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下册

财务会计-2实训

姓名：

思檬

学号：

09615210

专业：

会计学

指导教师：

侯立新

日期：

2010年12月

一．流动负债的会计核算

1.短期借款的会计核算

①乙公司2008年7月1日从银行取得短期借款200000元。

借款合同规定，借款利率为12%，期限为1年。

乙公司在实际取得短期借款时：

借：

银行存款200000

贷：

短期借款200000

2008年7月31日，乙公司计提利息时：

应付利息=200000×12%×1/12=2000（元）

借：

财务费用2000

贷：

应付利息2000

2008年8月30日，乙公司支付7月和8月的利息时：

借：

应付利息2000

财务费用2000

贷：

银行存款4000

2009年7月1日，乙公司在到期日归还短期借款的本金和尚未支付的利息时：

乙公司在借款到期日尚未支付2009年6月的利息：

应付利息=200000×12%×1/12=2000（元）

借：

短期借款200000

应付利息2000

贷：

银行存款202000

2.应付票据的会计核算

①2008年2月4日，乙公司从丙公司购买一批原材料。

该批商品的成本为20000元，增值税进项税额为4100元，应支付的运杂费为400元（假设运杂费不考虑增值税）。

乙公司开出一张面值为24500元的银行承兑汇票，期限为3个月。

该批材料已经验收入库。

对于上述银行承兑汇票，乙公司支付给银行手续费40元。

2008年2月4日，乙公司开出银行承兑汇票时：

借：

原材料20400

应交税费——应交增值税（进项税额）4100

贷：

应付票据24500

乙公司支付银行手续费时：

借：

财务费用40

贷：

银行存款40

2008年5月4日票据到期时：

借：

应付票据24500

贷：

银行存款24500

2008年5月4日票据到期，如果乙公司无力付款：

借：

应付票据24500

贷：

短期借款24500

3.应付账款的会计核算

①2008年3月9日，乙公司从丙公司购买一批商品。

收到的增值税专用发票上注明货款40000元，增值税进项税额6800元，应由乙公司负担的运杂费为2000元（假设运杂费不考虑增值税）。

商品尚未收到，款项尚未支付。

借：

在途物资42000

应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：

应付账款48800

②2008年2月，乙公司购买一批材料。

材料已经入库，但月末尚未收到发票账单。

已知该批材料的计划成本为50000元。

对于该业务，乙公司2008年2月30日：

借：

原材料50000

贷：

应付账款50000

2008年3月1日，乙公司冲销上月末的暂估价值：

借：

应付账款50000

贷：

原材料50000

③2007年4月9日，乙公司从丙公司购买一批材料。

材料加框30000元，增值税进项税额5100元。

材料已经验收入库，款项尚未支付。

丙公司开出的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。

假设折扣不考虑增值税。

对于该业务，乙公司在2007年4月9日收到材料时：

借：

原材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：

应付账款35100

假定乙公司4月18日支付货款，则乙公司应享有的现金折扣为600元（30000×2%），实际支付的价款为34500元（35100-600）。

借：

银行存款35100

贷：

银行存款34500

财务费用600

假定乙公司4月28日支付货款，则乙公司应享有的现金折扣为300元（300000×1%），实际支付的价款为34800元（35100-300）。

借：

应付账款35100

贷：

银行存款34800

财务费用300

假定丁公司5月7日支付货款，则乙公司不享有现金折扣，实际支付的价款为35100元。

借：

应付账款35100

贷：

银行存款35100

4.预收账款的会计核算

①2008年3月9日，乙公司根据合同规定预收丙公司货款3000元，收到转帐支票并已存入银行。

2008年3月19日，乙公司发出商品并开出增值税专用发票，注明货款30000元、增值税税额5100元。

该批商品的实际成本为26000元，余款尚未收到。

2008年3月24日，乙公司收到丙公司转来的剩余价款，金额为32100元。

2008年3月9日，乙公司收到预收帐款：

借：

银行存款3000

贷：

预收帐款3000

2008年3月19日，乙公司确认收入并结转成本：

借：

预收帐款35100

贷：

主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5100

同时结转成本：

借：

主营业务成本26000

贷：

库存商品26000

2008年3月24日，乙公司收到剩余货款：

借：

银行存款32100

贷：

预收帐款32100

5.应付职工薪酬的会计核算

①

部门/薪酬

工资总额

医疗保险（10%）

基本养老保险（20%）

住房公积金（10%）

工会经费（2%）

职工教育经费（1.5%）

合计

基本生产车间

90000

9000

18000

9000

1800

1350

129150

车间管理部门

20000

2000

4000

2000

400

300

28700

行政管理部门

40000

4000

8000

4000

800

600

57400

财务部门

30000

3000

6000

3000

600

450

43050

销售部门

35000

3500

7000

3500

700

525

50225

合计

215000

21500

43000

21500

4300

3225

308525

借：

生产成本129150

制造费用28700

管理费用57400

财务费用43050

销售费用50225

贷：

应付职工薪酬——工资215000

——社会保险费64500

——住房公积金21500

——工会经费4300

——职工教育经费3225

②2009年5月，乙公司发放工资时，应付工资总额为265000元，其中代扣代缴的个人所得税为6000元，代扣代缴的应由职工个人负担的各种社会保险和住房公积金为20000元。

