公允价值在我国的应用研究.docx
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公允价值在我国的应用研究
哈尔滨学院本科毕业论文
题目：
公允价值在我国的应用问题研究
院（系）
经济管理学院
专业
财务管理（资产评估方向）
年级
07级
姓名
杨卯
学号
07101429
指导教师
吕玮
职称
副教授
2011年6月16日
目录
目录...................................................................................................................................2
摘要....................................................................................................................................4
Abstract.............................................................................................................................5
前言................................................................................................................................6
一、前言............................................................................................................................6
（一）研究背景及意义.................................................................................................6
1、研究背景.................................................................................................................6
2、研究意义.................................................................................................................6
（二）国内外研究现状..................................................................................................6
1、国外研究现状..........................................................................................................6
2、国内研究现状...........................................................................................................6
（三）研究框架及方法.................................................................................................7
1、研究框架.................................................................................................................7
2、研究方法.................................................................................................................7
二、公允价值的相关理论概述...................................................................................8
（一）公允价值的概念.................................................................................................8
1、公允价值的定义.....................................................................................................8
2、公允价值的特征.....................................................................................................8
（二）公允价值与其他计量属性的关系.......................................................................9
1、公允价值与历史成本的关系....................................................................................9
2、公允价值与现行成本的关系....................................................................................9
3、公允价值与可变现净值的关系...............................................................................10
4、公允价值与现行市价的关系....................................................................................10
5、公允价值与现值的关系............................................................................................10
（三）公允价值的确定方法............................................................................................10
1、市价法.......................................................................................................................11
2、类似项目法................................................................................................................11
3、估价技术法................................................................................................................11
三、公允价值计量的应用现状......................................................................................12
（一）公允价值计量的国际应用现状及发展................................................................12
1、国际会计准则对公允价值计量应用的研究发展..................................................12
2、美国对公允价值计量应用的研究发展..................................................................12
（二）我国现行会计准则中公允价值的运用..............................................................13
1、公允价值在我国金融工具中的应用......................................................................13
2、公允价值在投资型房地产中的应用......................................................................13
3、公允价值在非货币性资产交换中的应用..............................................................14
4、公允价值在债务重组中的运用..............................................................................14
四、我国公允价值计量应用中存在的问题及对策....................................................15
（一）我国公允价值计量应用中存在的问题..............................................................15
1、公允价值计量的实际操作难度大..........................................................................15
2、公司治理结构和内部控制等准则执行保障机制不健全......................................15
3、会计人员的素质较低............................................................................................15
（二）解决问题的对策..................................................................................................15
1、完善公允价值计量基础提高报表使用者解读会计信息的能力..........................16
2、强化公司治理结构和内部控制，加强审计监督................................................16
3、提高会计人员的素质.............................................................................................16
结论................................................................................................................................17
注释................................................................................................................................18
参考文献........................................................................................................................19
后记................................................................................................................................20
摘要
金融危机发生后，公允价值计量属性引发了许多人的思考甚至质疑，国际上也出台了一系列调整公允价值计量模式的措施，本文回顾了金融危机前后公允价值计量在国际会计准则，美国会计准则中的应用历程,分析了我国公允价值计量的现状以及应用的难点,总结出提高公允价值会计的可靠性和操作性是推广应用公允价值会计的关键,也是我国公允价值会计今后改进的方向。
本文在借鉴国内外学者相关研究成果的基础上，具体分析公允价值的运用是否会损害会计信息的质量，公允价值披露信息是否具有相关性和可靠性，以及市场投资者对我国公允价值会计准则的颁布是如何做出反应的。
这一研究不仅有助于我们理解公允价值在我国会计准则中的运用所产生的经济后果，而且对于制定我国公允价值会计发展的策略和步骤也具有重要的理论意义与现实价值。
在分析公允价值会计可靠性的影响因素以及借鉴国际和美国先进经验的基础上,对如何提高我国公允价值会计的可靠性和操作性提出了建议，使公允价值更好地在我国应用，发挥其优势。
关键词：
公允价值:
计量属性;会计准则;
Abstract
Fairvalueasabrandnewmeasurementattributes,sincebirthbegan,muchattentionandisalwaysintheforefrontinternationalaccountingachallenginghotanddifficultproblem.Withthedevelopmentofmarketeconomy,accountingmeasurementattributesonthepositionofthetraditionalhistoricalcosttothefairvaluechangehasbecomeatrend,throughoutitsfairvaluemeasurementattributeoftheimplementationprocess,anditsexperiencedacertaindegreeofrepeated,Chinaisalsolikethis.Althoughafter30yearsofreformandopeningup,China'smarketeconomicsystemhasbeenbasicallyestablished,butthetransitionoftheeconomicsystemandunfinished,non-marketfactorsstillexists,theactivemarketalsowillbeaffectedbyvariousnon-marketfactors,weneedtocarefullyusefairvalue.Thisarticleisinviewofthepresentconditions,thefairvalueofapplicationarediscussed.AndincombinationwiththeexistingsystemandthemarketonthebasisofthebackgroundofthatChina'showtobetterapplicationoffairvalueputsforwardsomepointsofsuggestion.
