最新会计资格考试辅导会计基础第四章.doc

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第四章　会计凭证

第一节　会计凭证的概念、意义和种类

　　一、会计凭证的概念和种类

　　会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

通过填制或取得会计凭证，可以明确经济责任。

　　任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。

　　二、会计凭证的意义

　　合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计核算的初始阶段和基本环节，是一项重要的基础性会计工作。

会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面：

　　1.记录经济业务，提供记账依据。

（记录、计量）

　　2.明确经济责任，强化内部控制。

（签章、传递）

　　3.监督经济活动，控制经济运行。

（强调事中控制）

　　三、会计凭证的种类

　　会计凭证按照填制程序和用途不同，一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。

（一）原始凭证

　　原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证，如发票、收据、材料入库单、领料单等。

（二）记账凭证

　　记账凭证也称记账凭单，由会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制而成。

记账凭证应记载经济业务的简要内容，明确会计分录，它是登记账簿的直接依据。

第二节　原始凭证

　　一、概念

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

　　【补充】以下不属于原始凭证：

　　二、原始凭证的种类

　　原始凭证种类繁多，形式多样，为方便使用。

通常按其来源、填制手续和格式加以分类。

（一）原始凭证按照来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证

（二）原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证

　　1.一次凭证的填制

　　一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。

下面以“领料单”的填制为例，介绍一次凭证的填制方法。

领料单

　　　　　　　　　　　　　　　　领料部门：

第一车间　　　　　　　　　领料编号：

第3号

　　　　　　　　　　　　　　　　领料用途：

甲产品生产　年　月　日　　发料仓库：

第2仓库

　　材料名称

　　数量

　　材料编号

　　及规格

　　计量单位

　　请领

　　实领

　　单价

　　金额

（元）

　　l2

　　钢材

　　吨

　　5

　　5

　　2800

　　14000

　　备注

　　合计

　　　　仓库保管员：

（签章）　　　　　　　　发料：

（签章）　　　　　　　　　　　　　领料主管：

（签章）

　　2.累计凭证的填制

　　【要点1】累计凭证是多次有效的原始凭证。

　　【要点2】工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。

　　【要点3】特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。

　　P56限额领料单

　　【例题·单选题】以下凭证属于累计凭证的是（　）。

　　A.借款单

　　B.发料凭证汇总表

　　C.差旅费报销单

　　D.限额领料单

　　[答疑编号2845040101]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』限额领料单属于累计凭证。

　　3.汇总凭证的填制

　　汇总凭证，也称原始凭证汇总表，是对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

它合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。

　　常用的汇总原始凭证有：

耗用材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等。

　　汇总凭证只能将同类内容的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总凭证上，不能将两类或两类以上的经济业务汇总在一起、填列在一张汇总原始凭证上。

　　（三）原始凭证按照格式的不同，分为通用凭证和专用凭证

　　【例题·多选题】原始凭证按照格式不同，可以分为（　）。

　　A.通用凭证

　　B.专用凭证

　　C.一次凭证

　　D.累计凭证

　　[答疑编号2845040102]

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。

　　【例题·单选题】在会计实务中，自制原始凭证按照填制手续及内容不同，可以分为（　）。

　　A.通用凭证和专用凭证

　　B.收款凭证、付款凭证和转账凭证

　　C.外来原始凭证和自制原始凭证

　　D.一次凭证、累计凭证和汇总凭证

　　[答疑编号2845040103]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核自制原始凭证的分类。

　　【例题·多选题】下列会计凭证中，属于自制原始凭证的有（　）。

　　A.材料领料单

　　B.盘点盈亏表

　　C.购货发票

　　D.印花税票

　　[答疑编号2845040104]

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』本题考核自制原始凭证。

　　三、原始凭证的基本内容

　　由于各项经济业务的内容和经济管理的要求不同，各个原始凭证的名称、格式和内容也是多种多样的。

但是，所有的原始凭证（包括自制的和外来的凭证），都是作为经济业务的原始证据，必须详细载明有关经济业务的发生或完成情况，必须明确经办单位和人员的经济责任。

因此，各种原始凭证都应具备一些共同的基本内容。

原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：

（1）原始凭证的名称；

（2）填制原始凭证的日期；

　　（3）接受原始凭证的单位名称（抬头人）；

　　（4）经济业务的内容（含数量、单价和金额等）；

　　（5）填制单位签章；

　　（6）有关人员签章；

　　（7）凭证附件。

　　【补充】原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：

　　1.从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。

这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。

　　2.自制的原始凭证，必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章。

　　3.购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

这样要求，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。

　　实物验收工作由经管实物的人员负责办理，会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查。

需要入库的实物，必须填写入库验收单，由实物保管人员验收后在入库单上如实填写实收数额，并加盖印章；不需要入库的实物，除经办人员在凭证上签章外，必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收后在凭证上签章。

