第九章 负债.docx
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第九章负债
第九章 负债
主要内容
第一节 流动负债
第二节 非流动负债
第一节 流动负债
一、短期借款
短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述
金融负债在初始确认时分为：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；
（2）其他金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理
1.初始计量
企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
借：
银行存款等
投资收益（交易费用）
贷：
交易性金融负债——成本
2.后续计量
（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：
投资收益
贷：
应付利息
（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：
交易性金融负债——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
或：
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融负债——公允价值变动
（3）处置（偿还）时：
借：
交易性金融负债——成本
——公允价值变动
贷：
银行存款
投资收益（或借方）
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
或：
借：
投资收益
贷：
公允价值变动损益
【例题】2014年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。
所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。
甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
假定发行短期融资券相关的交易费用1000万元。
2014年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元（不含利息）；2015年3月31日，该短期融资券市场价格为每张105元（不含利息）；2015年6月30日，该短期融资券市场价格为每张103元（不含利息）；2015年9月30日，该短期融资券到期兑付完成。
假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。
要求：
编制甲公司从发行短期融资券至其到期的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）2014年10月1日，发行短期融资券
借：
银行存款 999000
投资收益 1000
贷：
交易性金融负债——成本 1000000
（2）2014年12月31日，确认公允价值变动和利息费用
借：
公允价值变动损益 80000
贷：
交易性金融负债——公允价值变动 80000
借：
投资收益 20000
贷：
应付利息 20000
（3）2015年3月31日，确认公允价值变动和利息费用
借：
交易性金融负债——公允价值变动 30000
贷：
公允价值变动损益 30000
借：
投资收益 20000
贷：
应付利息 20000
（4）2015年6月30日，确认公允价值变动和利息费用
借：
交易性金融负债——公允价值变动 20000
贷：
公允价值变动损益 20000
借：
投资收益 20000
贷：
应付利息 20000
（5）2015年9月30日，短期融资券到期
借：
投资收益 20000
贷：
应付利息 20000
借：
交易性金融负债——成本 1000000
——公允价值变动 30000
应付利息 80000
贷：
银行存款 1080000
投资收益 30000
借：
投资收益 30000
贷：
公允价值变动损益 30000
【例题•多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（ ）。
A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益
B．企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用
C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额
D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目
E.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目
【答案】AD
【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。
三、应付票据
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种。
对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。
四、应付及预收款项
（一）应付账款
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。
对于现金折扣，按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。
将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用。
企业接受的捐赠和债务豁免，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。
如果企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。
（1）应付账款所属明细账贷方余额合计
应付账款项目
（2）预付账款所属明细账贷方余额合计
（1）应付账款所属明细账借方余额合计
预付款项项目
（2）预付账款所属明细账借方余额合计
（二）预收账款
预收账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。
预收账款一般按预收金额入账。
预收账款的核算，应视企业具体情况而定。
如果预收账款较多，可以设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。
（1）应收账款所属明细账借方余额合计
应收账款项目
（2）预收账款所属明细账借方余额合计
（3）减去与应收账款有关的坏账准备贷方余额
（1）应收账款所属明细账贷方余额合计
预收款项项目
（2）预收账款所属明细账贷方余额合计
五、应交税费
应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）增值税
1.科目设置
（1）一般纳税企业
在“应交税费”科目下设置“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”两个明细科目进行核算，其中，“应交税费——应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
（2）小规模纳税企业
设置“应交税费——应交增值税”科目。
2.一般纳税企业一般购销业务的会计处理
（1）购进货物
借：
库存商品等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
（2）销售货物
借：
应收账款等
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
3.一般纳税企业购入免税农产品的会计处理
购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。
4.小规模纳税企业的会计处理
（1）购进货物
支付的增值税计入货物成本。
借：
原材料等
贷：
银行存款等
（2）销售货物
销售额=含税销售额÷（1+征收率）
借：
应收账款等
贷：
主营业务收入（不含税收入）
应交税费——应交增值税
【教材例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。
该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到，该企业适用的增值税征收率为3%。
根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
购进货物时：
借：
原材料 1170000
贷：
应付票据 1170000
销售货物时：
不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）
应交增值税=873786×3%=2.6214（万元）
借：
应收账款 900000
贷：
主营业务收入 873786
应交税费——应交增值税 26214
5.视同销售的会计处理
例如，一般纳税企业购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额，将其计入工程成本
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额
借：
在建工程
贷：
库存商品
6.不予抵扣项目的会计处理
（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的,直接计入取得货物的成本
（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担。
借：
在建工程等
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【提示】
（1）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用原材料，进项税额不需要转入在建工程
借：
在建工程
贷：
原材料
（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
【教材例9-3】某企业为增值税一般纳税企业，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。
材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。
材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设。
根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：
（1）材料入库时：
借：
原材料 1200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 204000
贷：
银行存款 1404000
（2）工程领用材料时：
借：
在建工程 1404000
