注册会计师考试考前押题测试题1.docx
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注册会计师考试考前押题测试题1
预测卷
（一）
一、单项选择题
1、20×8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，能够对N公司实施控制。
20×8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。
M公司A商品每件成本为1.5万元。
20×8年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。
20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。
20×9年N公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1.8万元。
20×9年12月31日，N公司年末存货中包括从M公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
N公司个别报表中，A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。
假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素，下列关于M公司20×9年合并抵销处理的表述中，不正确的是（ ）。
A、抵销期初存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为10万元
B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为－2万元
C、调整本期存货跌价准备对于“存货”项目的影响金额为10万元
D、当期抵销分录对“存货”项目的影响金额合计为0
2、甲公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资金额的3倍。
2015年，甲公司有20名管理人员放弃5天的带薪休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为100元。
甲公司应确认的职工薪酬总额为（ ）。
A、60000元
B、40000元
C、20000元
D、10000元
3、甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，2×16年6月30日，甲公司以一批库存商品和一项无形资产作为对价取得乙公司30%的股权，能够对乙公司的生产经营决策实施重大影响。
甲公司投出存货的成本为200万元，未计提跌价准备，公允价值为300万元；投出无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，公允价值为500万元，假定该无形资产符合免征增值税的条件。
假定付出资产的公允价值与其计税价格均相等。
投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元，账面价值为2500万元，在投资之前，甲乙公司无关联方关系，甲公司取得长期股权投资的入账价值为（ ）。
A、900万元
B、851万元
C、876万元
D、800万元
4、下列关于政府补助中财政贴息的相关会计处理，表述不正确的是（ ）。
A、财政贴息通常包括将贴息资金拨付给贷款银行和将贴息资金直接拨付给受益企业两种方式
B、财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，企业可以以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用
C、财政将贴息资金拨付给贷款银行的情况下，企业可以以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额冲减相关借款费用
D、财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用
5、不考虑其他因素影响，企业发生的下列交换行为，不属于非货币性资产交换的是（ ）。
A、以一批公允价值为200万元的存货偿还220万元债务
B、以一项固定资产换入商标权
C、以一项其他权益工具投资换入一台生产设备
D、以一项投资性房地产换入一项无形资产
6、M公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为17%，其于2016年3月购入一台需安装的甲生产经营用设备，买价为900万元，增值税为153万元，支付运费10万元（不考虑增值税）。
安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为240万元和40万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为400万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。
2016年6月30日，该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为0，M公司对其按照双倍余额递减法计提折旧。
2016年，M公司对该设备应计提的折旧额为（ ）。
A、298万元
B、304万元
C、306万元
D、319.6万元
7、甲公司有关担保的业务如下：
（1）2×09年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。
（2）2×11年10月，乙公司无法偿还到期借款。
2×11年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。
按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。
2×11年财务报告于2×12年2月1日批准报出。
假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。
适用所得税税率为25%。
不考虑其他因素，下列有关甲公司2×11年的会计处理，正确的是（ ）。
A、在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，不确认与该事项相关的负债和营业外支出
B、在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露，确认与该事项相关的负债和营业外支出7200万元，同时确认递延所得税资产1800万元
