中级会计职称考试 41.docx
《中级会计职称考试 41.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计职称考试 41.docx（53页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
中级会计职称考试41
第六章 增值税法律制度
【考情分析】
最近3年题型题量分析
题型
2017年
2016年
2015年
二
一
单选
3题3分
5题5分
6题6分
5题5分
多选
2题4分
1题2分
1题2分
2题4分
判断
1题1分
1题1分
—
1题1分
简答
—
1题6分
1题6分
—
综合
1题12分
—
—
—
合计
7题20分
8题14分
8题14分
8题10分
本章在最近3年的考试中，极为“得宠”，平均分值为14分。
“后营业税”时代，增值税以雷霆之势横扫六合，2018年开始有计划地整合吞并来的地盘：
包括减并增值税税率、调整增值税计算抵扣扣除率等规定需要考生关注。
同时，自2018年5月1日起执行的增值税税率调整等新政策，教材并未收录，考试不会涉及。
由于自2012年始，“增”“营”二税，相互征伐不断，导致近年来的部分考题已无法直接使用，我们将结合最新政策对题目略加修改，尽量保证其原汁原味。
【章节框架】
【内容精讲】
【增值税基本原理】
1.购进扣税法（税款抵扣制）
2.“链条式”的征纳税方式
3.价外税与价内税的区别
【说明】上述内容，若同学们有所遗忘，请参阅“预习班”相关内容，基础班不再赘述。
知识点、增值税的纳税人（★）
（一）概念
增值税的纳税人，是在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人。
（二）中国境内
1.销售货物的起运地或者所在地在境内；
2.销售劳务的应税劳务发生地在境内；
3.服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（2018年新增）
4.所销售或者租赁的不动产在境内；（2018年新增）
5.所销售自然资源使用权的自然资源在境内。
（2018年新增）
（三）分类
1.分类标准
区分纳税人的标准包括：
“经营规模”和“会计核算的健全程度”。
2.一般纳税人与小规模纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
标准
生产型：
50万元以下；
非生产型：
80万元以下；
营改增应税行为：
500万元以下
超过小规模纳税人认定标准
特殊情况
⑴个人（非个体户）；
⑵非企业性单位；
⑶不经常发生应税行为的企业
【注意】⑴为必须，⑵⑶可选择
小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人
计税规定
简易征税；
不得使用增值税专用发票（可以由税务机关代开）
执行税款抵扣制；
可以使用增值税专用发票
3.纳税人登记的不可逆性
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
【例题·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额标准的是（ ）。
A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人
B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人
C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人
D.年应税销售额400万元的从事营改增应税服务的纳税人
『正确答案』A
『答案解析』本题考核增值税纳税人的分类标准。
生产型企业年应税销售额超过50万元为一般纳税人，选项A正确，选项C错误。
非生产型企业年应税销售额超过80万元为一般纳税人，选项B错误。
营改增应税行为超过500万元为一般纳税人，选项D错误。
知识点、征税范围（★★★）
（一）销售及进口货物
1.货物：
指“有形动产”，包括电力、热力、气体。
2.有偿：
指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。
（二）销售劳务
提供加工、修理修配劳务
【注意】加工修理的对象为有形动产。
（三）销售服务、无形资产或者不动产（14年判断）
1.交通运输服务
包括：
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。
2.邮政服务
（1）邮政普遍服务
（2）邮政特殊服务
（3）其他邮政服务
【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。
3.电信服务
（1）基础电信服务：
通话；出租带宽等
（2）增值电信服务：
短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等
4.建筑服务
（1）工程服务
（2）安装服务
（3）修缮服务
（4）装饰服务
（5）其他建筑服务
【注意1】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务——安装服务”缴纳增值税。
【注意2】“疏浚”属于“其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“物流辅助服务”。
5.金融服务
（1）贷款服务
（2）直接收费金融服务
（3）保险服务
（4）金融商品转让
【注意1】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税。
【注意2】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务——租赁服务”。
同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融资租赁”和“不动产融资租赁”，前者适用17%的税率，后者适用11%的税率。
融资性售后回租与融资租赁
6.现代服务（生产性）
税目
具体内容及注意事项
研发和技术服务
研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务
信息技术服务
软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务
文化创意服务
设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务
物流辅助服务
航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务