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204000
原材料 1200000
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
（1）当月发生的应交未交增值税额：
借：
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：
应交税费——未交增值税
（2）未交增值税在以后月份上交时：
借：
应交税费——未交增值税
贷：
银行存款
【提示】当月交纳当月增值税
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
8.营业税改征增值税试点的有关企业会计处理
（1）试点纳税人差额征税的会计处理。
①一般纳税企业的会计处理
借：
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
主营业务成本等（差额）
贷：
银行存款等（实际支付或应付的金额）
对于期末一次性进行账务处理的企业
借：
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：
主营业务成本等
【例题】上海长江广告公司在“营改增”试点中被认定为一般纳税企业，适用的增值税税率为6%。
2012年2月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，长江广告公司又与东方电视台签订广告发布合同，合同金额为742万元。
该广告于3月10日发布，长江广告公司收到东方电视台开具的广告发布营业税发票，发票注明广告费用总金额为742万元。
长江广告公司支付了东方电视台全额费用，但只收到客户90%的合同款。
广告发布时：
应确认主营业务收入=1060/（1+6%）=1000（万元）
增值税销项税额=1000×6%=60（万元）
借：
银行存款 954（1060×90%）
应收账款 106
贷：
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 60
收到符合条件可以差额纳税发票时：
营改增抵减的销项税额=742/（1+6%）×6%=42（万元）
借：
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）42
主营业务成本 700
贷：
银行存款 742
②小规模纳税企业的会计处理
借：
应交税费——应交增值税
主营业务成本等（差额）
贷：
银行存款等（实际支付或应付的金额）
对于期末一次性进行账务处理的企业
借：
应交税费——应交增值税
贷：
主营业务成本等
【例题】上海市甲国际货运代理服务企业在“营改增”改革中被认定为小规模纳税企业，适用增值税税率为3%。
2012年3月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合同含税金额为103万元，其中需要支付给境外代理机构61.8万元。
企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付给境外代理机构61.8万元，同时收到境外代理机构签收的单据。
确认收入时：
合同的不含税价=103÷（1+3%）=100（万元），应交增值税=100×3%=3（万元）。
借：
银行存款 103
贷：
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税 3
计算差额纳税时：
扣减销售额减少的应交增值税=61.8/（1+3%）×3%=1.8（万元）
借：
应交税费--应交增值税 1.8
主营业务成本 60
贷：
银行存款 61.8
（2）增值税期末留抵税额的会计处理
开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额
借：
应交税费——增值税留抵税额
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应交税费——增值税留抵税额
“应交税费——增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。
（3）取得过渡性财政扶持资金的会计处理
预计能够收到时：
借：
其他应收款（按应收的金额）
贷：
营业外收入
实际收到款项时：
借：
银行存款
贷：
其他应收款
9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的会计处理
（1）增值税一般纳税企业的会计处理
借：
固定资产
贷：
银行存款等
借：
应交税费——应交增值税（减免税款）（按规定抵减的增值税应纳税额）
贷：
递延收益
借：
管理费用等（按期计提折旧）
贷：
累计折旧
同时
借：
递延收益：
贷：
管理费用等
企业发生技术维护费
借：
管理费用等
贷：
银行存款等
借：
应交税费——应交增值税（减免税款）（按规定抵减的增值税应纳税额）
贷：
管理费用
（2）小规模纳税企业的会计处理
借：
固定资产
贷：
银行存款等
借：
应交税费——应交增值税（按规定抵减的增值税应纳税额）
贷：
递延收益
借：
管理费用等（按期计提折旧）
贷：
累计折旧
同时
借：
递延收益
贷：
管理费用等
企业发生技术维护费
借：
管理费用等
贷：
银行存款等
借：
应交税费——应交增值税（按规定抵减的增值税应纳税额）
贷：
管理费用
“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。
（二）消费税
消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。
1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目；
2.在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入在建工程成本
3.企业委托加工应税消费品，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，记入“应交税费—应交消费税”科目的借方。
【提示】
（1）委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的包括：
①实际耗用的原材料或者半成品成本；②加工费；③运杂费；④支付的收回后，以不高于受托方的计税价格出售的应税消费品的消费税。
（2）支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税。
【教材例9-4】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税为0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。
假定该企业材料采用实际成本核算。
根据该项经济业务，委托方应作如下账务处理：
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：
借：
委托加工物资 200000
贷：
原材料 200000
借：
委托加工物资 50000
应交税费——应交消费税 5000
贷：
应付账款 55000
借：
原材料 250000
贷：
委托加工物资 250000
（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售（不高于受托方的计税价格），委托方的账务处理如下：
借：
委托加工物资 200000
贷：
原材料 200000
借：
委托加工物资 55000
贷：
应付账款 55000
借：
原材料 255000
贷：
委托加工物资 255000
4.进出口产品的会计处理（略）
（三）营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。
企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。
1.主营业务及其他业务应交纳营业税记入“营业税金及附加”科目；
2.与销售不动产相关的营业税记入“固定资产清理”科目；
3.出租或出售无形资产（土地使用权等）相关的营业税通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
（四）其他应交税费
1.资源税
（1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”科目；
（2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”、“制造费用”等科目；
（3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本；
（4）外购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入“应交税费——应交资源税”科目的借方。
2.土地增值税
（1）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；
（2）企业转让的土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。
按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。
【关注】中国证监会会计部，上市公司执行企业会计准则监管问题解答：
上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，应该如何进行会计处理？
解答：
上市公司应当按照企业会计准则的规定，进行所得税及其他税费的核算。
对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目；否则，应计入补缴税款当期的损益。
因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益。
对于主要股东或实际控制人无偿代上市公司缴纳或承担的税款，上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益。
六、应付利息
应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
七、应付股利
应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。
企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
八、其他应付款
其他应付款，是指应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金等。
企业采用售后回购方式融入的资金，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
按照合同约定购回该项商品时，应按实际支付的金额，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目。
第二节 非流动负债
一
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