C、在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7200万元，同时确认递延所得税资产1800万元
D、在其2×11年度财务报表附注中对上述连带保证责任不需要披露，但需要确认与该事项相关的负债和营业外支出7200万元，不确认递延所得税资产
8、下列关于企业提供的产品质量保证服务的相关处理，表述不正确的是（ ）。
A、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理，确认相应的收入
B、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果不构成单项履约义务的，该质量保证责任应当按照或有事项的要求进行会计处理，在实际发生时计入销售费用和预计负债
C、对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整
D、对于按照或有事项准则进行处理的产品质量保证，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债”余额冲销，不留余额
9、甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的企业。
为实现资源的优化配置，甲公司2×18年年1月1日向乙公司原股东定向增发1500万股本企业普通股以取得乙公司全部的2000万股普通股。
当日，甲公司每股股票的公允价值为20元，乙公司每股股票的公允价值为15元。
合并前，甲公司和乙公司的股本金额分别为500万元和2000万元。
假定不考虑其他因素，该项业务中购买方合并成本为（ ）。
A、16000万元
B、24998.38万元
C、30000万元
D、10000万元
10、下列各项资产项目，计提的减值准备可以转回的是（ ）。
A、库存商品
B、交易性金融资产
C、商誉
D、长期股权投资
11、下列各项中关于投资性房地产的转换的说法不正确是（ ）。
A、自用的固定资产转为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入到其他综合收益
B、自用的固定资产转为采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，转换日的公允价值大于账面价值的差额计入到公允价值变动损益
C、作为存货的房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产以转换日存货的账面价值作为投资性房地产的入账价值
D、作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产以转换日存货的公允价值作为投资性房地产的入账价值
12、甲公司建造一栋厂房，预计工期为2年，于2×13年5月1日开始建造，当日预付工程款3000万元，10月1日，追加进度款2000万元。
甲公司为建造该厂房，于2×13年3月1日借入2年期专门借款4000万元，年利率为6%；此外，该厂房建造过程中还占用了一笔一般借款，该笔借款是甲公司于2×13年8月1日借入的，3年期，借款本金为2000万元，年利率为5%。
甲公司无其他借款，专门借款闲置资金存入银行的月收益率为0.6%，一般借款存入银行的月收益率为0.4%，甲公司2×13年应予资本化的利息费用为（ ）。
A、130.5万元
B、130万元
C、142.5万元
D、155万元
二、多项选择题
1、下列关于现金结算股份支付的确认、计量和处理，表述不正确的有（ ）。
A、对于授予职工现金股票增值权、股票期权等工具的，应按照现金结算股份支付确认
B、企业应以授予日权益工具的公允价值为基础计量现金结算股份支付的成本费用
C、除立即可行权的情况外，授予日一般不需要进行会计处理
D、可行权日之后到行权日之前，负债公允价值变动的金额应计入所有者权益
2、下列关于记账本位币的说法，正确的有（ ）。
A、记账本位币是指企业经营所处的主要市场环境中的货币
B、在我国可以采用外币作为记账本位币
C、记账本位币变更时不会产生汇兑差额
D、企业确定记账本位币时应从收入、支出、融资活动或经营活动角度进行考虑
3、下列关于出租人对经营租赁的会计处理中，表述正确的有（ ）。
A、出租人在经营租赁中发生的或有租金应在实际发生时计入当期收益
B、出租人在经营租赁中发生的履约成本应在实际发生时计入当期损益
C、出租人在经营租赁中发生的初始直接费用应在计入相关资产成本
D、出租人在经营租赁中提供了免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期间内进行分摊
4、下列关于同一控制控股合并情况下的会计处理，表述正确的有（ ）。
A、合并方应按照应享有被合并相对于最终控制方而言所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本
B、合并方应按照被合并方资产、负债的账面价值在合并报表对其进行计量
C、被合并方资产、负债公允价值与账面价值之间的差额形成的税会差异，合并方不需要确认所得税的影响
D、如果在最终控制方合并报表中确认了原购买被合并方时形成的合并商誉，则合并日合并方应将商誉作为被合并方净资产的一部分进行确认
5、按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（ ）。
A、营业收入
B、长期应收款
C、未分配利润
D、应付债券
6、企业应采用公允价值计量的资产或负债包括（ ）。
A、其他权益工具投资
B、交易性金融负债
C、划分为持有待售的固定资产
D、将以普通股净额结算的看涨期权
7、下列各项中，不属于会计估计变更的有（ ）。
A、因新准则的发布，短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值
B、企业改变管理金融资产的业务模式，将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C、公允价值的计算方法的变更
D、自用固定资产因出租转变为投资性房地产
8、A公司应收B公司货款3510万元。
由于B公司发生财务困难，短期内不能偿还该货款，双方于2×13年1月1日进行债务重组。
协议约定，B公司以作为债权投资核算的甲公司的一项2年后到期的按面值发行的债券偿还该债务，该项债券在债务重组日的公允价值为3200万元。
该项债券的面值为3000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。