Keywords：
Fairvalue,Historicalcost,Application
一、前言
（一）研究背景及意义
1、研究背景
2006年我国发布的新会计准则中重新引入了公允价值，这是新准则的一大亮点。
此次发布的新准则共有38项具体准则，其中17项不同程度的运用了公允价值计量。
在某些准则中，公允价值计量已经取代历史成本成为第一计量属性。
随着全球经济一体化和知识经济的发展，会计的环境发生了巨大的变化，企业面临的经济环境日益复杂，如竞争加剧，风险加大，有些企业的资产和负债价值已经发生了很大改变，如果仍然仅仅采用历史成本计量，那么就不能真实公正地反映这些资产和负债的价值，容易误导企业外部的会计信息使用者做出错误的决策。
公允价值与历史成本相比，能更加真实的披露企业获得的资产、负债的信息，从而更确切地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。
也就是说，按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者及相关部门和社会公众的经营决策提供更有力的支持，从而更有利于投资者正确合理的评价企业的资产质量、对相关会计信息做出理性的投资决策，也有助于投资者评估与投资者有关的未来现金流量的金额、时间及风险等。
值得一提的是，我国在企业会计准则体系建设中是适度、谨慎的引入公允价值这一计量属性的。
原因是考虑到我国尚属新兴市场经济国家，如果不加限制的引入公允价值，有可能出现公允价值计量不可靠，甚至借此人为操纵利润的现象。
对于公允价值的运用，专家、学者给予了积极的肯定，但有些学者也认识到了它的不足之处，找出一些办法来解决公允价值存在的问题。
但由于我国本身资本市场不够发达、会计人员素质相对较低，至今仍没有一个特别好地解决对策，而且在当今金融危机背景下，对公允价值的计量问题又引起了很大的争论，所以今后的努力方向是使公允价值在理论上更加完善，在我国实务上更加可行。
2、研究意义
本文在借鉴国内外学者相关研究成果的基础上，具体分析公允价值的运用是否会损害会计信息的质量，公允价值披露信息是否具有相关性和可靠性，以及市场投资者对我国公允价值会计准则的颁布是如何做出反应的。
这一研究不仅有助于我们理解公允价值在我国会计准则中的运用所产生的经济后果，而且对于制定我国公允价值会计发展的策略和步骤也具有重要的理论意义与现实价值。
（二）国内外研究现状
1、国外研究现状
国外对于公允价值的研究主要体现在相关准则的制订、发布与实施上。
这方面获得丰硕成果的当属国际会计准则理事会（IASB）和美国的财务会计准则委员会（FASB）。
当然，相关学者的研究也推动了国际公允价值计量的发展。
Barth（1994）深入研究了银行投资证券是否应该用公允价值计量的问题，这是在研究金融工具公允价值披露信息相关性的热潮中推动的。
通过实证，Barth最终得出结论，他认为相对于历史成本，投资证券公允价值估计是可靠的，但是证券利得和损失的公允价值估计会引起很多误差。
Petroni和Wahlen（1995）同样研究投资证券，他们的样本是财产险中的金融企业。
他们肯定了公允价值对于权益投资和国库券投资的相关作用，但是指出不是所有类型的证券投资的公允价值都是可靠的。
Ahmed和Takeda（1995）补充了Barth的研究结果。
通过实证，他们证明了如果控制好相关因素，那么银行证券的利得和损失的公允价值估计的解释性就会增强，这些因素应该是资产和负债的利息敏感度。