【课外阅读】“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”属于“不动产租赁服务”（教材无此表述但将货运客运场站服务全部归类为物流辅助服务亦不太合理）
租赁服务
融资租赁服务
有形动产融资租赁、不动产融资租赁
经营租赁服务
有形动产经营租赁、不动产经营租赁
【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率
【注意2】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”
鉴证咨询服务
认证服务、鉴证服务和咨询服务
广播影视服务
广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务
【注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务——广告服务”
商务辅助服务
企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务
【注意1】“物业管理”属于“企业管理服务”
【注意2】“货物运输代理服务、代理报关服务、代理记账服务”均属于“经纪代理服务”
其他现代服务
除上述八项以外的现代服务
7.生活服务
文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务
8.销售无形资产
技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产
9.销售不动产
【考题·判断题】（2014年）营业税改征增值税后，提供有形动产融资租赁服务不需要缴纳增值税。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核现代服务中的租赁服务。
提供有形动产融资租赁服务属于提供有形动产融资租赁服务，需要缴纳增值税。
【例题·单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照“现代服务”征收增值税的是（ ）。
A.广告设计
B.有形动产租赁
C.不动产租赁
D.教育医疗服务
『正确答案』D
『答案解析』本题考核现代服务。
选项A属于文化创意服务。
选项BC属于租赁服务。
选项D属于生活服务，不属于现代服务。
【例题·多选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，按照“金融服务”征收增值税的的有（ ）。
A.融资性售后回租
B.动产融资租赁
C.保险服务
D.邮政储蓄服务
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核金融服务。
选项B属于现代服务中的租赁服务，不属于金融服务。
（四）“视同”销售（11年多选；13、16年、17年卷1单选）
1.视同“销售货物”
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（5）将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（6）将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；
（7）将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。
【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。
【考题·单选题】（2017年卷1）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（ ）。
A.将购进的货物用于集体福利
B.将自产的货物分配给股东
C.将自产的货物无偿赠送给其他单位
D.将购进的货物作为投资提供给其他单位
『正确答案』A
『答案解析』本题考核视同销售。
购进货物对内不视同销售，选项A错误。
【考题·单选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（ ）。
A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利
B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式
C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者
D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心
『正确答案』B
『答案解析』本题考核视同销售。
购进货物对内不视同销售，进项税额不得抵扣，选项B错误。
2.视同销售服务、无形资产或者不动产
（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务；
（2）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。
【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。
（五）增值税“特殊”应税项目
1.传统范围内的特殊项目
⑴“货物期货”（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。
⑵银行销售金银的业务，征收增值税。
⑶典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税。
⑷缝纫业务，征收增值税。
⑸基本建设单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间生产”的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。
【课外阅读】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
⑹对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡“与货物的销售数量有直接关系”的，征收增值税；
【注意】对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量“无直接关系”的，也要按“建筑服务”征收增值税。
（例：
燃气管道初装费）
⑺印刷企业接受出版单位委托，“自行购买纸张”，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按“货物销售”征收增值税；（税率11%）
【注意】若只印刷，按“加工劳务”征收增值税。
（税率17%）