实际支付部分以银行存款转账支付。

借：

应付职工薪酬——工资265000

贷：

银行存款239000

应交税费——应交个人所得税6000

其他应收款20000

③2008年3月7日，乙公司以库存现金700元购买蔬菜和水果，用于职工福利。

借：

应付职工薪酬——职工福利700

贷：

库存现金700

④2008年1月，乙公司决定以自产的产品作为福利发放给全体职工（攻击100人）。

该批商品的生产成本为100000元，售价为150000元。

乙公司开具的增值税专用发票上注明的增值税为25500元。

假定职工中直接参加生产的职工有70人，车间管理人员有10人，其余20人为总部管理人员。

该批产品的公允价值与相关税费合计=150000+25500=175500（元）

计入生产成本的非货币性薪酬=175500×70/100=122850（元）

计入制造费用的非货币性薪酬=175500×10/100=17550（元）

计入管理费用的非货币性薪酬=175500×20/100=35100（元）

乙公司确认该非货币性薪酬时：

借：

生产成本122850

制造费用17550

管理费用35100

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利175500

乙公司将该自产产品作为非货币性福利实际发放时：

借：

应付职工薪酬175500

贷：

主营业务收入150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500

借：

主营业务成本100000

贷：

库存商品100000

⑤2008年1月，乙公司决定购买一批日用品作为福利发放给职工。

乙公司共有职工50人，其中直接生产人员30人、车间管理人员5人、行政管理人员12人、销售部门人员3人。

购买日用品取得的增值税专用发票上注明的货款为60000元、增值税为10200元。

款项已经支付。

计入生产成本的非货币性薪酬=70200×30/50=42120（元）

计入制造费用的非货币性薪酬=70200×5/50=7020（元）

计入管理费用的非货币性薪酬=70200×12/50=16848（元）

计入销售费用的非货币性薪酬=70200×3/50=4212（元）

乙公司确认该非货币性薪酬时：

借：

生产成本42120

制造费用7020

管理费用16848

销售费用4212

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利70200

乙公司购买该批商品时：

借：

应付职工薪酬——非货币性福利70200

贷：

银行存款70200

⑥2007年，乙公司想公司的某位高级管理人员提供一辆2005年购买的汽车作为非货币性福利。

已知该汽车的成本为100000元，预计使用10年，采用直线法计提折旧（假设按年计提折旧）。

2008年该汽车应计提的折旧额=100000×1/10=10000（元）

乙公司确认该非货币性薪酬时：

借：

管理费用10000

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利10000

年末，乙公司计提汽车折旧时：

借：

应付职工薪酬——非货币性福利10000

贷：

累计折旧10000

⑦2009年3月2日，乙公司租赁一处房屋提供给公司的某位管理人员使用，并于当日用先进支票预付半年的租金23000元。

年末，乙公司实际支付租金时：

借：

应付职工薪酬——非货币性福利23000

贷：

银行存款23000

乙公司于每月月末确认该非货币性薪酬时：

该房屋每月应付租金=23000/6=3833（元）

借：

管理费用3833

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利3833

6.应交税费的会计核算

①2008年4月9日，乙公司从丙公司购买一批材料。

收到的增值税专用发票上注明的价款为90000元，增值税15300元。

另外，乙公司应负担的运杂费为3000元。

乙公司采用银行汇票的方式支付价款。

材料已收到并验收入库。

借：

原材料93000

应交税费——应交增值税（进项税额）15300

贷：

其他货币资金——银行汇票存款108300

②2008年3月27日，乙公司发生汽车修理费用。

收到的增值税专用发票上注明的修理费用为5000元，增值税850元。

乙公司使用银行存款支付了该笔款项。

借：

管理费用5000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：

银行存款5850

③乙公司本月购进的一批原料因台风损失了40000元，其进项税额为6800元。

查明原因并经过批准，应由保险公司赔偿损失30000元，其余部分为净损失。

乙公司发生材料损失时：

借：

待处理财产损益46800

贷：

原材料40000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800

乙公司查明原因并经批准处理后：

借：

其他应收款30000

营业外支出16800

贷：

待处理财产损益46800

④2008年5月19日，乙公司自建工程领用外购材料一批，实际成本30000元。

该批材料取得时确认的增值税进项税额为5100元。

借：

在建工程35100

贷：

原材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100

⑤2008年6月14日，乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明该批商品的价款为90000元，增值税15300元。