B公司购买该债券时没有发生任何交易费用，取得后作为债权投资核算。
甲公司经营情况良好，每年都按期支付利息。
A公司对该应收账款计提了坏账准备110万元。
不考虑其他因素，下列关于B公司因该事项对相关项目的影响说法不正确的有（ ）。
A、B公司增加营业外收入510万元
B、B公司减少负债3400万元
C、B公司应确认投资收益400万元
D、B公司因该事项对损益的影响为200万元
9、根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》的相关规定，下列属于以公允价值计量的负债或企业自身权益工具的有（ ）。
A、交易性金融负债
B、以普通股总额方式结算的看涨期权合约
C、可转换公司债券
D、以现金净额方式结算的看涨期权合约
10、下列关于股份支付协议中，对可行权条件有利修改或不利修改的相关表述，正确的有（ ）。
A、对于有利修改，基本原则是按照修改后的条件继续确认相关成本费用
B、对于不利修改，基本原则是一律视为没有进行修改，按照原来的条件继续确认相关成本费用
C、对于企业修改所授予权益工具公允价值的，如果是修改增加，属于有利修改，则应将增加的公允价值相应增加成本费用；如果修改减少，属于不利修改，则确认服务金额时，不考虑权益工具公允价值的减少
D、对于企业修改所授予权益工具数量的，如果是修改增加，属于有利修改，则应将增加的公允价值相应确认为服务的增加；如果修改减少，属于不利修改，则确认服务金额时，不考虑权益工具数量的减少带来的影响，仍按照原数量继续确认服务费用
三、计算分析题
1、甲公司为上市公司，20×6年至20×8年的有关资料如下：
（1）20×6年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。
（2）20×6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20×6年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可以在20×7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。
20×7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。
20×7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。
（3）20×8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20×8年6月30日股份94300万股为基数，向全体股东每10股派发2股股票股利。
（4）甲公司归属于普通股股东的净利润20×6年度为36000万元，20×7年度为54000万元，20×8年度为40000万元。
（5）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市场价格为每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市场价格为每股12元。
本题假定不存在其他股份变动因素。
要求：
<1> 、计算甲公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
（5分）
<2> 、计算甲公司20×7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。
（5分）
<3> 、计算甲公司20×8年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。
（5分）
2、甲公司属于高新技术型企业，适用的所得税税率为15%，2×17年12月31日预计2018年开始将不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为25%。
2×17年实现利润总额为8000万元，与所得税相关的事项如下：
（1）2×17年1月1日开始研发一项无形资产，研究阶段发生支出220万元；开发阶段发生支出460万元，其中费用化支出60万元，资本化支出400万元。
该项无形资产10月1日达到预定可使用状态并投入使用。
甲公司对其采用直线法计提摊销，预计摊销年限为10年。
该资产的摊销方式、年限与税法规定一致。
假定该项内部研发无形资产符合加计扣除50%条件。
（2）2×16年6月30日，取得一项投资性房地产，成本为600万元，甲公司对其采用公允价值模式后续计量。
2×16年年末，该投资性房地产公允价值为640万元；2×17年年末，该投资性房地产公允价值为690万元。
税法规定，该资产应按照年限平均法计提折旧，使用年限为30年。
（3）2×17年7月1日，甲公司向乙公司支付500万元的银行存款，取得其30%的股权投资，对其形成重大影响。
当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。
乙公司2×17年7月1日至12月31日，实现净利润1200万元，确认其他综合收益500万元（已扣除所得税的影响，且均为能重分类进损益的项目形成），未发生其他引起所有者权益变动的事项。
甲公司该项股权投资没有近期处置的计划。
税法规定，对于长期股权投资按照其初始成本计量。
假定甲公司和乙公司均为境内居民企业。
（4）2×17年1月1日，甲公司取得丙公司100%的股权，对其形成控股合并（双方合并前不存在关联方关系），购买日形成合并商誉800万元。
2×17年12月31日，甲公司对其进行减值测试，确认商誉减值准备200万元。
（5）其他资料：
2×17年12月31日，甲公司上年取得的一项交易性金融资产公允价值下跌至200万元，其期初账面价值为350万元（其中成本450万元，公允价值变损失100万元）；甲公司本年因违法环保法律而被环保机构罚款25万元；除上述事项外，甲公司不存在其他引起所得税变化的事项。
假定未来存在足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
<1> 、根据资料
（1）至资料（3），计算各项资产2×17年年末账面价值、计税基础和暂时性差异的发生额；判断是否确认递延所得税，如果不确认，则说明理由，如果确认，则计算出应确认金额。
<2> 、计算甲公司2×17年年末应确认当期所得税费用和所得税费用的金额，并编制所得税费用相关会计分录。
<3> 、根据资料（4），判断合并商誉在初始确认、期末减值时是否产生暂时性差异，是否应确认递延所得税影响，并简述理由。
四、综合题