⑻电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。
2.“营改增”范围内的特殊规定
⑴应税服务不包括“非营业活动”中提供的应税服务：
①行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；
②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；
③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
⑵下列情形不属于在境内提供应税服务：
①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”发生的服务；
②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产；
③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外”使用的有形动产。
【注意】必须同时满足“提供方在境外”并“完全在境外使用”两个条件。
【例题·多选题】下列各项中，属于在我国境内提供增值税应税服务的有（ ）。
A.法国航空公司将中国公民赵某从法国运送至美国
B.日本某公司为中国境内某企业设计时装
C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用
D.美国某公司出租一栋别墅给中国境内某企业，用于其美国分公司办公使用
『正确答案』BC
『答案解析』本题考核境内提供应税服务的情形。
选项A属于境外单位向境内个人提供完全在境外的服务，不属于在境内提供应税服务。
选项D属于境外单位向境内个人提供完全在境外的资产，不属于在境内提供应税服务。
【考题·单选题】（2016年）根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当缴纳增值税的是（ ）。
A.建筑公司员工接受本公司的工作任务设计建筑图纸
B.客运公司为本公司员工提供班车服务
C.运输公司为灾区提供免费运输救灾物资的服务
D.母公司向子公司无偿转让专利技术
『正确答案』D
『答案解析』本题考核视同销售。
单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务；
单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产。
用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
选项ABC错误。
【考点总结】
知识点、税率与征收率（★★★★★）（11年判断；14年单选；15年单选、多选；16年单选；17年卷1单选、多选；17年卷2多选+所有年度的计算性题目）
（一）税率
1.17%
（1）销售和进口除执行11%低税率的货物以外的货物；
（2）全部的加工修理修配劳务；
（3）“有形动产”租赁服务。
2.11%
（1）货物（2018年调整）——设置低税率的根本目的是保证消费者对基本生活必需品的消费。
①粮食、食用植物油、食用盐、农产品；
②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；
④饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；
【记忆提示】低税率四大类：
基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。
【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。
【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。
【注意3】“农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。
（2）服务
交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权
【记忆口诀】光棍们，“房地产”是“交友”的“基础”。
3.6%
增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）
4.“0”
（1）纳税人出口货物（包括输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区），税率为零，但是国务院另有规定的除外。
（2）单位和个人提供的“跨境应税行为”税率为零。
①跨境应税行为“0”项目
服务项目
具体内容
国际运输服务
在境内载运旅客或货物出境；在境外载运旅客或货物入境；在境外载运旅客或货物
航天运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务
（1）研发服务；
（2）合同能源管理服务；（3）设计服务；（4）广播影视节目（作品）的制作和发行服务；（5）软件服务；（6）电路设计及测试服务；（7）信息系统服务；（8）业务流程管理服务；（9）离岸服务外包业务；（10）转让技术
【记忆提示】现代服务中“技术含量较高”的部分服务
②跨境应税行为“免”税项目
服务项目
具体内容
运输服务
（1）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入；
（2）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务
邮政服务
为出口货物提供邮政服务
电信服务
向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务
金融服务
（1）为出口货物提供保险服务；
（2）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关
建筑服务
工程项目在境外的建筑服务、工程监理服务
现代服务
（1）工程勘察勘探服务；
（2）会议展览地点在境外的会议展览服务；（3）存储地点在境外的仓储服务；（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务；（5）在境外提供的广播影视节目的播映服务；（6）国际货物运输代理服务；（7）为出口货物提供的收派服务；（8）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：
①知识产权服务；②物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）；③鉴证咨询服务；④专业技术服务；⑤商务辅助服务；⑥广告投放地在境外的广告服务
生活服务