　　4.职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。

收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。

原因是，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映出来，因此，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。

　　【例题·多选题】原始凭证的基本内容中包括（　）。

　　A.原始凭证的名称

　　B.原始凭证的种类

　　C.经济业务的性质

　　D.经办人员的签名或者签章

　　[答疑编号2845040105]

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』本题考核原始凭证的基本内容。

　　四、原始凭证的填制要求

　　原始凭证绝大部分不是由财会人员填制的，而是由有关单位或本单位有关业务人员填制的。

但是，全部原始凭证都必须经过财会人员审核，才能登记入账。

因此，财会人员不仅应掌握原始凭证的内容和填制方法，而且还要向有关业务人员说明原始凭证的重要作用，帮助他们掌握正确填制原始凭证的方法。

　　1.记录要真实。

　　2.内容要完整。

在填写的过程中要注意以下几点：

（1）年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；

（2）名称要齐全，不能简化；（3）品名或用途要填写明确，不能含糊不清；（4）有关人员的签章必须齐全。

　　3.手续要完备。

　　单位自制:

必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；

　　对外开出的:

必须加盖本单位公章；

　　从外部取得的：

必须盖有填制单位的公章；

　　从个人取得的：

必须有填制人员的签名盖章。

　　4.书写要清楚、规范。

原始凭证上的文字和数字都需认真填写，字迹清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

凡是填有大写金额和小写金额的原始凭证，大写金额与小写金额必须相符。

原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。

填写时应遵守以下要求：

　　凭证上阿拉伯数字应当一个一个准确、清晰地书写，不得连笔书写。

阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币币种符号为“￥”，美元币种符号为“＄”等。

币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。

金额数字一律填写到角、分，无角分的，写“00”或符号“—”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。

　　大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。

大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

　　5.编号要连续。

各种凭证要连续编号，以便考查。

如果凭证已预先印定编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

　　6.不得涂改、刮擦、挖补。

原始凭证如错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7.填制要及时。

原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序和手续传递给有关部门，以便及时办理后续业务，进行会计审核和记账。

　　【例题·判断题】从外单位取得的原始凭证，可以没公章，但必须有经办人员的签名或盖章。

（　）

　　[答疑编号2845040106]

　　『正确答案』×

　　『答案解析』从外单位取得的原始凭证一定要有公章。

　　【例题·多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的是（　）。

　　A.阿拉伯金额数字前面应当填写货币币种符号

　　B.币种符号与阿拉伯金额之间不得留有空白

　　C.大写金额有分的，分字后面要写“整”或“正”字

　　D.大写金额要以用阿拉伯字代替

　　[答疑编号2845040107]

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』本题考核原始凭证的书写要求。

　　【例题·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的是（　）。

　　A.所有以元为单位的，一律填写到角分

　　B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“—”

　　C.有角无分的，分位应当写“0”　　

　　D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替

　　[答疑编号2845040108]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』本题考核原始凭证的填制。

　　【例题·判断题】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（　）

　　[答疑编号2845040109]