1、甲公司为一家上市公司，且为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。
甲公司2×17年财务报告于2×18年3月31日对外报出。
会计师事务所的注册会计师在2×18年3月进行审计时发现如下事项存在问题。
（1）2×17年，甲公司以一批产品和一项固定资产换取丁公司所持有的A公司20%的股权。
甲公司换出该批产品的账面价值为400万元，未计提跌价准备，公允价值为500万元；换出该项固定资产的账面价值为600万元，其中账面原值为1000万元，已计提折旧400万元，公允价值为700万元（不考虑固定资产的增值税）。
丁公司换出该项长期股权投资的账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，甲公司另向丁公司收取银行存款85万元。
甲公司取得该项股权后，将其作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量。
取得股权当日，A公司可辨认净资产公允价值为6200万元。
该项交换具有商业实质。
甲公司的会计处理为：
借：
长期股权投资——投资成本1000
银行存款85
贷：
库存商品400
应交税费——应交增值税（销项税额）85
固定资产清理600
（2）甲公司于2×16年1月购入一项商标权，合计支付价款100万元，合同规定受益年限为10年。
2×16年年末进行减值测试，计算出公允价值减去处置费用后的净额为50万元，预计未来现金流量现值为80万元，按照孰低原则确定其可收回金额为50万元，进而计提减值准备40万元。
假定计提减值后受益年限和摊销方式不变。
2×17年，甲公司在上年末减值后账面价值50万元的基础上计提摊销金额5.56万元。
（3）2×17年7月31日，甲公司与包括其控股股东M公司及一般债权人N公司在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司所欠款项按照相同比例进行豁免。
甲公司应付M公司货款为500万元，应付N公司货款为200万元。
债务重组协议约定，对甲公司债务余额的30%进行豁免，剩余款项延期一年偿付。
甲公司针对该项重组协议，进行如下处理：
借：
应付账款——M公司 500
贷：
应付账款——债务重组——M公司 350
资本公积 150
借：
应付账款——N公司 200
贷：
应付账款——债务重组——N公司 140
营业外收入——债务重组利得 60
（4）甲公司2×17年6月30日与乙公司签订了一份不可撤销的转让协议，协议约定甲公司于2×18年4月1日将一台管理用设备以150万元的价格卖给乙公司。
该设备原价为505万元，截止2×17年初已计提折旧300万元，该设备预计净残值为5万元，折旧年限为10年，按照直线法计提折旧。
该设备处于可立即出售的状态。
甲公司财务人员认为设备截至2×17底尚未售出，因此计提了当年折旧50万元并进行了账务处理。
假设不考虑后续的处置费用等其他因素。
要求：
<1> 、根据上述资料判断甲公司相关会计处理是否正确，并说明理由；处理有误的，编制出更正分录。
2、甲公司为一家上市公司，适用的所得税税率为25%，2×17年至2×18年发生投资相关的业务如下：
（1）2×17年1月1日，以900万元银行存款为对价取得乙公司60%的股权，当日取得国家有关部门的审批；2月1日办理完毕资产转移手续，并向乙公司派出董事，对其生产经营决策形成控制。
取得该股权后，甲公司累计对乙公司持股70%，原10%股权为2×16年3月1日取得，取得成本为110万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；原10%的股权在2×16年年末与2×17年1月1日公允价值均为140万元，2×17年2月1日公允价值为150万元。
乙公司可辨认净资产账面价值在2×16年年末、2×17年1月1日、2×17年2月1日均为1400万元（其中股本1000万，资本公积150万元，盈余公积80万元，未分配利润170万元，且账面价值与公允价值相等）。
同时，合并协议约定，如果2×17年乙公司盈利超出400万元，甲公司需额外支付20万元的合并对价。
购买日，甲公司预计乙公司很可能实现盈利400万元。
（2）甲公司2×17年3月1日向乙公司销售一批产品，产品成本为80万元，销售价款为100万元，款项尚未收付。
乙公司取得后作为库存商品入账，至年末已对外出售20%。
甲公司年末对该笔款项按照20%计提坏账准备。
（3）乙公司2×17年1月份未实现净利润，2月至12月累计实现净利润420万元，分配现金股利50万元；因其他权益工具投资公允价值变动确认其他综合收益税后净额75万元，因权益结算股份支付确认成本费用25万元。
假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（4）其他资料：
甲公司将乙公司作为一个资产组核算，假定乙公司可辨认净资产中均属于资产、不存在负债。
2×17年年末乙公司资产组可收回金额为1500万元。
甲公司与乙公司交易前不存在关联关系。
假定不考虑所得税以外其他相关税费。
各公司均按照10%的比例计提盈余公积。
要求：
<1> 、根据资料
（1），确定该项企业合并的购买日，并说明原因；计算甲公司取得乙公司股权的合并成本、合并商誉。
（3分）
<2> 、根据资料
（2），编制甲公司合并报表中针对上述内部交易应做的调整抵销分录。
（3分）
<3> 、根据上述资料，编制甲公司个别报表中与该项股权投资取得、后续计量等相关的会计分录。
（4分）
<4> 、根据上述资料，计算2×17年年末合并报表中长期股权投资的账面价值，并编制合并报表中资产负债表日的调整抵销分录。
（假定不考虑商誉减值）（6分）
<5> 、根据上述资料，判断2×17年年末合并商誉是否发生减值，如果减值，计算应确认合并商誉减值的金额。
（2分）
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】20×9年抵销分录
①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：
未分配利润——年初 25
贷：
营业成本 [50×（2－1.5）]25
借：
递延所得税资产 （25×25%）6.25
贷：
未分配利润——年初 6.25
②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借：
营业成本 20
贷：
存货 [40×（2－1.5）]20
借：
所得税费用 1.25
贷：
递延所得税资产 [（25－20）
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