2000年2月，美国财务会计准则委员会发布了第7号概念公告——在会计计量中使用现金流量信息和现值。
公告为使用未来现金流量贴现计算公允价值提供了理论依据和操作指南。
公告指出，在初次确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值；现值计量应该能捕捉到市场形成价格（如果有的话）即公允价值的各种要素。
FASB于2006年9月发布了FAS157号——公允价值计量，旨在消除各会计准则关于公允价值计量的不同要求，从而规范和简化关于公允价值计量的指南，FASB做了三件事来实现这一目标——定义公允价值，建立公允价值计量的梯度框架，扩展关于公允价值计量的披露。
AlfredM.King（2008）在FairValueForFinancialReporting一书主要针对的是公司中的财务经理，他们负责向股东和债权人提供真实、公允的财务信息。
本书系统研究了公允价值的评估技术，并指出评估是一门艺术。
2、国内研究现状
我国公允价值计量应用研究目前还处在初级阶段，主要是向国外的先进研究成果学习并结合自身特点加以改造的过程。
公允价值在我国已经得到越来越多学者的关注。
陈美华在《公允价值计量基础研究》（2006）中，利用史证的方法对公允价值历史演进规律进行系统分析。
本书肯定了公允价值计量的相关性和可靠性，指出公允价值信息不仅具有较高的决策相关性，而且从提供真实会计信息的角度看公允价值信息的可靠性也绝不逊色于历史成本。
路晓燕在《公允价值会计基础理论分析与我国的初步实证证据》（2008）中认为，公允价值计量势在必行，其中产权保护导向会计研究是近年来会计研究的一个新领域。
作者意图完善产权保护导向会计理论基础，创新产权保护导向会计理论并逐渐形成系统化的产权保护导向的会计方法。
本书将产权会计引入公允价值是产权会计提供的信息更加可靠。
《公允价值计量理论与实务》（2009）是作者徐玉德近年来对公允价值计量研究的阶段性成果。
作者以FASB和IASB的现行会计准则及最新研究成果和中国最新会计审计准则体系等国家有关法律法规以及资产评估准则体系与规范指南等行业规范为依据，基于经济一体化与会计国际趋同这一特定的背景，在对现有研究成果系统梳理和借鉴的基础上，通过对公允价值的内涵及其确定途径和方法的分析，阐明了公允价值兼具相关性与可靠性等优越的质量特征，并对我国新会计审计准则中再次引入公允价值后可能面临的现实困境进行了分析。
（三）研究框架及内容
1、研究框架
本文首先回顾了公允价值在国内外的研究现状；接着，提出了公允价值的有关概念、选用公允价值的理论基础以及公允价值的计量方法；再接着分析了公允价值在我国的应用范围以及新准则下公允价值在我国的应用现状，最后分析总结了公允价值在实际应用中存在的问题，并提出自己的一些建议。
2、研究方法
本文在对国内外相关研究文献进行广泛检索和综述的基础上，采用规范研究与实证研究相结合的研究方法。
通过查阅参考国外有关公允价值的实证文献，全面了解公允价值的国际前沿与最新动态。
为我国公允价值的运用提供经验证据，并由此推演出研究结论。
二、公允价值的相关理论概述
（一）公允价值的概念
1、公允价值的定义
对公允价值如何定义，目前各国会计界对其存在多种理解。
国际会计准则委员会（IA
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