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核原始凭证的填制。

　　五、原始凭证的填制举例

　　支票的填制举例

　　支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

　　关键词介绍

　　背书：

背书是一种票据行为，是票据权利转移的重要方式。

按目的可以分为两类：

一是转让背书，即以转让票据权利为目的的背书，二是非转让背书，即以设立委托收款或票据质押为目的的背书。

　　提示付款期：

票据持有人向银行提交并要求银行付款的行为叫做提示付款，提示付款期就是提示付款的有效期。

　　出票人：

是指依法定方式签发票据并将票据交付给收款人的人。

　　收款人：

是指票据正面记载的到期后有权收取票据所载金额的人。

　　付款人：

是指由出票人委托付款或自行承担付款责任的人。

　　支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票专门用于从存款账户中提取现金，不可以办理转账；

　　支票分为正联和存根联两部分，支票签发后，将存根联和正联从骑缝线剪开，存根联留作记账依据，正联交给收款人办理转账或由收款人直接到开户银行提取现金。

　　支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账，不得支取现金。

　　支票由出纳签发，签发支票必须记载下列事项：

　　1.签发日期：

实际的出票日期

　　在支票正联用大写填写出票日期时，为防止变造支票的出票日期，在填写时应注意：

　　月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”；

　　日为拾壹至拾玖的，应在其间加“壹”。

　　【提示】

（1）月为壹（1月）、贰（2月）和壹拾（10月）：

其他人有可能变造为壹拾壹（11月）、壹拾贰（12月）和壹拾X（1X月）。

因此要在前面加“零”以防止变造。

（2）日为壹（1日）至玖（9日）和壹拾（10日）、贰拾（20日）、叁拾（30日）：

其他人都有可能在后面或前面加入数字，因此要在前面加“零”以防止变造。

　　（3）日为拾壹至拾玖（11日～19日）：

其他人有可能在前面加贰，变造为“贰拾壹”或“贰拾玖”，因此要在前面加“壹”以防止变造。

　　【举例】

　　2009年9月5日，大写为贰零零玖年玖月零伍日。

　　2009年1月13日，大写为贰零零玖年零壹月壹拾叁日。

　　2.收款人

（1）现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章，之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金。

（2）现金支票收款人可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。

　　（3）转账支票收款人应填写为对方单位名称。

转账支票背面本单位不盖章。

收款单位取得转账支票后，在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章，填写好银行进账单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。

　　3.付款行名称、出票人账号

　　即为本单位开户银行名称及银行账号，例如：

工商银行高新支行九莲分理处，1202027409900088888。

　　4.人民币（大写）：

　　数字大写写法：

零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、亿、万、仟、佰、拾。

大写金额应紧接“人民币”书写，不得留有空白，以防加填。

　　5.人民币小写：

　　最高金额的前一位空白格用“￥”符号封口，数字填写要求完整清楚。

　　6.用途：

（1）现金支票有一定限制，一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳务费”等。

（2）转账支票没有具体规定，可填写如“货款”、“代理费”等。

　　7.盖章

　　支票正面盖财务专用章和法人章，缺一不可，印泥为红色，印章必须清晰，印章模糊只能将本张支票作废，换一张重新填写重新盖章。

反面盖章参见“2.收款人”中的规定。

　　8.其他使用常识

（1）在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；

（2）支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废；　

　　（3）收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改；　　

　　（4）支票的有效期（提示付款期限）为10天，日期首尾算一天，到期日如碰上节假日则顺延。

超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款；

　　（5）签发现金支票必须符合库存现金管理的规定；

　　（6）不得签发空头支票；不得出租、出借支票。

　　六、原始凭证的审核

　　1.审核原始凭证的真实性。

　　2.审核原始凭证的合法性。

　　经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。

　　3.审核原始凭证的合理性。

　　原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体经济活动的需要、是否符合有关的计划和预算，费用是否按成本开支范围开支，是否合理的支出，是否具有经济效益。

　　4.审核原始凭证的完整性。

　　原始凭证的内容和填制手续的完整性。

填写有无缺陷，有关人员是否已签名盖章等。

　　5.审核原始凭证的正确性。

　　有关数量、单价、金额是否正确无误，是否与实际业务一致。

　　6.审核原始凭证的及时性。

　　及时传递、处理。

对凭证记录的经济业务发生时间进行审核。

　　需要说明的是，原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，履行会计人员的职责。

注意以下内容：

（选择、判断）

　　第一，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账；

　　第二，对于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或进行更正；

　　第三，对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

　　【例题·单选题】下列内容不属于原始凭证审核的是（　）。

　　A.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章

　　B.凭证是否符合规定的审核程序

　　C.凭证是否符合有关计划和预算

　　D.会计科目使用是否正确

　　[答疑编号2845040201]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核原始凭证的审核内容。

　　【例题·多选题】对原始凭证审核的内容包括（　）。

　　A.审核真实性

　　B.审核合理性

　　C.审核及时性

　　D.审核重要性

　　[答疑编号2845040202]