在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务
销售无形资产
向境外单位提供的完全在境外消费的无形资产
【注意】纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
【考题·多选题】（2017年卷2）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人发生的下列应税行为中，适用11%税率的有（ ）。
A.提供动产租赁服务
B.提供增值电信服务
C.转让土地使用权
D.提供建筑服务
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核增值税的税率。
提供有形动产租赁服务，税率是17%；提供增值电信服务，税率是6%；转让土地使用权和提供建筑服务的税率是11%。
因此，本题选择CD选项。
【考题·单选题】（2017年卷1）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列服务中，适用6%税率的是（ ）。
A.交通运输服务
B.信息技术服务
C.建筑服务
D.不动产租赁服务
『正确答案』B
『答案解析』本题考核增值税的税率。
交通运输服务、不动产租赁服务和建筑服务，税率是11%；信息技术服务，税率是6%。
因此，本题选择B选项。
【考题·多选题】（2017年卷1）根据增值税法律制度的规定，下列服务中，适用零税率的有（ ）。
A.向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务
B.在境内载运旅客出境的国际运输服务
C.纳税人提供的直接国际货物运输代理服务
D.向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务
『正确答案』AB
『答案解析』本题考核增值税零税率。
向境外单位提供的完全在境外消费的软件服务和在境内载运旅客出境的国际运输服务，适用零税率；纳税人提供的直接国际货物运输代理服务和向境外单位提供的完全在境外消费的物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外），属于免税项目。
因此，本题选择AB选项。
【考题·单选题】（2015年）根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列应税服务，适用增值税零税率的是（ ）。
A.国际运输服务
B.国际货物运输代理服务
C.存储地点在境外的仓储服务
D.标的物在境外使用的有形动产租赁服务
『正确答案』A
『答案解析』本题考核增值税零税率。
国际运输服务适用零税率；BCD均属于免税项目。
因此，本题选择A选项。
【考题·判断题】（2011年）某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』本题考核增值税零税率。
一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，适用11%的税率。
【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用11%的税率的有（ ）。
A.一般纳税人销售农机配件
B.印刷厂自行购买纸张印刷有统一刊号的图书销售
C.果品公司批发水果
D.煤炭生产企业销售煤炭
『正确答案』BC
『答案解析』本题考核增值税的税率。
A选项，农机配件适用17%的税率；D选项，居民用煤炭制品，税率是11%，工业用煤炭制品税率是17%。
BC选项适用11%的税率。
（二）征收率
1.3%
（1）小规模纳税人：
除销售“旧货”、“自己使用过的固定资产”和“进口货物”外的应税行为。
【理解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。
【注意】小规模纳税人“销售旧货和自己使用过的固定资产”减按2%征收；进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税。
（2）一般纳税人下列销售行为：
①寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）
②典当业销售死当物品；（死当销售）
③拍卖行受托拍卖增值税应税货物；（受托拍卖）
（3）一般纳税人适用简易方法征税的特定服务项目
①公共交通运输服务；
②电影放映服务；
③仓储服务；
④装卸搬运服务；
⑤收派服务等。
【记忆提示】快递员从“仓库”中“搬”出快件坐“公交车”去“电影院”“派送”。
（4）一般纳税人销售下列“自产”货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：
①县级及以下小型水力发电单位生产的电力；
②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；
③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；
④用微生物、血液或组织等制成的生物制品；
⑤自来水；
⑥商品混凝土；
【简化记忆】水、电、生物制品、建材。
（5）一般纳税人销售下列货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：
单采血浆站销售非临床用人体血液。
【注意1】上述（3）、（4）、（5）是否执行3%的征收率由纳税人选择，如：
自来水可以选择执行11%的税率，也可以执行3%的征收率，执行11%税率可以抵扣进项税额，执行3%的征收率按简易办法征税。
【注意2】选择简易办法后，“36个月”内不得变更。
【考题·单选题】（2016年）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列服务中，不适用简易方法计征增值税的是（ ）。
A.地铁公司提供的公共交通运输服务
B.快递公司提供的收派服务
C.搬家公司提供的搬运服务
D.广告公司提供的广告制作服务
『正确答案』D
『答案解析』本题考核增值税简易计税办法。
一般纳税人适用简易方法征税的特定服务项目
包括：
①公共交通运输服务（A选项）；②电影放映服务；③仓储服务；④装卸搬运服务（C选项）；⑤收派服务（B选项）等。
【考题·多选题】（2015年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供下列应税服务，可以选择适用简易计税方法计税的有（ ）。
A.仓储服务
B.港口码头服务
C.融资租赁服务
D.公共交通运输服务
『正确答案』AD
『答案解析』本题考核增值税简易计税办法。
一般纳税人适用简易方法征税的特定服务项目
包括：
①公共交通运输服务（D选项）；②
升级会员 