货款尚未收到。

借：

应收账款105300

贷：

主营业务收入90000

应交税费——应交增值税（销项税额）15300

⑥2008年6月24日，乙公司工程部门领用自产的产品一批。

该批产品的成本为60000元，售价（即计税价格）为70000元。

乙公司适用的增值税税率为17%。

该业务属于视同销售业务，乙公司应开具的增值税专用发票，按照商品的计税价格计算并确认的应交增值税的销项税额为11900元。

借：

在建工程71900

贷：

库存商品60000

应交税费——应交增值税（销项税额）11900

⑦2008年2月1日，乙公司“应交税费——应交增值税”科目期初无余额。

本月发生的增值税进项税额为27000元，发生的销项税额为61000元，发生的进项税额转出为9500元。

乙公司本月按照实际应缴纳的增值税的金额开出转账支票，向税务部门缴纳税款。

乙公司本月应交增值税=61000-27000+9500=43500（元）

借：

应交税费——应交增值税（已交税金）43500

贷：

银行存款43500

⑧2009年8月，乙企业销售一批产品，开出的普通发票上注明商品价款为41200元。

价款已收到。

该企业增值税的征收率为3%。

不含税的销售价格=41200/（1+3%）=40000（元）

应交增值税=40000×3%=1200（元）

乙企业在销售商品时：

借：

银行存款41200

贷：

主营业务收入40000

应交税费——应交增值税1200

乙企业实际缴纳增值税时：

借：

应交税费——应交增值税1200

贷：

银行存款1200

⑨乙公司为增值税一般纳税人。

2008年3月，乙公司销售一批应税消费品。

产品成本为100000元，产品售价为200000元，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。

该批产品已经发出，款项尚未收到。

乙公司确认收入时：

借：

应收账款234000

贷：

主营业务收入200000

应收税费——应交增值税（销项税额）34000

乙公司确认应交消费税时：

乙公司该业务应交消费税=200000×10%=20000（元）

借：

营业税金及附加20000

贷：

应交税费——应交消费税20000

乙公司结转产品成本时：

借：

主营业务成本100000

贷：

库存商品100000

⑩乙公司为增值税一般纳税人。

2008年3月，乙公司将自产的一批应税消费品用于一项工程。

该批产品的生产成本为50000元，售价为70000元。

该企业适用的增值税税率为17%，该产品适用的消费税税率为20%。

乙公司该业务应交增值税的金额=70000×17%=11900（元）

乙公司该业务应交消费税的金额=70000×20%=14000（元）

借：

在建工程75900

贷：

库存商品50000

应交税费——应交增值税（销项税额）11900

——应交消费税14000

①①2007年2月，乙公司委托丙公司加工一批材料。

该批材料为应税消费品，其实际成本为10000元。

乙公司支付给受托方的加工费为6000元，应支付的增值税为1000元，应支付的消费税为2800元，运杂费为400元。

全部价款已用支票付讫。

乙公司收回该批材料后用于连续生产。

该批材料加工完成，全部收回并已验收入库。

乙公司发出材料时：

借：

委托加工物资10000

贷：

原材料10000

乙公司支付全部价款时：

借：

委托加工物资6400

应交税费——应交增值税（进项税额）1000

应交税费——应交消费税2800

乙公司收回该批委托加工物资并验收入库时：

借：

原材料16400

贷：

委托加工物资16400

①②2007年2月，乙公司委托丙公司加工一批材料。

该批材料为应税消费品，其实际成本为10000元。

乙公司支付给受托方的加工费为6000元，应支付的增值税为1000元，应支付的消费税为2800元，运杂费为400元。

全部价款已用支票付讫。

乙公司收回该批材料后直接出售。

该批材料加工完成，全部收回并已验收入库。

乙公司发出材料时：

借：

委托加工物资10000

贷：

原材料10000

乙公司支付全部价款：

借：

委托加工物资9200

应交税费——应交增值税（进项税额）1000

贷：

银行存款10200

乙公司收回该批委托加工物资并验收入库：

借：

库存商品19200

贷：

委托加工物资19200

二．长期负债的会计核算

1.长期借款的会计核算

①2008年5月1日，乙公司为建造厂房从银行借入期限为2年的长期专门借款900000元，款项已存入银行。

借款利率为8%。

每年5月2日支付利息，期满后一次还清本金。

该厂房于2009年8月1日完工，达到预订可使用状态。

假定不考虑闲置专门借款本金存款的利息收入或投资收益。

2008年5月1日，取得长期借款：

借：

银行存款900000

贷：

长期借款——本金900000

2008年12月31日，计提利息：

乙公司2008年12月31日应计提的借款利息=900000×8%×9/12=54000（元）

借：

在建工程54000

贷：

应付利息54000

2009年5月1日，支付利息：

乙公司2009年5月1日应支付的利息=900000×8%=72000（元）

借：

应付利息54000

在建工程18000

贷：

银行存款72000

2009年12月31日，计提利息：

乙公司2009年12月31日应计提的借款利息=900000×8%×9/12=54000（元）

其中，资本化的利息=900000×8%×3/12=18000（元）

借：

在建工程18000

财务费用36000

贷：

应付利息54000

2010年5月1日，支付长期借款本金和应付利息：

乙公司2010年5月1日应支付的利息=900000×8%72000（元）

借:

长期借款——本金900000

应付利息54000

财务费用18000

贷：

银行存款972000

2．应付债券的会计核算

①2007年1月1日，乙公司发行5年期一次还本、分期付息的债权20000000元。

债权利息于每年12月31日支付，票面利率6%，发行时市场利率5%。

假设公司发行债权筹集的资金全部用于基础设施建设，所有债权利息费用均符合资本化条件。

债权发行价格为20865400元。

2007年1月1日，乙公司发行债权：

借：

银行存款20865400

贷：

应付债券——面值20000000

——利息调整865400

实际利息计算表

日期

应付利息

利息费用

溢价摊销

未摊销溢价

期末摊余成本

2007年1月1日

865400

20865400

2007年12月31日

1200000

1043270

156730

708670

20708670

2008年12月31日

1200000

1035433.5

164566.5

544103.5

20544103.5

2009年12月31日

1200000

1027205.18

172794.82

371308.68

20371308.68

2010年12月31日

1200000

1018565.43

181434.57

189874.11

20189874.11

2011年12月31日

1200000

1009493.71

189874.11

0

20000000

合计

6000000

5133967.82

866032.18

根据实际利息计算表，乙公司在每个资产负债表日集体利息的会计分录见表

各资产负债表日计提利息的会计分录表

2007年12月31日

2008年12月31日

2009年12月31日

2010年12月31日

2011年12月31日

借：

在建工程

1043270

1035433.5

1027205.18

1018565.43

100943.71

借：

应付债券——利息调整

156730

164566.5

172794.82

181434.57

189874.11

贷：

应付利息

1200000

1200000

1200000

1200000

1200000

乙公司在每个付息日支付利息时：

借：

应付利息1200000

贷：

银行存款1200000

2012年1月1日，债务到期时，乙公司还应偿还债权本金：

借：

应付债券——面值20000000

贷：

银行存款20000000

②2007年1月1日，乙公司发行面值为700000元，期限为4年的债权。

该债权的票面利率为6%，于每年6月30日和12月31日支付利息。

该债权于2008年12月31日到期。

债权发行时的市场利率为8%。

假设债权利息费用均不符合资本化条件。

债权发行价格为652877元。

2007年1月1日，乙公司发行债权时：

借：

银行存款652877

应付债券——利息调整47123

贷：

应付债券——面值700000

实际利息计算表

日期

应付利息

利息费用

折价摊销

未摊销折价

期末摊余成本

2007年1月1日

47123

652877

2007年6月30日

21000

26115.08

5115.08

42007.92

657992.08

2007年12月31日

21000

26319.68

5319.68

36688.24

663311.76

2008年6月30日

21000

26532.47

5532.47

31155.77

668844.23

2008年12月31日

21000

26753.77

5753.77

25402

674598

2009年6月30日

21000

26983.92

5983.92

19418.08

680581.92

2009年12月31日

21000

27223.28

6223.28

13194.8

686805.2

2010年6月30日

21000

27472.21

6472.21

6722.59

693277.41

2010年12月31日

21000

27731.1

6722.59

0

合计

84000

26983.92

47123

根据实际利息计算表，乙公司在每个资产负债表日计提利息的会计分录见表

各资产负债表日计提利息的会计分录表

2007年6月30日

2007年12月31日

2008年6月30日

2008年12月31日

2009年6月30日

2009年12月31日

2010年6月30日

2010年12月31日

借：

财务费用

26115.08

26319.68

26532.47

26753.77

26983.92

27223.28

27472.21

27731.1

贷：

应付利息

21000

21000

21000

21000

21000

21000

21000

21000

贷：

应付债券——利息调整

5115.08

5319.68

5532.47

5753.77

5983.92

6223.28

6472.21

6722.59

乙公司在每个付息日支付利息时：

借：

应付利息21000

贷：

银行存款21000

2010年12月31日，债务到期时，乙公司还应偿还债权本金：

借：

应付债券——面值700000

贷：

银行存款700000

3．预计负债的会计核算

①乙公司因为合同违约而涉及一桩诉讼案。

截至2007年12月31日，诉讼尚未判决。

据律师估计，判决的结果很可能对乙公司不利