编制“制造费用分配表”，在各受益产品之间进行分配，根据分配的结果，将制造费用转入“基本生产成本”明细账户。
1、对于某些工艺过程比较简单、管理上不要求按生产步骤计算产品成本的化工企业可采用品种法核算。
发生可归属成本
入库待售入库待售
（八）不合格产品成本的计算
不合格产品应与合格产品同样计算成本。
副产品固定价格＝单位售价-（单位税金+继续加工的单位加工费+单位销售费用）
第七条管理费用
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。
包括企业管理部门在经营管理中发生的，或者由企业统一负担的各项
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