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』本题考核原始凭证的审核内容。

　　【例题·多选题】对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括（　）。

　　A.填制单位公章和填制人员签章是否齐全

　　B.经济业务的内容是否真实

　　C.是否有本单位公章和经办人签章

　　D.填制凭证的日期是否真实

　　[答疑编号2845040203]

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』本题考核外来原始凭证的审核内容。

　　【例题·判断题】如果原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（　）

　　[答疑编号2845040204]

　　『正确答案』√

　　【例题·判断题】会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。

（　）

　　[答疑编号2845040205]

　　『正确答案』√

第三节　记账凭证

　　一、概念

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

　　二、记账凭证的种类

（一）按内容分类

　　1.收款凭证；

　　2.付款凭证；

　　3.转账凭证。

　　记账凭证可以根据每一张原始凭证编制，也可以根据同类原始凭证汇总编制或根据原始凭证汇总表编制。

记账凭证和原始凭证同属于会计凭证，但二者在填制人员、填制依据、填制内容、凭证用途等方面都有较大的差别。

　　【例题·多选题】记账凭证可以根据（　）填制。

　　A.每一张原始凭证

　　B.若干张同类原始凭证汇总

　　C.不同内容和类别的原始凭证汇总

　　D.原始凭证汇总表

　　[答疑编号2845040206]

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』记账凭证的填制依据可以是：

每一张原始凭证、若干张同类原始凭证汇总、原始凭证汇总表。

　　【例题·多选题】记账凭证按其填列方式分类分为（　）。

　　A.收款凭证

　　B.复式凭证

　　C.付款凭证

　　D.单式凭证

　　[答疑编号2845040207]

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』本题考核记账凭证按照填列方式的分类。

　　【例题·单选题】记账凭证按内容分为（　）。

　　A.外来记账凭证与原始记账凭证

　　B.一次凭证、累计凭证、汇总凭证

　　C.复式凭证与单式凭证

　　D.收款凭证、付款凭证、转账凭证

　　[答疑编号2845040208]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』本题考核记账凭证按照内容的分类。

　　【注意问题】

　　1.收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。

出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，根据审核批准的付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证才能作为登记账簿的依据。

　　2.需要注意，对于库存现金和银行存款之间的相互划转的经济业务，即把库存现金存入银行或从银行提取库存现金的业务，为避免重复记账，只填写付款凭证而不填写收款凭证。

如，将库存现金存入银行，只填写库存现金付款凭证，不填写银行存款收款凭证，该库存现金付款凭证作为现金日记账和银行存款日记账登账的依据。

　　3.收款凭证、付款凭证和转账凭证，可用不同颜色印制，以便于识别，减少差错，提高工作效率。

将记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，便于按经济业务对会计人员进行工作分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作提供方便，但工作量较大。

适用于规模较大、收付业务较多的单位。

同时对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。

这时，记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。

通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。

（二）按照填列方式分类

　　1.复式凭证；

　　2.单式凭证。

　　三、记账凭证的基本内容

　　记账凭证种类甚多，格式不一，但其主要作用都在于对原始凭证进行分类、整理，按照复式记账的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记账簿。

因此，记账凭证必须具备以下基本内容：

（1）记账凭证的名称；

（2）记账凭证的日期；

　　（3）记账凭证的编号；

　　（4）经济业务事项的内容摘要；

　　（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；

　　（6）经济业务事项的金额；

　　（7）记账标记；

　　（8）所附原始凭证的张数；

　　（9）制证、出纳、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

　　【例题·单选题】下列不是记账凭证的基本内容的是（　）。

　　A.记账标记

　　B.填制单位签章

　　C.填制日期

　　D.凭证编号

　　[答疑编号2845040301]

　　『正确答案』B

　　『答案解析』本题考核记账凭证的基本内容。

　　四、记账凭证的填制要求

（一）基本要求

　　填制记账凭证，是对原始凭证进行整理和分类，并按照复式记账的要求，运用会计科目，确定会计分录，作为登记账簿的依据。

　　填制记账凭证有助于使记账更为条理化，保证记账工作的质量，也能简化记账工作，提高核算效率。

（多选、判断）

　　填制记账凭证的基本要求如下：

　　1.记账凭证各项内容必须完整。

正确填写